Правила формирования пояснительной записки

Содержание

Введение………………………………………………………………………3-5

1.Теоретическое обоснование пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчётности…………………………………………………..6-20

2.Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности в ФГУП «Калининское»…………………………………………..21

2.1.           Экономическая характеристика ФГУП «Калининское» ………….21-30

2.2 Организация бухгалтерского учета в ФГУП «Калининское»………..30-39

2.3. Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке………………………………………………………………..39-40

2.4. Перевод долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную задолженность……………………………………………...40-41

2.5 .Информация о немонетарном имуществе организации………………41-43

2.6. Информация об операциях в иностранной валюте……………………43-45

2.7. Раскрытие информации о доходах и расходах организации…………45-51

3. Пути повышения информативности пояснительной записки………….52-53

Выводы и предложения………………………………...……………………54-56

Список используемой литературы…………………...……………………..57-59

Приложения………………………………………………………..………...60

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных,

характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка – это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций.

Бухгалтерская отчетность и ее составной элемент пояснительная записка содержат важную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Одной из основных областей человеческой деятельности являются финансы. Поэтому информация, которая используется в данной сфере, принимает наибольшую ценность и значимость. Именно поэтому важно, на сколько достоверной является информация, которая содержится в бухгалтерской отчётности и пояснительной записке. Всё это и обуславливает актуальность темы курсовой работы. Целью курсовой работы является изучение сущности, содержания и правил формирования пояснительной записки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику бухгалтерской отчётности организации и определить место в ней пояснительной записки;

- рассмотреть порядок формирования пояснительной записки;

- дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

- раскрыть содержание пояснительной записки предприятия;

- предложить направления совершенствования составления пояснительной записки.

Объектом исследования является пояснительная записка к бухгалтерской отчётности организации. Предметом исследования – структура пояснительной записки и её содержание.

Теоретической базой исследования являются труды специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа: Е. Н. Домбровской, Л. В. Понаморева, Н. П. Кондракова, В. Г. Гетьмана и других, а так же федеральные законы и нормативные акты РФ, периодические издания.

1. Теоретическое обоснование пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчётности

Годовой бухгалтерский отчет позволяет пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год. В этих условиях существенно возрастает роль такой составляющей годового бухгалтерского отчета, как пояснительная записка. Для ее подготовки составители используют не только данные проме­жуточной отчетности, но и большой объем иной информации — регистров управленческого учета, проспектов эмиссии ценных бумаг, сведений из реестров акционеров, внутренней отчетности по сегментам и др.

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бух­галтерской отчетности и содержит сведения о деятельности орга­низации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности. [30, c. 195]

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Исключение составляют:

- бюджетные организации;

- общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

- субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

  - организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета). [14, c. 186]

Пояснительная   записка   должна  содержать существенную  информацию  об  организации,  ее финансовом положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах

оценки   и  существенных  статьях  бухгалтерской  отчетности.  Пояснительная  записка  должна  обеспечивать пользователей дополнительными  данными  для  формирования  полного представления о

финансовом   положении   организации,   финансовых   результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

- обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях

бухгалтерской отчетности;

- предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

- предоставляет данные аналитических показателей, наиболее важных с

точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [11, c. 477]

Содержание по­яснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказа­ми Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена ин­формация, уточняющая, дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной за­писке должны быть приведены:

- показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бух­галтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта);

- расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебито­ров, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в слу­чае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

- основные показатели деятельности организации и факторы, по­влиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результа­ты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остав­шейся в распоряжении организации;

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и сущест­венно влияющих на оценку имущественного и финансового положе­ния организации;

- показатели состояния основных средств (доля их активной час­ти, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансо­вых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, немате­риальных активов;

- порядок расчета аналитических финансовых показателей: рента­бельности продукции, ликвидности, платежеспособности и т. п.;

- оценка деловой активности организации;

- данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних (зависимых) обществ и видах их деятельности;

- основные мероприятия, проводимые организацией в области ох­раны окружающей среды.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, кото­рые являются существенными и имеют место на дату подписания го­дового отчета. [2, c. 170]

