Правила и принципы формирования годовой бухгалтерской отчётности на примере организации ОАО «БРИК»

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1. Теоретические аспекты формирования годовой бухгалтерской отчётности  

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчётности   7

1.2 Принципы формирования  годовой бухгалтерской отчётности 8

1.3 Правила формирования  и требования к составлению  бухгалтерской 

отчетности 10

2. Правила и принципы формирования годовой бухгалтерской отчётности на примере организации ОАО «БРИК»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации и анализ показателей «бухгалтерского баланса», «отчета о прибылях и убытках» ОАО «БРИК» 21

2.2 Порядок составления баланса ОАО «БРИК» 24

2.3 Порядок составления отчета о финансовых результатах ОАО «БРИК» 28

2.4 Сроки и способы представления бухгалтерской отчётности в организации 32

3. Рекомендации по совершенствованию составления отчётной информации 40

Заключение 42

Список использованной литературы 44

Приложение 1 46

Приложение 2 48 
ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, подготовленная по установленным формам. Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при обобщении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

 Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна  пользователям, использующим эту  отчетность для удовлетворения  потребности в информации. Пользователи  бухгалтерской отчетности должны  получить полную и достоверную  информацию о деятельности предприятия  и его имущественном положении.

 Формирование финансовой  отчетности позволяет всем заинтересованным  лицам осуществить контроль за  соблюдением паритета экономических  интересов, и именно финансовая  отчетность позволяет судить  о качестве и соблюдении экономических  интересов собственника.

 Поэтому цель данной  курсовой работы – раскрыть  сущность и роль бухгалтерской  отчетности в системе управления ОАО «БРИК» Г. Кимры Тверской области.

 В условиях развития  рыночной экономики роль бухгалтерского  учета заключается в формировании  максимально достоверной информации  о финансовом состоянии и финансовых  результатах деятельности организации, а отчетность выступает средством  коммуникации в рамках национальных  и международных рынков. В связи  с этим во многих странах  усилилось внимание к проблеме  унификации бухгалтерского учета, поскольку развитие экономической  интеграции бизнеса требует единых  подходов в понимании показателей, формируемых в системе бухгалтерского  учета и отражаемых в финансовой  отчетности.

 В этой связи можно  выделить следующие задачи, поставленные  в предложенной курсовой работе:

- раскрыть сущность и  значение отчетности;

- рассмотреть систему  нормативно-правового регулирования  учета и отчетности в РФ;

- показать организацию  бухгалтерской службы на конкретном  предприятии;

- рассмотреть этапы формирования  бухгалтерской отчетности и ее  представление пользователям;

- детально рассмотреть  содержание основных форм финансовой  отчетности;

- выявить пути совершенствования  бухгалтерской отчетности

 В ходе своей деятельности  любое предприятие (в лице его  руководителей) осуществляет какие-либо  хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит  отражение в бухгалтерском учете.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами определяющими ценность информации, выступают:

· своевременность – информация должна поступать пользователю вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;

· прогностичность – отражение тенденций развития организации, что служит основой для прогнозирования работы организации на перспективу;

· наличие обратной связи с источником информации, что обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений.

Надежность (достоверность) – представление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для чего информация должна обладать прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты хозяйственной жизни, а также нейтральностью, т.е. не нести в себе элементы преднамеренного искажения данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

Все это делает бухгалтерский учет необходимым инструментом управления, т.к. управленческие решения основываются на информации, а основная информация о фактах хозяйственной жизни, хозяйственных процессах происходящих в деятельности организации заключена в бухгалтерских регистрах и различных формах отчетности.

В последнее время идет активный процесс реформирования нормативно-законодательной базы, регламентирующей порядок ведения учета и формирования отчетности в нашей стране. Прежде всего, этот процесс безусловно связан с изменениями происходящими в экономической жизни нашей страны и переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Безусловно, необходимость данных мер продиктована интересами и самого российского общества,  вступившего в новую фазу экономико-правового развития. Так, например, в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года «создание условий для свободы предпринимательства и конкуренции, развитие механизмов саморегулирования предпринимательского сообщества» обозначены основополагающими принципами, которым должно следовать государство в целях перехода к инновационному социально ориентированному развитию.

Во исполнение этой цели, к настоящему времени, целый ряд нормативных документов (в сфере ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) пересмотрен, дополнен, с учетом произошедших изменений и планируется принятие еще целого ряда таких документов.

