Права и обязанности налоговых органов и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью
Введение
Глава 1. Основы предпринимательской деятельности
1.1. Основные признаки, определяющие
предпринимательскую деятельнос
1.2. Постановка на учет в
Глава 2. Права и обязанности налоговых органов и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью
2.1. Общая характеристика
2.2. Мероприятия налоговых органов по налоговому учету и налоговым проверкам
2.3. Обязанности и права налоговых органов при осуществлении мероприятий налогового контроля
2.4. Обязанности и права индивидуальных предпринимателей
Глава 3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей
3.1. Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей
3.2. Налог на доходы физических лиц
3.3. Порядок определения доходов
от предпринимательской
Заключение
Список использованной литературы
Налог как экономическая категория существует помимо воли одного лица, группы лиц. Налог – категория историческая, она носит общественный характер. Государство может использовать эту категорию как во благо общества, так и во вред ему. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объекту, источникам, формам взимания и т.д. Научная обоснованность налоговых форм зависит от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости, а также от организационно-правовой формы собственности.
Актуальность темы работы обусловлена тем, что налоги - важнейший экономический инструмент решения основных задач государства, таких как обеспечение обороноспособности, внутренней целостности, экологической безопасности страны и социальных гарантий. Решение этих задач зависит том числе и от уровня налоговых поступлений в стране, на которые оказывают влияние финансово-правовые и административно-правовые методы повышения уровня налоговых поступлений.
В социалистических странах налоги не являлись основным источником формирования бюджета. Выполнение основных государственных задач обеспечивалось с помощью других экономических инструментов. Поэтому проблема повышения уровня налоговых поступлений в советский период не была приоритетной, следовательно, и научных исследований на эту тему практически не проводилось. Переход к рыночной экономике вызвал необходимость формирования бюджета на налоговой основе. В результате в России была сформирована налоговая система по западноевропейскому образцу. Однако на начальном этапе система не смогла обеспечить высокий уровень налоговых поступлений, что породило для страны серьезные проблемы. В этот период появились первые научные исследования, посвященные методам повышения уровня налоговых поступлений, методов регулирования уровня налоговых поступлений, которые долгое время недооценивались учеными и законодателями.
Множественность форм налогов позволяет в большей мере охватить все многообразие форм доходов налогоплательщиков, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий; определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности, реализовать функции в процессах регулирования и управления и в то же время заметно снизить психологическое воздействие налогового пресса за счет определенного перераспределения совокупного налога, направляемого в бюджет налогоплательщиками, по нескольким частным налогам, направляемым в бюджеты различных уровней государственной власти и социальные фонды. В то же время ряд авторов отмечает множественность налогов и их сложность как одну из негативных характеристик современной отечественной системы налогообложения. Это в полной мере относится и к налогообложению индивидуальной предпринимательской деятельности.
Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Государственная регистрация физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется в соответствии с постановлением ВС РСФСР от 07.12.91 N 2000-1 "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации"" (далее - Закон о регистрационном сборе) и Указом Президента РФ от 08.07.94 N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации" (далее - Указ N 1482). Обязанности индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве самостоятельных налогоплательщиков установлены ст.23 НК РФ, главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ и иными законодательными актами.
Согласно ст.23 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны:
- уплачивать законно
- вставать на учет в налоговых органах;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- представлять в налоговый
- представлять налоговым
- выполнять законные требования
налогового органа об
- предоставлять налоговому
- в течение четырех лет
- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, помимо перечисленных обязанностей индивидуальные предприниматели в соответствии с п.2 этой же статьи обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета следующие сведения:
- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
- об объявлении
трех дней со дня принятия решения;
- об изменении своего места
нахождения или места жительства - в срок
не позднее десяти дней с момента такого
изменения;
- исчислять налоговую базу по
итогам каждого налогового
на основе данных Книги учета доходов
и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей в порядке, определяемом в
совместном приказе Минфина России и МНС
России от 13.08.2002 N 86н/БГ-
3-04/430 (п.2ст.54НК РФ);
- самостоятельно исчислять и
уплачивать суммы налога на
доходы
физических лиц, подлежащие уплате в бюджет,
представляя налоговые
декларации в сроки, установленные статьями
227 и 229 НК РФ.
