Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             

 

ГЛАВА 1. ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

Внешние и внутренние проверки качества аудита

Структура управления аудиторской  организации  

Внутрифирменная система  контроля качества работы                             

 

ГЛАВА 2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ  И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ  И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

 

2.1. Права и обязанности  аудиторских организаций

 

2.2. Ответственность аудиторов  и аудиторских организаций

 

2.3. Страхование профессиональной  ответственности аудитора

 

2.4.Права, обязанности  и юридическая ответственность  проверяемого экономического субъекта

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В России аудит – новое  направление контроля за хозяйственной  деятельностью организаций.

 

Развитие рыночных отношений  обусловило необходимость принятия большого количества новых нормативных  документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий (организаций), организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

В принятые нормативные документы  часто вносятся различные изменения  и дополнения (особенно в части  ведения бухгалтерского учета и  налогообложения), которые в силу различных обстоятельств не всегда в полной мере доводятся до налогоплательщиков.

 

В связи с этим возникла необходимость создания новой формы  негосударственного контроля за деятельностью  предприятий, который бы включал  в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи и другие виды услуг, оказываемых с целью улучшения  бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях, повышения эффективности  их коммерческой деятельности.

 

Понятие аудита намного шире, чем понятие ревизии или других форм контроля, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений  по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов  на законной основе.

 

Каждый аудитор должен по отношению к экономическому субъекту проявлять честность, объективность  и независимость. Только соблюдая эти  этнические нормы и безукоризненную  требовательность к себе, добросовестность к работе можно качественно провести любую аудиторскую проверку, результаты которой положительно скажутся на деятельность заказчика и принесут удовлетворение аудитору.

 

К сожалению, не все аудиторы выполняют эти требования, а в  отдельных случаях проявляют  небрежность в работе, показывают слабые знания действующих нормативных  документов по проверяемым вопросам. Последующие проверки, проводимые налоговыми инспекциями и другими контролирующими  органами на предприятиях, выявляют порой  серьезные нарушения в учете  хозяйственных операций, которые  в свою очередь впоследствии приводят к существенному изменению показателей  бухгалтерской отчетности, уже подтвержденных аудитором.

 

Поэтому целью работы является рассмотрение системы контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации и выявление негативных факторов, влияющих на качество аудита.

 

 Задачи работы состоят  из определения:

 

- инструментов контроля  качества аудита;

 

- прав и обязанностей  аудиторских организаций;

 

- прав и обязанностей  проверяемого экономического субъекта;

 

- страхования профессиональной  ответственности аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

 

 

1.1. Внешние и внутренние  проверки качества аудита                                  

 

 

Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 №119-ФЗ предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых  являются внешними, а третий – внутренним.

 

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

 

- Уполномоченным федеральным  органом по государственному  регулированию аудиторской деятельности, основными функциями которого  являются:

 

1. Организация и планирование:

 

1.1. Издание в пределах  своей компетенции нормативных  правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность;

 

1.2.Организация разработки  и предоставление на утверждение  Правительству Российской Федерации  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности;

 

1.3.Организация в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке системы аттестации, обучения  и повышения квалификации аудиторов  в Российской Федерации;

 

1.4.Лицензирование аудиторской  деятельности;

 

1.5.Аккредитация профессиональных  аудиторских объединений.

 

2. Надзор и контроль:

 

2.1.Организация системы  надзора за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований  и условий;

 

2.2.Контроль за соблюдением  аудиторскими организациями и   индивидуальными аудиторами федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

3. Учет и отчетность:

 

3.1.Ведение государственных  реестров в соответствии с  положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным  органом аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;

 

3.2.Предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем  заинтересованным лицам;

 

3.3.Определение объема  и разработка порядка предоставления  Уполномоченному федеральному органу  отчетности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов.

 

-Аккредитованными профессиональными  аудиторскими объединениями, если  право таких проверок делегировано  им Уполномоченным федеральным  органом по регулированию аудиторской  деятельности. К правам относятся:

 

1. Общие:

 

1.1.Обращаться в Совет  по аудиторской деятельности  с предложениями по регулированию  аудиторской деятельности;

 

1.2.Содействовать развитию  профессии аудитора и повышению  эффективности аудиторской деятельности  в Российской Федерации;

 

1.3.Защищать профессиональные  интересы аудиторов в органах  государственной власти Российской  Федерации и субъектов Российской  Федерации, судах и правоохранительных  органах.

 

2. По предоставлению своих  интересов:

 

2.1.Участвовать через своих  представителей в работе Совета  по аудиторской деятельности  при Министерстве финансов Российской  Федерации;

 

2.2.Предоставлять интересы  аудиторов в международных профессиональных  организациях аудиторов.

