Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ-ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФАКУЛЬТЕТ «ЭКОНОМИКА»

КАФЕДРА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ

НА ТЕМУ: «Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов»

Студентки 435 группы

очной формы обучения

Ивасенковой Ольги Викторовны

Научный руководитель:

Скакунова А. А.

Оценка: «____________»

_________________

(подпись)

Ростов-на-Дону

2013г.

Оглавление

Введение

 Налоги играют одну из важнейших ролей среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, они имеют также большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции и является гарантом конституционного права. 
С юридической точки зрения, налог это установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным платежом и взыскивается на условиях безвозвратности по средством методов государственного принуждения, не нося характер наказания или контрибуции. Важно отметить, что налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Законодательство Российской Федерации также устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет. Необходимо отметить, что основные права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 НК РФ.

Таким образом, тема курсовой работы сложна, интересна и актуальна, поскольку налогообложение составляет неотъемлемую часть существования и государства и экономики в целом, являясь источником дохода госбюджета и средством перераспределения денежных средств. Именно поэтому необходимо подробно рассмотреть, что представляют собой такие понятия как налогоплательщик и налоговый агент. Проанализировать права налогоплательщиков, обязанности налогоплательщиков, а также права и обязанности налоговых агентов. Определить их место и роль в системе налогообложения России, тем самым, проследив влияние данных категорий на формирование налоговой системы РФ.

Цель  данной работы – раскрыть особенности прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов,  выявить их роль и значимость для системы налогообложения в целом.

Задачи курсовой работы:

• Подробное рассмотрение прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов
• Выявление особенностей значения и влияния прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов на систему налогообложения Российской Федерации.

  Объектом исследования в данной работе являются налогоплательщики и налоговые агенты соответственно.

  Предметом исследования являются права и обязанности налогоплательщиков, также права и обязанности налоговых агентов, их роль в системе налогообложения России.

  Методами исследования явились:

• анализ
• сравнение
• индукция

     Курсовая работа состоит из двух глав, семи параграфов, введения, заключения и списка используемой литературы.

Глава 1. Налогоплательщики и признаки определяющие их.

1.1 Определение налогоплательщика и плательщика сбора

  По причине публичного характера налоговых правоотношений, понятие налогоплательщика и плательщика сбора принято давать с помощью категории основной и главной публичной обязанности налогоплательщика и плательщика сбора - обязанности по уплате налога или сбора. 

 В соответствии со статьей 19 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.1 

Исходя из основных принципов налогообложения, мы можем выделить следующие основные  признаки налогоплательщика:

• налогоплательщик не  может распорядиться своими правами  в сфере налогообложения по  своему усмотрению и передать  их другому лицу,например, по  гражданско-правовому договору
• налогоплательщики исполняют  свою обязанность по уплате  налога государству или муниципальным образованиям путем уплаты  налогов  в бюджеты или государственные  внебюджетные фонды, и таким образом,  только государство в лице своих уполномоченных органов или муниципальные образования  имеют право требовать от налогоплательщика  исполнения своих обязанностей 
• налогоплательщики, то есть организации  и физические лица, уплачивают  налоги из средств, которые находятся у них в праве собственности,  праве хозяйственного ведения  или праве оперативного управления.2

  Стоит отметить, что до Налогового кодекса налоговое законодательство не содержало в себе определения плательщика сбора. Своеобразный статус плательщика сбора как субъекта налоговых правоотношений мы можем объяснить тем, что по налоговому законодательству юридически плательщиками сборов признаются только те лица, на которых возлагается обязанность по уплате сборов, включенных в систему налогов и сборов.

1.2 Группировка налогоплательщиков и плательщиков сборов

  Необходимо отметить, что всех налогоплательщиков можно разделить на две большие группы: организации и физические лица.

Организации. Организации как коллективные субъекты права представляют собой особые образования, которые, в свою очередь, обладают рядом специфических признаков. В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица также обязаны иметь самостоятельный баланс или смету.

