Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Практикум по исчислению налогов на примере ООО «Строитель»

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Уфимский Государственный Авиационный Технический Университет»

Институт Экономики и Управления

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Практикум по методам исчисления налогов"

на тему: “ Практикум по исчислению налогов на примере ООО «Строитель» ”

Группа:_______________ Студент:_______________

Руководитель:_______________

Оценка:_______________

Подпись:_______________ Дата:_______________

Уфа, 2008 г.

Содержание:

Введение

Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений. С принятием части II Налогового кодекса РФ налоговый аспект проработки учетной политики значительно усилился. С 2002 г. в условиях введения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта. [7]

Действующими законодательно-нормативными документами в области бухгалтерского учета, в частности, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» предусмотрены альтернативные варианты бухгалтерского учета, от выбора которых зависит размер уплачиваемых налогов и сборов, а также формирование показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского учета организации раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкциях за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства. Базовое содержание приказа по учетной политике установлено ст. 6 Федерального Закона РФ М 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» и п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». [6]

Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии. Комплексное управление активами предприятия осуществляется в том числе и на основе выбора методики бухгалтерского учета (учетной политики), позволяющей оптимизировать финансовые текущие потребности предприятия; ускорять оборачиваемость средств.

Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

Таким образом, в настоящее время существует учетная политика двух видов:

для целей ведения бухгалтерского учета;
для целей налогообложения.

Несмотря на существенные отличия, бухгалтерская учетная политика и налоговая учетная политика – это две стороны учетного процесса в организации. В связи с этим возможно определить современную учетную политику организации в целом как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Обоснованием такого подхода и применения принципа единства учетной политики служат следующие обстоятельства.

И бухгалтерский и налоговый учёт представляют собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Но если в бухгалтерском учете эта информация касается имущества, обязательств организации и их движения, а сбор, регистрация и обобщение её происходит путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. То в налоговом учёте происходит обобщение информации для формирования налоговой базы по налогу, в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством. [3]

Цель курсовой работы – изучить методику исчисления налогов на предприятии. Объект изучения ООО «Строитель».

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
Представить учетную политику организации на 2007 год, для целей бухгалтерского и налогового учета;
Написать пояснительную записку;
Отразить порядок заполнения деклараций по налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на имущество организации, налога на добавленную стоимость, а также предложить возможные пути оптимизации налогообложения на предприятии.

1. Пояснительная записка к годовому отчету за 2007 год

Пояснительная записка к годовой отчетности, должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Необходимо, чтобы в пояснительной записке сообщались факты неприменения правил бухгалтерского и налогового учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием, в противном случае неприменение правил, рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском и налоговом учете.

1.1. Учетная политика ООО «Строитель»

Приказ № 200 от 26 декабря 2006 г.

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2007 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2007 год».

На основе Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» в редакции от 30.06.03 и Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», а также Налогового кодекса РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, а также для правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет:

Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2007 год (Положение №1);

Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2007 год (Положение №2);

Данный приказ вступает в силу с 1 января 2007 года.

Директор ООО «Строитель»_____________

Положение №1

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2007 год по ООО «Строитель»

Организация ведения бухгалтерского учета

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" от 09.12.98 N 60н. [12]
Установить ведение бухгалтерского учета бухгалтерией в лице руководителя и главного бухгалтера.
Установить ведение бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 8.0. Журнально-ордерные регистры оформляются, автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, форма которых установлена законодательно.
Установить ведение бухгалтерского учета с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 N 94н (с изменениями и дополнениями). [11]
Форма первичных учетных документов, не установленных законодательно и формы документов внутренней бухгалтерской отчетности при необходимости разрабатываются бухгалтером и подлежат утверждению руководителем организации.
Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя.
Установить проведение инвентаризации имущества 1 раз в год не позднее 1 октября, а денежных средств ежемесячно на 1 число.
Предусмотреть внесение изменений в учетную политику за 2007 год в случае внесения изменений в законодательство РФ.
ПБУ 18/02 не применяется¹

Методика ведения бухгалтерского учета

Материально-производственные запасы учитывать по фактической себестоимости, без НДС и других возмещаемых налогов.
Приобретение и заготовление материалов отражается на счете 10 "Материалы", на котором формируется их фактическая себестоимость и отражается движение. При отпуске материально-производственных запасов в производство и выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Установить, что объекты основных средств и нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат организации на приобретение объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списывать на затраты производства по мере ввода в эксплуатацию.
При начислении амортизации объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Учет начислений амортизации по объектам основных средств производить с применением счета 02 «Амортизация основных средств», а нематериальных активов 05 «Амортизация нематериальных активов».
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости приобретения. Затраты по доставке товаров до складов, включаются в стоимость приобретения товаров. При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости.
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной
продукции полностью в отчетном году.
Определять выручку от реализации по методу начисления.
Установить распределение прибыли по итогам года в соответствии с учредительными документами общества.