 

3. При проведении аттестации:

 

3.1.Участвовать в аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности, проводимой Уполномоченным  федеральным органом;

 

3.2.Разрабатывать учебные  программы и планы в соответствии  с квалификационными требованиями  Уполномоченного федерального органа;

 

3.3.Осуществлять профессиональную  подготовку аудиторов;

 

3.4.Ходатайствовать перед  Уполномоченным федеральным органом  о выдаче претендентам квалификационных  аттестатов аудитора;

 

3.5.Ходатайствовать перед  Уполномоченным федеральным органом  о приостановлении действия и  аннулирования квалификационного  аттестата аудитора в отношении  своих членов.

 

4. При лицензировании:

 

4.1. Ходатайствовать перед  Уполномоченным федеральным органом  о выдаче лицензии в отношении  своих членов;

 

4.2. Ходатайствовать перед  Уполномоченным федеральным органом  о приостановлении действия и  аннулирования лицензии в отношении  своих членов.

 

5. При осуществлении контроля:

 

5.1.Самостоятельно проводить  проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных  аудиторов, являющихся их членами;

 

5.2.По поручению Уполномоченного  федерального органа проводить  проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных  аудиторов, являющихся их членами;

 

5.3.По итогам проведенных  проверок применять меры воздействия  к виновным лицам;

 

5.4.Обращаться в Уполномоченный  федеральный орган с мотивированным  ходатайством о наложении взыскания  на виновных лиц.

 

6. По предоставлению информации:

 

6.1.Разрабатывать и издавать  литературу и периодические издания  по аудиту и сопутствующим  ему услугам.

 

Однако аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения  могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

 

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и  аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

 

Согласно статье 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  «Контроль качества работы аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать  правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

 

Требования, предъявляемые  к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

 

Уклонение от проведения внешней  проверки качества работы или непредставление  проверяющим всей необходимой для  проверки документации или иной требуемой  информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление  аудиторской деятельности аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором.

 

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями  или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов  иди федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие  обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

 

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным  законом, вплоть до аннулирования  у  них квалификационного аттестата  аудитора, а также аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

 

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

 

Предварительный внешний  контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью.

 

Текущий и последующий  внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного  надзора за деятельностью аудиторов  и аудиторских организаций.

 

Требования к организации  и функционированию внутренней системы  контроля качества аудита, которая  должна существовать в аудиторских  организациях и у аудиторов-предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала  стандартам аудиторской деятельности.

 

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

 

- порядком распределения  обязанностей сотрудников аудиторской  организации в ходе осуществления  аудита;

 

- установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной  системе контроля качества аудита;

 

-  установлением порядка  контроля качества работы в  ходе проведения аудита.

 

             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Структура управления  аудиторской организации  

 

 

Руководителем аудиторской  организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет  следующие обязанности:

 

- ведет переговоры с  руководителем экономического субъекта;

 

- назначает руководителя  аудиторской проверки и комплектует  бригаду специалистов, направляемую  на аудит экономического субъекта;

 

- выражает мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности проверенного  экономического субъекта, отраженное  в аудиторском заключении.

 

Руководитель аудиторской  организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданной этой организации  аудиторского заключения. Руководителем  аудиторской организации может  быть, как правило, лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по одной из аудиторских  специализаций.

 

На руководителя аудиторской  проверки возложена обязанность  руководить персоналом, занятым в  аудиторской проверке конкретного  экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем  аудиторской организации и подотчетен ему.

 

Руководитель проверки несет  ответственность:

 

- за организацию и текущий  контроль работы с конкретным  экономическим субъектом;

 

- за процедуру планирования  работы (утверждает общий план  и программу аудита);

 

- за соответствие проводимого  аудита и подготовленной по  его результатам рабочей документации  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности и внутрифирменным  требованиям;

 

- за доведение до сведения  руководителя аудиторской организации  основных результатов аудита, которые  могут повлиять на содержание  и выводы аудиторского заключения.

 

Руководителем аудиторской  проверки может быть только лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного  аудиторского задания. Старший аудитор  является сотрудником аудиторской  организации, которому поручено или  может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший  аудитор подотчетен руководителю аудиторской  проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор  несет ответственность:

 

- за подготовку, непосредственное  осуществление и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

 

- за организацию и контроль  работы подотчетных ему рядовых  участников проверки.

 

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по одной из аудиторских  специализаций.

 

Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчетный  старшему аудитору или непосредственно  руководителю проверки  и по отношению  к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут  быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная  работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Внутрифирменная система  контроля качества работы   

 

 

В каждой аудиторской организации  должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы  проводимые этой организацией аудиторские  проверки полностью соответствовали  нормативным документам, регулирующие аудиторскую деятельность. 

 

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты  времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

размера аудиторской организации;

ее специализации;

ее организационной структуры;

наличия филиалов и подразделений  аудиторской организации и их пространственной отдаленности;

экономической эффективности  применяемой системы контроля качества (применение осязаемых преимуществ  при разумных затратах).

