Права, обязанности и ответственность юридических лиц – налогоплательщиков

                       Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Центросоюза Российской Федерации

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Забайкальский Институт Предпринимательства

Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по  дисциплине: Налоги с юридических лиц

на  тему: Права, обязанности и ответственность юридических лиц – налогоплательщиков

Исполнитель: студентка 5 курса торгово-экономического

факультета специальности 08.01.05.65 финансы и кредит

Богданова В.В. ФК-08- 058- ч

Проверила : старший преподаватель Каюмова О.Г.

Чита

2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Права, обязанности  и ответственность юридических лиц – налогоплательщиков……………………………………………………………..5

1.1 Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах…………………………………………………………………………..5

1.2 Права налогоплательщиков. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков…………………………………….. …………………..8

1.3 Обязанности налогоплательщиков……………………………………...13

1.4 Общие положения об ответственности юридических лиц за совершение налоговых правонарушений…………………………………………………15

1.5 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение…………………………………………………………………....21

Глава 2. …………………………………………………………………………..33

2.1. Порядок заполнения акта налоговой проверки…………………………...33

2.2.Выездная налоговая проверка ООО «Капитал»…………………………...37

Заключение……………………………………………………………………….45

Библиографический список……………………………………………………...46

Приложения

Введение

      С 1 января 1999 года вступил в действие новый Налоговый Кодекс РФ. Именно с введением данного кодекса, как своеобразной налоговой конституции, связано перспективное развитие налоговой системы Российской Федерации. По замыслу его авторов, Налоговый Кодекс должен четко определять правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений, то есть всех участников налоговых отношений. Налоговый кодекс должен четко определить основные положения по определению налогов, налоговых обязательств, обеспечение мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечение налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалование действий и решений должностных лиц налоговых органов.

    Не везде и не в полной мере разработчикам Налогового Кодекса удалось это сделать. Однако надо указать на то, что многие положения Кодекса сами по себе являются революционными. Например, такие принципы как толкование неразрешимых противоречий законодательства о налогах в пользу налогоплательщика (ч.7 статьи 3 НК), возложение обязанность доказывания виновности налогоплательщика в совершении правонарушения на налоговые органы (ч.6 статьи 108 НК). Многие положения налогового законодательства, ранее регулировавшихся на уровне судебной практики или подзаконных актов, также нашли закрепление в Кодексе, например, определение момента, с которого обязанность по уплате налога считается исполненной (статья 45 НК).

    Данная работа посвящена обзору прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков. Из вышесказанного следует, что данная тема является актуальной и необходимой в настоящее время и останется таковой.

     Целью данной работы является рассмотрение прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков.

    Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи:

• рассмотрение прав и обязанностей налогоплательщиков;
• рассмотрение ответственности за определённые виды налоговых правонарушений.

Глава 1. Права, обязанности и ответственность  юридических лиц – налогоплательщиков

1.1.Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

    Налогоплательщики –  это российские и иностранные организации как коммерческие (хозяйственные товарищества, общества, производственные кооперативы и т.д.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, потребительские кооперативы и др.). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и (или) сборов (например, профсоюзные организации).

    В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

     Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

    Участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах:

1) организации, признаваемые в  соответствии с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются  организации, на которых в соответствии  с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ);

2) организации, признаваемые налоговыми  агентами. Налоговые агенты - лица, на  которых в соответствии с НК  РФ возложены обязанности по  исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ (ст. 24 гл. 3). налоговые  агенты перечисляют удержанные  налоги в порядке, предусмотренном  НК РФ для уплаты налога  налогоплательщиком. За неисполнение  возложенных на него обязанностей  налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ;

3) Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделений;

4) федеральная таможенная служба  и ее подразделения;

5) государственные органы исполнительной  власти и исполнительные органы  местного самоуправления, другие  уполномоченные ими органы и  должностные лица, осуществляющие, помимо налоговых и таможенных  органов, прием и взимание налогов  и сборов, контроль над их уплатой;

6) Министерство финансов РФ, министерства  финансов республик, финансовые  управления (департаменты) администраций  краев, областей, автономной области,  районов и городов (финансовые  органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке  и о рассрочке уплаты налогов  и сборов и других вопросов;

7) органы государственных внебюджетных  фондов. Налогоплательщик может  участвовать в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, через законного или  уполномоченного представителя,  если иное не предусмотрено  НК РФ (ст. 26 НК РФ).