Исследования, проведенные в рамках настоящей дипломной работы посвящены методическим, концептуальным проблемам работы налоговых органов по налогообложению граждан - индивидуальных предпринимателей.
Актуальность проблемы налогообложения граждан - индивидуальных предпринимателей, определила выбор темы дипломной работы, цели и задачи исследования.
Цель работы - дать обоснованный анализ налогообложения граждан - индивидуальных предпринимателей для налоговых организации в Российской Федерации на основании Налогового законодательства.
В связи с вышеизложенной целью необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать основные
- провести анализ прав и обязанностей налоговых органов и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.
- раскрыть сущность
Предметом исследования выступают положения Налогового кодекса РФ, работы налоговых органов по налогообложению индивидуальных предпринимателей.
В качестве материала в дипломной работе использованы законодательные и нормативные акты, а также учебники, периодическая и научная литература.
Структура дипломной работы представляет из себя введение, три главы, семь подпунктов, заключение и список использованной литературы.
Глава 1. ОСНОВЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- Основные признаки, определяющие предпринимательскую
деятельность и ее преимущества
Для занятия предпринимательской деятельностью гражданину необходимо обладать правоспособностью и полной дееспособностью.
В соответствии со ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физического лица, направленная на систематическое получение личного дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированным в этом качестве в установленном законом порядке11.
Таким образом, предпринимательская деятельность может считаться таковой, если она самостоятельна, организована по личной инициативе гражданина, осуществляется на свой риск, предполагает не только экономическую самостоятельность, но и самостоятельную ответственность за результаты деятельности и направлена на получение дохода.
Рассмотрим более подробно основные признаки, определяющие предпринимательскую деятельность. Предпринимательской признается самостоятельная деятельность физического лица, организовавшего ее по личной инициативе. Это означает, что предпринимательская деятельность осуществляется непосредственно индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном законом порядке. Однако это не исключает возможности осуществления ряда действий уполномоченным представителем предпринимателя. Необходимое условие для занятия предпринимательской деятельностью - полная дееспособность физического лица.
Систематическое получение дохода - это цель предпринимательской деятельности, а не ее обязательный результат. К сожалению, в гражданском праве понятие систематичности (в отличие от уголовного права, где систематичность начинается с трех раз) не раскрыто. Поэтому данный вопрос в каждом конкретном случае должен решаться индивидуально, с учетом многих факторов, в том числе понятия систематичности, используемого в уголовном праве. Это - с одной стороны.
С другой стороны, следует учитывать, что отсутствие дохода от предпринимательской деятельности не дает права считать такую деятельность непредпринимательской. На практике достаточно сложно определить, когда получение дохода от занятия предпринимательской деятельностью является основной деятельностью физического лица, а когда - побочной; что именно составляет основной источник получения дохода, а также служит ли занятие деятельностью одним из источников дохода (поскольку одна деятельность может намеренно прикрывать другую).2
В данном случае следует помнить, что предпринимательская деятельность представляет собой длительный процесс, направленный на получение дохода. Например, доход в результате занятия торгово-закупочной деятельностью образуется в результате покупки товара и последующей его продажи по более высокой цене. Такая деятельность представляет собой длительный процесс, начало которого определяется моментом покупки товара, предназначенного для дальнейшей продажи. При неблагоприятных обстоятельствах полный цикл торгового оборота может не состояться, в результате чего вероятны убытки. Вместе с тем наличие неблагоприятных для предпринимателя обстоятельств не только не меняет самого характера предпринимательской деятельности, но и является одним из составляющих элементов деятельности, связанной с различного рода рисками.
Таким образом, одним из важнейших признаков предпринимательской деятельности является деятельность на свой риск.
Занятие предпринимательской деятельностью предполагает не только экономическую самостоятельность, но и самостоятельную ответственность за результаты своей деятельности, поскольку в результате такой деятельности возможны неблагоприятные имущественные последствия, связанные с коммерческими рисками.
Коммерческий риск - это возможные неблагоприятные последствия деятельности, которые могут быть связаны с ненадлежащим исполнением предпринимателем своих обязанностей, а также последствия, которые не обусловлены какими-либо упущениями с его стороны, а вызваны стихийными бедствиями, авариями и т.п.
Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя значительно проще в плане налогового учета, что делает ее достаточно привлекательной в сфере малого бизнеса. Кроме того, она имеет существенные преимущества перед другими организационно-правовыми формами, поскольку индивидуальные предприниматели быстрее приспосабливаются к изменяющимся экономическим условиям рынка, чем крупные организации. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в сфере малого бизнеса пользуется популярностью, о чем свидетельствуют последние результаты статистических данных. Это не случайно, поскольку объясняется следующими причинами:
- количеством уплачиваемых налогов по сравнению с организациями;
- упрощенным порядком регистрации, учета
доходов и расходов и
налоговой отчетности;
- возможностью осуществлять деятельность
в специальном налоговом
режиме, в частности, перейти на упрощенную
систему налогообложения,
учета и отчетности в добровольном порядке,
если вид деятельности не
подлежит переводу на единый налог на
вмененный доход;
- тем, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К тому же на индивидуального предпринимателя распространяются налоговые вычеты, предусмотренные для физических лиц в соответствии с нормами, изложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
1.2. Постановка на учет в налоговых органах
Для целей налогообложения в п.2 ст.11 НК РФ приведены специальные определения понятий физического лица и индивидуального предпринимателя. Налоговые термины и понятия, определенные в указанной статье Налогового кодекса РФ, носят обобщающий либо уточняющий характер с целью удобства их использования: индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. Статья 83 НК РФ устанавливает обязательную постановку НП - физических лиц на учет в налоговых органах (далее НО) независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога. В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ таким обстоятельством является наличие у физического лица объекта налогообложения (имущество, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное основание, с наличием которого возникают обязанности по уплате налога). Таким образом, независимо от того, возникнут ли у лица, зарегистрировавшегося в качестве индивидуального предпринимателя или получившего документ, подтверждающий право осуществления деятельности, объекты налогообложения, данные лица обязаны встать на учет в налоговом органе3.
Постановка на учет осуществляется по месту жительства физического лица и по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Местом жительства физического лица является место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает и зарегистрировано в установленном порядке4.
Местом нахождения имущества признается для недвижимого имущества место фактического нахождения имущества. Для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества; для транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
Заявление (форма N 12-2-1)5 физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства (далее - заявление) подается и заполняется индивидуальными предпринимателями в течение 10 дней после их государственной регистрации. Частными нотариусами, частными детективами, частными охранниками в течение 10 дней после выдачи лицензии и свидетельства, на основании которого осуществляется их деятельность.
К документам, обязательным к предъявлению и подтверждающим сведения, указанные в заявлении, относятся следующие:
- свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или копия лицензии на право занятия частной практикой;
- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.
НО в своей работе по учету физических лиц в качестве документов, подтверждающих регистрацию по месту жительства, используют документы, выданные органами регистрационного учета. Согласно п. 18 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, таким документом является паспорт с произведенной отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту жительства, если регистрация производится по иным документам, удостоверяющим личность.
При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках -физических лицах включаются также их персональные данные, такие как фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; гражданство.
С введением в действие с 1 января 2001 г главы 23 НК РФ не действует норма Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1), ранее предусматривающая, что в случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность не по месту жительства, он обязан заполнить заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства, а в дальнейшем НО направит ее в НО по месту осуществления деятельности, который ведет учет сведений об индивидуальном предпринимателе. Таким образом, постановка на учет осуществляется налоговым органом только по месту жительства физического лица.
В то же время учет сведений об индивидуальном
предпринимателе в
целях открытия лицевого счета в налоговом
органе по месту осуществления
деятельности производится лишь при наличии
обязанности в соответствии с
законодательством уплатить определенные
налоги (например, налог на
игорный бизнес, налог с продаж, единый
сельскохозяйственный налог и др.)
при отсутствии у предпринимателя на территории
этого НО
оснований для постановки на учет. Это
объясняется тем, что в соответствии с
нормами ст.6 Федерального закона от 31.07.98
N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес"
налог на игорный бизнес подлежит уплате
по месту регистрации ОН. Согласно ст.354
НК РФ налог с продаж уплачивается по месту
осуществления операций по реализации
товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению;
согласно ст.346.8 НК РФ единый сельскохозяйственный
налог подлежит уплате индивидуальными
предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными
товаропроизводителями, по месту нахождения
сельскохозяйственных угодий и др.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, не обязаны подавать заявление о постановке на учет недвижимого имущества и транспортных средств. В этом случае постановка на учет осуществляется налоговыми органами не по заявлению владельцев-физических лиц, а по сведениям, предоставляемым органами ГИБДД, учреждениями юстиции, нотариусами и органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия.