Каждая организация самостоятельно определяет объем инфор­мации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие). Оценка финансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы. [4, c. 568]

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

                  широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

                  степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

                  уровень эффективности использования ресурсов организации.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке. [6, c. 139]

Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены прекратить часть деятельности или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности". [9, c. 283]

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. [17, c 174]

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией. [25, c. 208]

Может быть рекомендована следующая структура пояснитель­ной записки (по Е. Н. Домбровской):

- общая часть пояснительной записки;

- расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

- краткая характеристика организации и основных направле­ний деятельности;

- учетная политика организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяй­ственные и финансовые результаты деятельности органи­зации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояс­нения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчет­ность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Общая часть пояснительной записки.

Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика ор­ганизации и основных направлений деятельности» отражает следу­ющую информацию:

- сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компе­тенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае фор­мирования сводной бухгалтерской отчетности головная ор­ганизация может представить данные о дочерних и зависи­мых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

- данные о количестве акций, выпушенных и полностью опла­ченных; количестве акций, выпущенных, но не оплачен­ных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой от­чет подготавливается акционерным обществом;

- информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зави­симых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвес­тиционной и финансовой видов деятельности. Направления текущей деятельности определяются наличием в отчетном периоде у организации доходов от обычных видов дея­тельности, представляющих выручку от продажи продукции и то­варов, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности ука­зываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации. [8, c.180]

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организа­ции» содержит следующую информацию:

- об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий от­четный год, включая новые положения, относящиеся к ви­дам хозяйственных операций, не проводимых организаци­ей в отчетном году;

- об основных положениях учетной политики, действовав­шей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следу­ющие виды информации:

- порядок признания выручки организации для целей нало­гообложения;

- способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых при­знается по мере готовности;

- учетная политика по учету объектов основных средств, не­материальных активов;

- учетная политика по учету материально-производственных запасов;

- учетная политика по учету финансовых вложений;

- учетная политика по учету займов и кредитов и др. [11]

Если приказ о принятии учетной политики на следующий от­четный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных пе­риодах, то в данном разделе пояснительной записки следует ука­зать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учет­ную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий дея­тельности). [8, c. 183]

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлияв­шие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

- наименование хозяйственной операции (группы опера­ций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

- описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повли­явших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исклю­чительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соот­ветствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют фи­нансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояс­нительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организа­ции.

Если компания достигла запланированного финансового ре­зультата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицатель­но воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.). [4, c. 657]

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в иму­щественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок рас­чета аналитических показателей (рентабельность, доля собствен­ных оборотных средств и пр.). [17, c. 139]

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса:

- текущая ликвидность;

- обеспеченность собственными средствами;

- способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить вни­мание на следующие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе орга­низации;

- убытки;

- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положе­ния организации на рынке ценных бумаг и причины имевших мес­то негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспек­тиву приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кре­диторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за пре­дыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [30, c.197]

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических мероприятий, природо­охранных мероприятий и другой информации, интересующей воз­можных пользователей бухгалтерской отчетности. [28, c. 309]

Расшифровки и текстовые пояснения.

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит сле­дующую информацию:

- список аффилированных лиц с указанием количества и ка­тегорий (типов) принадлежащих им акций;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

- информация по операциям с аффилированными лицами — дочерними обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

- информация по операциям с аффилированными лицами — зависимыми обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранно­му организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

- стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

- вознаграждение членам совета директоров (наблюдатель­ного совета) в виде информации о виде вознаграждений (денежные средства, ценные бумаги и др.). Величина вознаграждения денежными средствами может рас­крываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета ди­ректоров (наблюдательного совета). [30, c.208]

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. [15, c. 187]

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)

Здесь же отражают события после отчетной даты – события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. [1, c. 403]

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают сле­дующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в слу­чае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может пред­ставляться количественная оценка и текстовые пояснения. Орга­низация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образо­вания резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступ­ления последствий условного факта раскрывается путем представ­ления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится. [3, c. 205]

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших от­четных показателях по видам деятельности и географическим рын­кам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

- наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;