    Законный представитель налогоплательщика-организации - лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

        Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел. Уполномоченный представитель осуществляет свои действия на основании доверенности.

    Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20% (доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой);

    Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

    Результаты сделок между налогоплательщиками – взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых норм, установленных в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения». Совершение сделок между взаимозависимыми лицами имеет значение для определения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и организаций, по налогу на добавленную стоимость, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

1.2.Права налогоплательщиков. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

  Статья 21 Налогового кодекса РФ содержит перечень тех прав, которые закреплены за налогоплательщиками. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов и их должностных лиц.

  Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

1) получать от налоговых органов  по месту учета бесплатную  информацию о действующих налогах  и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и об иных  актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов  и других уполномоченных государственных  органов письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства  о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой  тайны;

14) требовать в установленном  порядке возмещения в полном  объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Все права, которые представлены в ст.21 НК РФ, можно сгруппировать по определенным критериям.

    Права налогоплательщиков в сфере информирования, т. е. налогоплательщик имеет право получать бесплатную информацию и разъяснения (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. За налоговыми органами в свою очередь закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков по налоговому законодательству.

    В настоящее время разъяснительная работа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах передана в ведение Минфина России. На налоговые органы, в свою очередь, возложена обязанность по информированию налогоплательщиков в сфере налогообложения. При этом, налогоплательщик может обраться за информацией только в тот налоговый орган, где он стоит на учете. В каждой налоговой инспекции оборудованы информационные стенды, установлены компьютеры общего пользования, в которых дана информация налогоплательщику о тех налогах и сборах, которые взимаются, о его правах и обязанностях.

    В случае направления налогоплательщиком письменного запроса, оно рассматривается в течение 30 календарных дней со дня регистрации этого запроса. Тем не менее, существует ряд моментов, когда на письменное обращение налогоплательщика в разъяснении ему может быть отказано, а именно:

• если в налоговый орган поступило обращение без подписи и указания фамилии, имени, отчества физического лица и (или) его почтового адреса для ответа, для организации — без указания полного наименования организации, ИНН, ее почтового адреса, подписи и указания фамилии, имени, отчества руководителя или уполномоченного представителя организации, представившего и (или) подписавшего обращение, и (или) без печати организации;
• если обращение представлено на бумажном носителе не на бланке организации, а также в случае непредставления уполномоченным представителем налогоплательщика документов, подтверждающих в установленном порядке его полномочие на представление соответствующего письменного обращения;

    Не рассматриваются обращения о проведении экспертиз договоров, а также учредительных и иных документов организаций, не поддающиеся прочтению, содержащие нецензурные или оскорбительные выражения, о подтверждении правильности применения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

    Следующая группа прав налогоплательщиков — это права в сфере исполнения налоговой обязанности. Сюда можно отнести право использовать налоговую льготу при наличии оснований для этого, право на отсрочку, рассрочку по уплате налога, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит, право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

    Права в сфере налогового учета и налогового контроля — это право налогоплательщика присутствовать при проведении у него выездной налоговой проверки и получение копии актов налоговой проверки и иных решений налоговых органов; право на их обжалование; право представлять свои пояснения по исчислению и уплате налогов, право на соблюдение и сохранение налоговой тайны, право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Перечень прав, содержащийся в ст. 21 НК РФ, не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 ст. 21 указано, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, такими как:

— право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при представлении пояснений относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации; 
— право требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. ст. 115 НК РФ).

    В соответствии  с Главой 3 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

     Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

    Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.

     Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

1.3.Обязанности налогоплательщиков

    Основной обязанностью налогоплательщиков является обязанность уплачивать налоги. При этом обязанность ограничивается законно установленными налогами. Обязанность уплачивать законно установленные налоги на самом деле должна быть уточнена – уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки, потому что иначе создается ситуация, когда частичная уплата и уплата за пределами сроков уже могут рассматриваться, как выполненная обязанность. Порядок уплаты налогов регулируется порядком уплаты налогов, из которого следует , что налоги должны быть уплачены и в установленный срок, и в полном объеме.