Важно уточнить, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а ели же такой орган отсутствует, - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование, указание на организационно-правовую форму и другие индивидуальные признаки юридического лица вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.3 

 Следует отметить, что, ограничивая понятие российской  организации как налогоплательщика, рамками юридического лица, Налоговый  кодекс не учитывает, что органы государственной власти или местного самоуправления могут и не иметь статуса юридического лица, фактически тем самым являясь налогоплательщиками.  

Важное значение для формирования специального правового статуса юридического лица при уплате конкретного налога имеют следующие характеристики юридического лица:

• организационно-правовая форма
• наличие бюджетного финансирования организации
• численность работников
• виды хозяйственной деятельности
• наличие филиалов и представительств
• участие в других юридических лицах
• осуществление деятельности на территории нескольких субъектов РФ
• осуществление внешнеторговой деятельности 4

 Иностранные организации. Для иностранных организаций как налогоплательщиков, важнейшее значение имеет определение налогового резидентства иностранной организации. Налоговое резидентство представляет собой установление в целях налогообложения специальных условий, связанных с местопребыванием организации (или физического лица) на территории Российской Федерации.

Налоговое резидентство в мировой практике для юридических лиц обычно устанавливается в зависимости от:

1) факта государственной  регистрации юридического лица  или его юридического адреса на территории государства

2) места осуществления  головного или текущего управления  деятельностью организации

3) места осуществления  основного объема деятельности  юридического лица  на территории того или иного государства. 5 

 В Российской Федерации  для целей налогообложения под  иностранными организациями понимаются:

1. Иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств

2. Международные организации

3. Филиалы и представительства  указанных выше иностранных юридических  лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Физические лица. На данный момент времени физические лица становятся всё более активными участниками налоговых правоотношений. Это объясняется не только налоговой политикой, проводимой  государством, которое постоянно стремится сократить бремя налогообложения организаций, но и тем, что в результате развития гражданского оборота в собственности физических лиц – у налогоплательщиков сосредотачивается значительная часть движимого и недвижимого имущества. А налоговые поступления от физических лиц в свою очередь начинают составлять значительную часть доходов региональных и местных бюджетов. 

Статья 57 Конституции РФ предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, то есть публичная обязанность уплаты налогов возникает независимо от возраста физического лица, она возникает в зависимости от наличия обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством (ст.44 НК РФ). Таким образом, государство устанавливает, что каждое физическое лицо способно иметь права и публичные обязанности в сфере налогообложения, а при наличии определенных юридических фактов у такого лица возникают уже конкретные субъективные права и обязанности по уплате конкретных налогов.6 

 Наиболее проблемной составляющей налоговой правосубъектности физического лица является определение его налоговой дееспособности, то есть способности физического лица своими действиями осуществлять права и обязанности в сфере налогообложения. Очевидно, что несовершеннолетние, недееспособные или же ограниченно дееспособные граждане не в состоянии в силу своего возраста или физического состояния исполнять возложенные на них государством публичные обязанности по уплате налогов. Для таких случаев налоговое законодательство должно предусмотреть порядок исполнения обязанности по уплате налогов их законными представителями.7 

 В этом случае, необходимо отметить, что Налоговый кодекс РФ предусматривает право налогоплательщиков участвовать в налоговых отношениях через своих законных или уполномоченных представителей. Однако законное налоговое представительство не решает полностью проблем налоговой дееспособности физических лиц в силу отсутствия у законных представителей возложенной на них актом налогового законодательства обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением отдельных случаев. 

 Существенным признаком  правового статуса физического  лица как налогоплательщика является  налоговое резидентство, которое  в мировой практике обычно  устанавливается как совокупность  различных критериев, таких как:

- места постоянного жительства

- места расположения недвижимости, принадлежащей физическому лицу

- места обычного пребывания

- гражданства  

 Также существенное значение для исполнения обязанностей по уплате конкретных налогов и сборов имеет приобретение физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения признаются:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке   и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица

2)  частные нотариусы

3)  адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты  

Необходимо подчеркнуть, что физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без регистрации  в нарушение требований гражданского законодательства не вправе ссылаться  на то, что они не являются  предпринимателями, и должны исполнять  обязанность по уплате налогов  и сборов в порядке, установленном  для индивидуальных предпринимателей (ст.11 НК РФ). 8Это означает, что  указанные лица также должны  исполнять свои обязанности по  уплате налогов и сборов в  порядке и в сроки, предусмотренные  налоговым законодательством для  индивидуальных предпринимателей.