 

Система контроля качества работы аудиторской организации  должна включать:

 

- соблюдение профессиональными  сотрудниками аудиторской организации  требований независимости, честности,  объективности, конфиденциальности  и профессиональной этики;

 

- укомплектование аудиторской  организации профессиональными  сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми  для надлежащего выполнения ими  своих обязанностей;

 

- выполнение всех видов  работ в ходе аудита на основе  направляющих указаний, текущего  контроля и проверки выполненной  работы таким образом, чтобы  это отвечало необходимым требованиям  качества;

 

- поручение аудиторских  заданий профессиональным сотрудникам,  квалификация которых соответствует  особенностям этих заданий;

 

- разработку и применение  в аудиторских организациях на  постоянной основе процедуры  подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься  во внимание как независимость  аудиторской организации  и  ее возможность проводить аудит  на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей  проверяемого или предполагаемого  для будущей проверки экономического  субъекта.

 

Основные принципы и процедуры  системы контроля качества работы аудиторской  организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального  сотрудника такой организации.

 

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

 

- до начала аудита руководитель  аудиторской организации утверждает  руководителя и старших аудиторов  конкретной проверки, что должно  быть отражено в общем плане  аудита;

 

- руководитель проверки  и старшие аудиторы анализируют  профессиональные способности рядовых  участников проверки, чтобы спланировать  работу, которая может быть им  поручена, и определить специфику  и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок  выполненных работ;

 

- руководитель проверки  применяет в ходе аудита средства  контроля качества работы, установленные  аудиторской организацией с учетом  условий конкретной аудиторской  проверки.

 

Любое поручение работы старшим  аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким  образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности  в том, что исполнитель имеет  знания, умения и навыки, необходимые  для надлежащего выполнения этой работы.

 

Направляющие указания в  отношении старших аудиторов  и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях  процедур, которые им надлежит выполнить. Эти указания также должны содержать  сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о  возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут  оказать влияние на специфику, объем  и затраты времени применяемых  аудиторских процедур.

 

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

 

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени  на проведение аудита. Основным средством  передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

 

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

 

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют  следующие функции в ходе аудита:

 

- проверяю, обладают ли  исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения  порученной им работы;

 

- проверяют, понимают  ли исполнители соответствующие  направляющие указания;

 

- выясняют, соответствует  ли выполняемая работа общему  плану аудита и программе аудита;

 

- выявляют существенные  проблемы, связанные с бухгалтерским  учетом и аудитом, встречающиеся  в ходе аудита, дают оценку  таких проблем и принимают  в связи с этим в пределах  своих полномочий решения о  корректировке общего плана аудита  и программы аудита;

 

- в пределах своих полномочий  принимают решения, основанные  на профессиональном суждении  аудитора, в случаях, когда однозначно  и жестко определить порядок  действий аудитора не представляется  возможным, либо принимают решения  о необходимости прибегнуть к  консультациям.

 

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны  регулярно выполнять следующие  действия:

 

- следить за ходом выполнения  общего плана аудита и программы  аудита;

 

- проводить оценки внутрихозяйственного  риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования  средства контроля, риска не обнаружения  и при необходимости вносить  в пределах своей компетенции  корректировки в общий план  аудита и программу аудита;

 

- выяснять и оценивать  степень влияния отмечаемых в  ходе аудита ошибок и искажений  и рекомендуемых в связи с  этим исправлений на достоверность  бухгалтерской отчетности проверяемого  экономического субъекта.

 

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов  работы, выполненной каждым исполнителем. При этом основное внимание следует  уделить таким вопросам:

 

- выполнялась ли работа  в соответствии с программой  аудита;

 

- документировались ли  надлежащим образом проделанная  работа и ее результаты;

 

- достигнуты ли цели  соответствующих аудиторских процедур;

 

- вытекают ли сделанные  аудитором выводы из полученных  им результатов и служат ли  результаты работы основой для  мнения аудитора.

 

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны  поставить на проверяемых рабочих  документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости  дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

 

                   

 

 

ГЛАВА 2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ  И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ  И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

 

 

2.1. Права и обязанности  аудиторских организаций

 

 

Права и обязанности аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  определены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 №119-ФЗ.

 

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы имеют  право:

 

- самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

 

- проверять в полном  объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации;

 

- получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

 

- осуществлять иные права,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации  и настоящему Федеральному закону  «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 №119-ФЗ.

 

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

 

- осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

 

- предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства  Российской Федерации, касающихся  проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах  Российской Федерации, на которых  основываются замечания и выводы  аудиторской организации или  индивидуального аудитора;

 

- в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение  аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

 

- обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляющих  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица  и (или) лица, заключившего договор  оказании аудиторских услуг, за  исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

 

- исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Ответственность аудиторов  и аудиторских организаций

 

 

Согласно статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите»  аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

 

Ответственность может наступать  в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и  других.

 

Основание и порядок аннулирования  квалификационного аттестата аудитора определены в статье 16 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 №119-ФЗ. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

 

- установлен факт получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно  обращаться с заявлением о  получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности  в течение трех лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

 

- вступил в законную  силу приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течении определенного срока.  Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно  обращаться с заявлением о  получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности  в течение срока, предусмотренного  вступившим в законную силу  приговором суда;