Директор ООО «Строитель»_____________

Положение №2

Об учетной политике для целей налогового учета на 2007 год по ООО «Строитель»

Установить ведение налогового учета в соответствующих регистрах налогового учета программы 1С: Бухгалтерия 8.0.
Установить ведение налогового учета бухгалтерией в лице руководителя и главного бухгалтера.

Налог на добавленную стоимость

Установить, в качестве определения налоговой базы – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Установить уплату НДС и представление налоговой декларации ежемесячно ()в сроки, установленные п.1 ст.174 НК РФ.

Налог на имущество организаций

Установить для целей исчисления налога на имущество организаций, амортизацию объектов налогообложения линейным методом по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Установить порядок осуществления авансовых платежей по налогу на имущество организаций в соответствии с п.4 ст.382 НК РФ.

Единый социальный налог

Установить дифференцированные налоговые ставки по единому социальному налогу в соответствии с п.1 ст.241 НК РФ.
Установить, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления соответствующих выплат, вознаграждений в пользу работника.
Установить, осуществление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу согласно п.3 ст.243 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Установить для учета доходов и расходов в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – метод начисления.
Установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем доходе предприятия.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости.
Установить осуществление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ. [7]

Директор ООО «Строитель»_____________

1.2. Общие сведения о предприятии ООО "Строитель"

Исходные данные: ООО «Строитель» в соответствии с Уставом выполняет строительно-монтажные работы согласно лицензии Госстроя РФ. В штате ООО «Строитель» числятся 18 сотрудников. Бухгалтерский баланс² ООО «Строитель» за 2007 год и отчет о прибылях и убытках³ за 2007 год имеет следующий вид (см. приложения).

1.3. Расчет основных технико-экономических показателей

Анализ производительности труда

Производительность труда = Выручка / Численность работников
Выручка за отчетный период⁴ = 19370 тыс. руб.
Выручка за предыдущий период⁵ = 18814 тыс. руб.
Численность работников за отчетный период = 18 чел.
Численность работников за предыдущий период = 18 чел.
Производительность труда за отчетный период = 19370 / 18 = 1076 руб./чел.
Производительность труда за предыдущий период = 18814 / 18 = 1045 руб./чел.

Из анализа производительности труда видно, что она повысилась на предприятии с 1045 руб./чел до 1076 руб./чел на 31 руб./чел, что составляет примерно 3%. Это произошло за счет увеличения выручки от реализации товаров.

Темп роста производительности труда = 3%

Средняя заработная плата на предприятии

Средняя заработная плата в отчетном периоде = 1739289/18*12 = 8052 рублей
Средняя заработная плата в предыдущем периоде = 1225001/13*12 = 7852 рублей

На предприятии в отчетном периоде увеличилась средняя заработная плата с 7852 руб. до 8052 руб. на 199,4 рубля примерно 2 % в сравнении с предыдущим годом.

Проведенный анализ производительности труда и заработной платы показывает, что производство предприятия является эффективным, так как рост производительности труда чуть выше роста заработной платы.

Проверка выполнения основного закона стоимости – согласно данному закону, темп роста производительности труда должен быть выше средней заработной платы.

Анализ изменения себестоимости и выручки от продаж

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на начало года⁶ = 17064 тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на конец отчетного периода⁷ = 17540 тыс. руб.
Выручка проданных товаров, продукции, работ, услуг на начало года⁸ = 19370 тыс. руб.
Выручка проданных товаров, продукции, работ, услуг на конец отчетного периода⁹ = 18814 тыс. руб.

Несмотря на то, что в 2007 году наблюдается снижение себестоимости, выручка от продажи повысилась:

Темп роста себестоимости = 17064/17540*100%=97%.
Темп роста выручки от продажи = 19370/18814*100% =102%

Анализ основных производственных фондов

Фондоотдача = Объем продаж / Среднегодовая стоимость основных средств.
Среднегодовая стоимость основных средств = (Стоимость основных средств на начало года¹⁰ + Стоимость основных средств на конец отчетного периода¹¹)/2
Стоимость основных средств на начало года = 43 тыс. руб.
Стоимость основных средств на конец отчетного периода = 89 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств = (43+89) / 2 = 66 тыс. руб.
Объем продаж на начало отчетного года = 19370 тыс. руб.

Фондоотдача на начало отчетного года = 19370 / 66 = 293,5

Фондоотдача на конец отчетного периода = 18814 / 66 = 285,1

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных средств / Объем продаж

Среднегодовая стоимость основных средств = 66 тыс. руб.

Фондоемкость на начало отчетного года = 66/ 19370 = 0,0034

Фондоемкость на конец отчетного периода = 66/ 18814 = 0,0035

Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных средств / Численность работников

Фондовооруженность на начало отчетного года = 66 / 18 = 3,6 тыс. руб./чел.

