Права, обязанности и ответственность аудиторской деятельности

         МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

                         “Санкт-Петербургский торгово-экономический институт”

(ФГБОУ ВПО  “СПбТЭИ”)

Кафедра аудита и экономического анализа 
 
 
 

Курсовая  работа:

“Права, обязанности и ответственность аудиторской деятельности” 
 
 
 
 

                                                                                    Работала:

        Смирнова О.А.  V курс 254 группа

№ зачетной книжки 27458-УД

                                               Поверила:

                                           Ширкина                                                                                                                             
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                         Санкт-Петербург

2011

Содержание:

Введение........................................................................................................................3

1. Основные понятия и определения

   1.1. Понятие аудиторской деятельности..................................................................5

   1.2. Цели и задачи аудита.........................................................................................8

   1.3. Внутренний и внешний аудит.............................................................................10

   1.4. Аудит на  соответствие требованиям................................................................11

   1.5. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности...........................................................................................12

   1.6. Нормативное  регулирование.............................................................................15

2. Права, обязанности  и ответственность аудиторской  деятельности.

   2.1. Права аудиторов.................................................................................................21

   2.2. Обязанности  аудиторов.....................................................................................22

   2.3. Профессионализм  и компетентность

   2.4. Объективность  и независимость.......................................................................23

   2.5. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг........................................................................................25

   2.6. Аудиторская тайна.............................................................................................26

   2.7. Ответственность  аудиторов.............................................................................28

3. Пример договора.....................................................................................................31

Заключение..................................................................................................................36

Список литературы......................................................................................................38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

  В действующих нормативных актах в области российского аудита зафиксированы в краткой форме основные права и обязанности сторон при осуществлении аудита. Однако механизм их реализации не детализирован, многие аспекты взаимоотношений между аудиторскими организациями и экономическими субъектами, подлежащими аудиту, не регламентированы. Заполнить этот "правовой вакуум" частично можно, используя правила (стандарты) аудиторской деятельности, частично - обращаясь к действующим в мировой практике принципам и нормам аудита. Безусловно, нормативная сила стандартов несоизмерима с обязывающими положениями актов официальных государственных органов, тем не менее стандарты могут помочь решить целый ряд сложных задач, стоящих перед аудиторами на всех стадиях проведения аудита.

  Заметим, что в международной практике не принято отдельного стандарта, содержащего в обобщенном виде права и обязанности аудиторов и лиц, подлежащих аудиту.

  Нам представляется, что в практике российского аудита целесообразно обращать самое пристальное внимание на вопросы, непосредственно затрагивающие сферу прав и обязанностей сторон в договоре на оказание аудиторских услуг.

  Договор на проведение аудита является специфическим видом договора на оказание профессиональных услуг. Ответственность сторон в аудите далеко не исчерпывается той, на которую они добровольно соглашаются, подписывая контракт. В особенности речь идет об ответственности аудитора перед пользователями выданного им аудиторского заключения. К сожалению, в действующем российском законодательстве в отличие от западной практики не определен статус надлежащего пользователя аудированной финансовой отчетности. Именно этот пользователь имеет законное право предъявлять требования к качеству работы аудитора и в необходимых случаях привлекать его к ответственности за недобросовестность.

  Заметим, что органы аудиторского надзора, выступающие в качестве защитников общественных интересов, могут вмешиваться, когда это необходимо, в процесс регулирования. Однако их выводы в отношении аудитора могут быть обоснованы в большой степени результатами анализа соблюдения прав и обязанностей сторон в конкретном договоре. Формирование доказательной базы для исследования конфликтных ситуаций в судебных и административных органах должно не только происходить на основе нормативных актов, но и затрагивать сферу этики аудитора, принципов аудита и действующих правил аудиторской деятельности.

  Прочная основа для выработки рекомендаций аудиторским организациям в отношении механизмов реализации их прав и соблюдения обязанностей потребуется также при становлении профессиональных саморегулируемых организаций.

  Права и обязанности аудитора в общепринятой мировой практике не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а обычно "вкраплены" в различные нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Права и обязанности  аудиторов базируются на основных принципах  аудиторской деятельности, поэтому  имеет смысл рассмотреть эти  принципы под определенным углом  зрения, конкретно в связи с  правами и обязанностями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. основные понятия определения. 

   1.1. Понятие аудиторской деятельности.

  Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе

лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой,

централизованно управляемой  экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой  работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля  за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по  вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия,

зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности. Т.к.

обычно они не имеют  доступа к учетным записям, соответствующего опыта,

поэтому нуждаются  в услугах аудиторов. Независимое  подтверждение информации о

результатах деятельности предприятий и соблюдении ими  законодательства

необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и

налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного  шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к.

включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и

разработку предположений  по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской деятельности в РФ.

  Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую

деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых

вневедомственных  проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

  Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

  «Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств

достоверности данных по поводу экономических действий и  событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит – систематический  процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

  В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит – это  независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на

основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые  различия в определении аудита, практически  все авторы

подчеркивают ту или  иную его особенность:

·        независимость;

·        платность;

·        конфиденциальность.

  Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой

отчетности негосударственных  структур. В других случаях крайне широко,

отождествляя с  любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании

аудита связан еще  и с тем, что это понятие  принято из западной литературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие

аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом  понимается

независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

  При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий,

попадающих под  действие закона «О компаниях» или  закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

  Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до

приемлемого уровня информационного  риска (т.е. вероятности того, что  в

финансовых отчетах  содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

  Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего

законодательства  и составления аудиторского заключения по этому вопросу

выполняет независимый  аудитор. Существует несколько определенных правил,

касающихся деятельности аудиторов:

1. свободный выбор  аудиторов (аудиторской фирмы)  хозяйственными субъектами;

2. договорные отношения  между аудитором и клиентом, позволяющие  аудитору

самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо

государственных органов;

3. возможность отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до

устранения отмеченных недостатков;

4. невозможность аудиторской  проверки при родственных или  деловых

отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской

деятельности;

5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,

коммерческой и  финансовой деятельностью, не связанной  с выполнением

аудиторских, консультационных и других разрешенных законом  услуг. 

1.2. Цели и задачи аудита. 

  Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

· подтверждения достоверных  отчетов или консультации их недостоверности;

· проверки полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и

отчетности затрат, доходов и финансовых результатов  деятельности предприятия

за проверяемый  период;

· контроль за соблюдением  законодательных и нормативных  документов,

регулирующих правила  ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· выявление резервов лучшего использования собственных  основных и

оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

· все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

· все ли документы  используются в отчете и насколько  фактическая

методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной

политики предприятия.

  Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности

расчета баланса и  налогооблагаемой прибыли.

  Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает

следующие вопросы:

1. общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом

всем требованиям, предъявляемым к ней);

2. обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность

указанных там сумм);

3. законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в

частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4. оценка (все ли  категории правильно оценены  и безошибочно посчитаны);

5. классификация (есть  ли основание относить сумму  на тот счет, на

котором она записана);

6. разграничение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты

составления баланса  или непосредственно после нее  к тому периоду, в котором

были проведены);

7. аккуратность (соответствует  ли сумма отдельных операций  данным,

приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным,

приведенным в главной  книге);

8. раскрытие (все  ли категории занесены в финансовую  отчетность и

правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

  В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по

элементам. В книге  «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы

создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать  нужное

количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие  именно фактические

данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых

проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при  разных проверках, но

фактические данные будут  различны в зависимости от обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение  сумм;

3. завершенность;

4. право собственности  (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции  и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные  операции, близкие к дате баланса,  следует

учитывать за соответствующий  период);

8. арифметическая  точность (отдельные статьи баланса  соответствуют итогам

в учетных регистрах  и главной книге);

9. раскрытие (правильность  отражения счетов и относящихся  к ним фактов

данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

·  в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных  кадров,

качество обработки  информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

·  в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению

недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно  повлияли на

финансовые результаты, сказались на достоверности показателей  отчетности;

·  в необходимости  оценки не только прошлых фактов и  существующих в

данный момент положений, но и ориентировании руководства  проверяемой

организации на те будущие  события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

  В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная

функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных судах. 

1.3. Внутренний и внешний аудит. 

  В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах,

различают внешний  и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

  Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или

финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

· контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

· подтверждение точности информации, используемой руководством при

принятии решений;

· подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

· анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и

обработки информации;

· оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной

системой.

  На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

  Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

  Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной

деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита

иногда называют аудитом  эффективности работы или административного  управления и организации.

  При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование

и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид  аудита преследует 3

цели:

1. оценка эффективности  управления;

2. выявление возможностей  улучшения хозяйственной деятельности;

3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности  или

дальнейших действий.

  Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. 

1.4. Аудит на соответствие требованиям. 

  Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля

установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками

предприятия, которые  выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.  Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита

на соответствие:

· проверка, соответствует  ли деятельность предприятия его  Уставу;

· правильно ли начисляются  средства на заработную плату и другие

выплаты работникам;

·  обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость

продукции (услуг) и  не занижается ли при этом прибыль. 
 

1.5. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности.  

  Для российского менталитета негосударственное регулирование аудиторской деятельности является новацией. Между тем во многих странах с развитой экономикой такая форма регулирования успешно действует и приносит хорошие результаты, облегчая заботы государства.

  В ст.20 "Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения" освещены вопросы организации таких объединений, в которые входят аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Перечислены их основные права, которые свидетельствуют о том, что такие объединения могут заниматься вопросами регулирования аудиторской деятельности наряду с государственным федеральным органом.

  1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

  2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющие указанным в п.1 ст.20 требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и / или не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

  Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных объединений.

  Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.