1.3 Признаки налогоплательщиков (плательщиков  сборов)

К признакам, которые заложены в основе определения отнесения организаций и физических лиц к категории налогоплательщиков, следует отнести следующие:

• наличие объекта налогообложения
• наличие статуса юридического лица по законодательству РФ
• наличие статуса представительства иностранного юридического лица
• наличие статуса международного объединения и (или) организации, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ
• занятие предпринимательской деятельности без образования юридического лица
• По каждому налогу и сбору определяются конкретные их плательщики и объекты налогообложения в соответствии с действующим Налоговым кодексом Российской Федерации.9

Признаки неблагонадежности на этапе создания организации

• Организация зарегистрирована по адресу так называемой «массовой» регистрации. (Адрес считается массовым, если по нему зарегистрировано более десяти фирм).  Нет подтверждения от собственника о предоставлении адреса
• Адрес, на который регистрируется компания, не существует
• Помещение по адресу регистрации не может быть использовано для осуществления деятельности (нет условий, помещение не приспособлено для нахождения в нем)
• В регистрационных документах паспортные данные должностных лиц указаны неверные
• В заявлении, поданном на регистрацию фирмы, указан неверный ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика) должностных лиц.
• Ранее заявитель уже подавал на регистрацию документы, содержащие недействительные сведения о должностных лицах организации
• Указанное в качестве исполнительного органа лицо состоит в списке дисквалифицированных руководителей
• Указанное в качестве исполнительного органа лицо, не имеет документов, подтверждающих сведения о снятии дисквалификации
• Указанное в качестве заявителя или участника лицо состоит в списке дисквалифицированных лиц
• Заявитель, руководитель, участники компании ранее были включены в списки дисквалифицированных лиц
• Руководитель организации, заявитель не имеют гражданства РФ
• Юридическое лицо, являющееся учредителем создаваемой компании, уже включено в список ЮЛ-КПО (юридические лица, контролируемые в первую очередь), у юридического лица выявлено несколько признаков неблагонадежности
• Учредители создаваемой компании, ранее уже регистрировали фирмы, у которых было пять или более признаков неблагонадежности, и которые включены в список ЮЛ-КПО
• Учредитель уже учредил более десяти фирм, с выявленными признаками неблагонадежности, и находившихся в списке ЮЛ-КПО
• Руководитель создаваемой организации, является руководителем более десяти фирм, включенных в список ЮЛ-КПО, с несколькими признаками неблагонадежности
• Заявитель является «массовым», т.е. ранее регистрировал десять и более организаций, включенных в список ЮЛ-КПО, с несколькими признаками неблагонадежности10
• Учредитель и исполнительный орган фирмы являются одним и тем же лицом
• Заявление на регистрацию заверено сложившим полномочия нотариусом
• Существуют сведения, что подпись нотариуса, заверившего заявление на регистрацию организации, ранее подделывалась.  При этом нотариус заявляет, что данные документы им заверены не были
• Нотариус, заверивший заявление о регистрации данной организации, ранее заверил более десяти заявлений фирм, которые впоследствии включены в список ЮЛ-КПО, с выявленными признаками неблагонадежности
• Размер уставного капитала, ниже необходимого, для указанных в заявлении видов деятельности. Уставный капитал, при этом, оплачивается в неденежной форме11
• Исполнительным органом регистрируемой фирмы, указана управляющая компания, которая является исполнительным органом более десяти неблагонадежных компаний, при этом в качестве адреса местонахождения используется адрес данной управляющей компании
• Участник или руководитель организации, является лицом, для которого в силу причин, невозможно исполнение возложенных функций. Например: военнослужащий, осужденный или отбывающий наказание, учащийся, преклонный возраст, без определенного места жительства, находящийся на длительном лечении, недееспособность.
• Частая смена исполнительного органа, руководителя компании
• Исполнительным органом назначается лицо, которое зарегистрировано в другом регионе или является сельским жителем12
• От лица, указанного в заявлении в качестве руководителя или учредителя организации, поступило заявление о том, что он не является учредителем, руководителем организации
• Юридическое лицо заранее зарегистрировано на продажу и куплено у фирм, занимающихся регистрацией юридических лиц для дальнейшей продажи.