Фондовооруженность на конец отчетного периода = 66 / 18 = 3,6 тыс. руб./чел.

Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж. Фондоемкость обратный показатель фондоотдаче. Показатель фондовооруженности отражает уровень обеспеченности основными средствами. В ООО «Строитель» этот уровень составляет 3,6 тыс. руб. на человека. Анализ основных производительных фондов показал положительную динамику развития предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Продажи основных фондов в ООО «Строитель» не было, что говорит о финансовой устойчивости предприятия, но в то же время не наблюдается приобретение основных производительных фондов – это говорит о том, что предприятие не рационально использует свои средства.

Кредиторская задолженность предприятия уменьшилась с 16135 руб. до 6711 руб., дебиторская в течение года изменилась с 9486 руб. до 9546 руб.

В целом экономический анализ показал, что у предприятия достаточно устойчивое положение, но ООО «Строитель» могло бы его повысить.

Уровень заемных средств

Уровень заемных средств к собственному капиталу = (Заемные средства / Собственный капитал)*100%

Заемные средства на начало отчетного года¹² = 6711 тыс. руб.
Заемные средства на конец отчетного периода¹³ = 16135 тыс. руб.
Собственный капитал на начало отчетного года¹⁴ = 440 тыс. руб.
Собственный капитал на конец отчетного периода¹⁵ = 501 тыс. руб.

Уровень заемных средств к собственному капиталу на начало отчетного года = (6711/440)*100% = 1525%

Уровень заемных средств к собственному капиталу на конец отчетного периода = (16135/501)*100% = 3221%

Отношение заемного капитала к собственному капиталу показывает, на сколько заемные средства предприятия покрывают собственные средства. В 2007 году наблюдается рост данного показателя по отношению к 2006 году на 1695%, в связи с увеличением как заемного, так и собственного капитала.

Уровень заемных средств к активам

Уровень заемных средств к активам = (Заемные средства / актив предприятия)*100%

Заемные средства на начало отчетного года = 6711 тыс. руб.
Заемные средства на конец отчетного периода = 16135 тыс. руб.
Активы предприятия на начало отчетного года¹⁶ = 11818 тыс. руб.
Активы предприятия на конец отчетного периода¹⁷ = 16636 тыс. руб.

Уровень заемных средств к активам на начало отчетного года = (6711/11818)*100% = 56,7%

Уровень заемных средств к активам на конец отчетного периода (16135/16636)*100% = 96,9%

Отношение заемного капитала к активам показывает, на сколько заемные средства предприятия покрывают его оборотные и внеоборотные средства. С 2006 по 2007 год наблюдается тенденция роста показателя на 40%, в связи с ростом показателей собственного капитала, а также за счет роста оборотных активов.

Коэффициент покрытия текущих активов

Коэффициент покрытия текущих активов = (Оборотные средства / Внеоборотные средства)*100%

Оборотные средства на начало отчетного года¹⁸ = 11775 тыс. руб.
Оборотные средства на конец отчетного периода¹⁹ = 16547 тыс. руб.
Внеоборотные средства на начало отчетного года²⁰ = 43 тыс. руб.
Внеоборотные средства на конец отчетного периода²¹ = 89 тыс. руб.

Коэффициент покрытия текущих активов на начало отчетного года = (11775/43)*100 = 27383%

Коэффициент покрытия текущих активов на конец отчетного периода = (16547/89)*100 = 18592%

Данный коэффициент показывает, на сколько оборотные средства покрывают внеоборотные средства. Из расчетов видно, что в 2006 году оборотные активы покрывали внеоборотные в 185 раз, а уже в 2007 году – в 273 раза.

Рентабельность

Рентабельность продукции

Рентабельность продукции = (Прибыль от продаж / Себестоимость)*100%

Прибыль от продаж на начало отчетного года²² = 1589 тыс. руб.
Прибыль от продаж на конец отчетного периода²³ = 975 тыс. руб.
Себестоимость на начало отчетного года²⁴ = 17064 тыс. руб.
Себестоимость на конец отчетного периода²⁵ = 17540 тыс. руб.

Рентабельность продукции на начало отчетного года = (1589/17064)*100% = 9,3%

Рентабельность продукции на конец отчетного периода = (975/17540)*100% = 5,4%

Данный показатель отражает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В 2007 г. наблюдается повышение этого показателя почти на 4% по сравнению с 2006 г.

Рентабельность продаж

Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / Выручка от реализации)*100%

Прибыль от продаж на начало отчетного года = 1589 тыс. руб.
Прибыль от продаж на конец отчетного периода = 975 тыс. руб.
Выручка от реализации на начало отчетного года²⁶ = 19370 тыс. руб.
Выручка от реализации на конец отчетного периода²⁷ = 18814 тыс. руб.

Практикум по исчислению налогов на примере ООО «Строитель»