После завершения процедуры постановки на учет индивидуальному предпринимателю выдается Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (далее - свидетельство), подтверждающее факт постановки на учет в налоговом органе1.
Выданное свидетельство о постановке на учет подлежит замене при переезде физического лица на новое место жительства, если территория нового места жительства подведомственна другому НО, в случае изменения приведенных в нем сведений, а также при порче и утере. Замена производится на основании заполненного заявления физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме N 12-2-26.
При постановке на учет по месту жительства каждому налогоплательщику - физическому лицу присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории РФ, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в НО документах, как-то: в декларации, заявлении или ином документе, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
Присвоенный налогоплательщику ИНН сохраняется за ним в течение всей жизни и не изменяется в связи с изменением места жительства, приобретением или утратой принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, изменением деятельности и в связи с изменением обязанности по уплате налогов.
Согласно ст. 144 НК РФ индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию после 1 января 2001 г., подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС).
Постановка на учет НП, прошедших регистрацию после 1 января 2001 г., в налоговых органах осуществляется по заявлениям, формы которых утверждены приказом N ГБ-3-12/309. По завершении процедуры постановки на учет НО выдает индивидуальным предпринимателям два свидетельства: свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства по форме N 12-2-4 и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДС по форме N 12-НДС-2.
НП, вставшим на учет до 1 января 2001 г., выдается свидетельство по форме N 12-НДС-2 в течение трех дней с момента представления налоговых деклараций по НДС и по предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства.
"Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость" приведена в приложении N 2 к приказу МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве НП налога на добавленную стоимость" зарегистрирован в Минюсте России от 28.11.2000 N 2468).
ГЛАВА 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ГРАЖДАН, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
2.1. Общая характеристика налоговых органов
Для обеспечения поступления налогов в бюджет необходимо наличие особого организационно-правового механизма. С этой целью государство образует налоговые органы. От эффективности их деятельности зависит не только исполнение доходной части бюджетов, но и общее состояние законности в сфере налогообложения, а также степень сознательного отношения налогоплательщика к его обязанностям перед государством.
Важная роль в создании оптимальной системы функционирования налоговых органов принадлежит теоретическим разработкам в этой области. Однако на сегодняшний день фундаментальных научных исследований проблематики организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации недостаточно. В специальной литературе основное внимание, как правило, уделяется реализации налоговыми органами отдельных полномочий при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Вопросы организации деятельности налоговых органов Российской Федерации были даже затронуты Президентом РФ В. В. Путиным в его Послании Федеральному собранию в этом году: "Остановлюсь еще на одной, на мой взгляд, системообразующей задаче в сфере развития государства. Она касается работы налоговых и таможенных органов.
Как представляется, приоритетом в их деятельности должна стать проверка исполнения налогового и таможенного законодательства, а не выполнение каких бы то ни было "планов" по сбору налогов и пошлин".
При создании налоговых органов в Российской Федерации первоначально за основу был взят первый вариант. Законом РСФСР от 21 марта 1991 года была образована Государственная налоговая служба РСФСР, состоящая из Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов РСФСР, государственных налоговых инспекций при Министерствах финансов республик, входящих в состав РСФСР, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам, районам в городах.
Позже в соответствии с Указом Президента РФ от 21.11.91 г. Государственная налоговая служба РСФСР была выведена из системы Министерства финансов РСФСР и стала функционировать в качестве самостоятельного государственного органа.
Указом Президента РФ от 23.12.98 г. № 1635 она была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ).
Указом Президента РФ 09.03.2004 г. №314 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу, с передачей его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов Российской Федерации.
В систему ФНС РФ входят также органы, действующие на уровне федеральных округов, субъектов РФ и территориальные подразделения.
Все эти органы объединяет общее функциональное назначение – контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей.
Следует отметить, что существуют также другие государственные органы и учреждения, функции которых связаны с решением проблемы поступления в бюджет налогов и иных обязательных платежей.
По данной позиции существует спорный факт: ФНС РФ передана в ведение Министерства финансов РФ, а таможенные органы, которые согласно ст. 9 части первой Налогового кодекса РФ также являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, отнесены к ведению Министерства экономического развития и торговли РФ.