Необходимо также обратить внимание на:

 Признаки неблагонадежности на этапе постановки на налоговый учет

• От собственника помещения, указанного в качестве адреса местонахождения, поступило заявление, что адрес не предоставлялся
• Установлено, что в документах указан несуществующий адрес
• Находящееся по указанному адресу помещение для осуществления деятельности не приспособлено (нарушены санитарные нормы, недостаточно площади).
• Место постановки на учет меняется более одного раза в месяц13

Таким образом, можно сделать вывод о том, что к признакам, которые лежат в основе определения отнесения организаций и физических лиц к категории налогоплательщиков, относят достаточно немалый перечень данных признаков, на который необходимо обращать достаточное внимание.

Глава 2. Права и обязанности налогоплательщиков.

2.1 Права налогоплательщиков (плательщиков  сборов)

Права и обязанности налогоплательщиков установлены в Законе об основах налоговой системы. Важно отметить, что основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от их видов. Вместе с тем отдельные группы субъектов имеют дополнительные, так называемые, специфические, права и обязанности. Например, предприятия, использующие труд инвалидов, вправе отказаться от применения льготы по НДС, отдельные субъекты малого предпринимательства вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у них в последующем появляются дополнительные обязанности.

Если же говорить о правах налогоплательщиков, то они не так многочисленны, как их обязанности. Законодательством предусмотрены следующие их виды:

• Право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами.

В том случае, когда льгота на самом деле является правом налогоплательщика, нужно учитывать установленный порядок ее применения. Помимо этого, так как налог исчисляется за определенный период, то использовать это право либо отказаться от него можно также в рамках налогового периода.

• Право представлять налоговым органам документы, которые подтверждают право на льготы по налогам, является производным от первого права налогоплательщика. Вместе с тем оно носит самостоятельный характер, поскольку налоговые органы не имеют права отказать налогоплательщику в предъявлении указанных документов14

• Право ознакамливаться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, также является гарантией права на защиту, так как квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями
• Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования
• Право в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц является основной гарантией защиты прав налогоплательщика.

 Хочу отметить, что законодательство Российской Федерации устанавливает и другие права налогоплательщиков, например, право физического лица в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные им в этой декларации.

 Следовательно, можно  сделать вывод о том, что налогоплательщики  наделены достаточно узким кругом  прав. Но это, в свою очередь, не  говорит о том, что вышеперечисленные  права имеют столь же узкую  значимость.

2.2. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством РФ. Если же рассматривать данную проблему с другой стороны, то защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Первой, и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность является универсальой и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет.15

Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем, именно они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

• Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций.

Хотелось бы также отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. В свою очередь бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

• Обязанность предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

Данная обязанность достаточно условна, так как налоговое законодательство не устанавливает порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, то есть для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

Немаловажным является также то, что на практике многие налоговые органы требуют от предприятий предоставления справки о произведенных на предприятии исправительных проводках. Однако следует отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не введено в обязанности налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии к моменту запроса), то оно и не обязано предоставлять эти сведения.

• Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Данная обязанность проистекает из специфической конструкции нормы Закона об основах налоговой системы, предусматривающей применение финансовых санкций. При сокрытии иных объектов налогообложения вносить какие-либо исправления в размере данного объекта в целях уплаты налога нет большой необходимости, поскольку в составе финансовых санкций взыскивается непосредственно сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.16

• Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.
• Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению.

Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая. В проекте Налогового кодекса РФ предлагается закрепить дополнительные обязанности, которые позволят заполнить существующие в настоящее время пробелы, существующие в нем.

2.3. Права и обязанности налоговых агентов

Налоговый кодекс также предусматривает в качестве субъекта налогового правоотношения - налогового агента. Налоговым агентом в российском налоговом законодательстве называется лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан вычислить и рассчитать сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ). В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.17

Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога или же нет. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

• письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог
• вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику
• представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов
• в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.18