    Следующая обязанность - обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Эта обязанность распространяется только на тех налогоплательщиков, которые обязаны вести учет доходов, расходов и объектов. Другими словами, такая обязанность возникает на сегодняшний день у юридических лиц, которые обязаны вести этот учет не в произвольной форме, а в форме бухгалтерского учета.

    Следующая обязанность  – обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать.

    Следующая обязанность заключается в обязанности хранения в течение 4 лет данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления уплаты налогов.

    Следующая обязанность  –  встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена в НК. На сегодняшний день такая обязанность существует в отношении организаций как российских, так и иностранных.  

    Следующая обязанность налогоплательщика - обязанность предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы, в случаях, предусмотренных в НК и по требованию налоговых органов предоставить сведения и документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

    Кроме этих обязанностей, которые в ст.23 НК РФ относятся к числу общих или универсальных обязанностей, отдельно выделяются обязанности для организаций. Эта обязанность заключается в предоставлении дополнительной информации в письменном виде в налоговые органы. Это информация об открытии и закрытии банковских счетов, которая предоставляется в 10-дневный срок в налоговые органы. Также эти организации обязаны сообщать в налоговые органы обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок , не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

    Так же в налоговые  органы необходимо предоставлять информацию обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации. Информация об объявлении о несостоятельности, банкротстве или о ликвидации, реорганизации юридического лица не позднее трех дней со дня принятия такого решения. При этом из гражданского законодательства вытекает, что решение может быть принято различными органами, включая судебные, если речь идет и о реорганизации в том числе, о ликвидации.

    И последняя информация, которую необходимо сообщить, это информация об изменении места нахождения организации не позднее 10 дней с момента такого изменения.

    Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести, иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

    За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.4.Общие положения об ответственности юридических лиц за совершение налоговых правонарушений

    Среди оснований привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах можно выделить:

• налоговые правонарушения;
• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);
• преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

    Налоговое правонарушение  представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

    В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений:

1) налоговые правонарушения, ответственность  за совершение которых установлена  НК РФ;

2) административные правонарушения  в сфере налогообложения (налоговые  правонарушения, ответственность за  совершение которых установлена  Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ));

3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые  преступления, ответственность за  совершение которых установлена  УК РФ).

    Таким образом, основным критерием разграничения налогового, административного и уголовного правонарушений, выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения – налоговым, административным либо уголовным законом.

    Глава 16 НК РФ устанавливает меры ответственности только в отношении обязанных участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые так или иначе, но в конечном итоге несут обязанности перед бюджетной системой государства. Это налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных мер ответственности в отношении представителей государства НК РФ не установлено.

    Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений:

• отношения по установлению налогов и сборов;
• отношения по введению налогов и сборов;
• отношения по взиманию налогов и сборов;
• отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
• отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Особое место в системе мер государственно-правового принуждения в налоговой сфере занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой сфере).

    Предназначение системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом вид налогового правонарушения и соответствующая мера ответственности за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. В противном случае, может сложиться ситуация, когда законодательством будет предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные меры ответственности за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно повлечет для существующего правопорядка негативные последствия.

    Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.

    В зависимости от объекта налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений выступает посягательство на материальные фискальные права государства.

    Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

    В установленных законом случаях субъект может 
характеризоваться дополнительными признаками (статус должностного 
лица и т.п.).

    Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

    Организации могут выступать субъектами ответственности не только 
в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение 
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, 
ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

    За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии негативных последствий, возникающих в результате деяния правонарушителя. При отсутствии причинной связи между деянием и последствиями привлечение лица к ответственности не представляется возможным.

    В содержание непосредственно налоговой ответственности включается:

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
• ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

    Анализируя сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сказать, что "неоднородность правовой природы ответственности по НК РФ" привела к выделению самим законодателем двух видов ответственности по налоговому законодательству:

• ответственность за налоговые правонарушения;
• ответственность за иные предусмотренные налоговым законодательством нарушения.

   Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения исходя из ст. 108 НК РФ:

1. Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе,  как по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены настоящим  Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за  совершение одного и того же  налогового правонарушения.