 Содержание отчетности  о деятельности предприятия, имущественном  положении и степени финансовой  устойчивости представляет интерес  для потенциальных инвесторов, заинтересованных  во вложении капитала.

 С позиции экономики  бухгалтерскую отчетность можно  использовать на этапе подготовки  информации о хозяйствующем субъекте, которая может быть использована  при принятии управленческих  решений по распределению и  эффективному использованию имеющихся ресурсов, целесообразности использования привлеченных средств.

 В данной работе  мной будет дано понятие бухгалтерской  отчетности, рассмотрены основные  нормативные документы по данному  вопросу, выделены содержание, техника  составления годовой бухгалтерской  отчетности и требования, предъявляемые  к ней..

В качестве объекта изучения выступает ОАО «БРИК».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчётности

 Бухгалтерская отчетность  — единая система данных об  имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных  бухгалтерского учета по установленным  формам.

 Годовая отчетность  составляется по итогам календарного  года с 1 января по 31 декабря включительно.

 Целью бухгалтерской  отчетности является предоставление  необходимой полезной информации  всем потенциальным внешним и  внутренним пользователям.

К внешним пользователям при этом относятся:

1. пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);
2. пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.).

К внутренним пользователям относятся:

1. руководство организации,
2. менеджеры различных уровней.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением  случаев, установленных настоящим  Федеральным законом, состоит из  бухгалтерского баланса, отчета  о финансовых результатах и  приложений к ним.

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой  организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным  законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3. Состав промежуточной  бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных  настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного  сектора устанавливается в соответствии  с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка  Российской Федерации устанавливается  Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)".

1.2 Принципы формирования годовой бухгалтерской отчётности

Принцип полноты заключается в том, что в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Кроме того, необходимо учитывать, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Принцип существенности заключается в обособленном в отчетных формах отражении существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации. Решение же организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках по существенным показателям могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов, при этом организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного. Кроме того, обособленному отражению подлежат показатели, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Несущественные показатели могут объединяться и не представляться отдельно.

Принцип нейтральности отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Принцип сравнимости. При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период), в отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (принцип сопоставимости). Организация вправе принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды.

Принцип сопоставимости достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

1.3 Правила формирования  и требования к составлению  бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его  деятельности и движении денежных  средств за отчетный период, необходимое  пользователям этой отчетности  для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного  года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая  его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной  после подписания ее экземпляра  на бумажном носителе руководителем  экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности  осуществляются в порядке и  случаях, которые установлены федеральными  законами.

10. В случае опубликования  бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному  аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться  вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может  быть установлен режим коммерческой  тайны.

12. Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности  осуществляется в соответствии  с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными  федеральными законами.

Юридически ни одна организация, независимо от организационно-правовой формы собственности, масштабов ее деятельности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию о ее имущественном и финансовом состоянии, о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики и пр., что позволяет управлять финансово-хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение запланированных целей, разрабатывать перспективные планы развития экономического субъекта. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и во вне.

Уже в настоящее время, отчетность, представляемая российскими компаниями по окончании отчетного года, существенно не отличается от отчетности, формируемой в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности (МСФО) (табл. 1).

Таблица1  - Состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО

Между тем, необходимо отметить, что состав отчетности, подготовленной в формате МСФО, не ограничивается только перечисленными обязательными формами отчетов. В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик международных стандартов на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. В российской законодательной базе, пока такого требования нет.

До недавнего времени в качестве еще одного различия в формировании отчетности по российским правилам и МСФО, можно было отметить - периодичность ее составления и продолжительность отчетных периодов.

Так, в соответствии с МСФО, финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких требований к срокам начала и окончания отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды меньшие, чем год, в соответствии с МСФО - это право компании, а не ее обязанность.

В свете последних изменений, которые произошли в российском законодательстве, начиная с 01.01.2013г. для российских компаний предусмотрены следующие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии со ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года» [2]. Данное правило, по нашему мнению, еще более сближает требования к составлению отчетности по российским стандартам и МСФО.

Необходимо отметить, что в последние годы в России, в повседневной бухгалтерской практике международные стандарты финансовой отчетности находят все большее применение, но для одних категорий организаций это является обязательным в силу закона, для других - из-за требований учредителей и инвесторов.

Впервые в России на законодательном уровне было заявлено о необходимости сближения российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и МСФО в конце 90-х гг. двадцатого века. Это проявилось в принятии Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. № 283. Данная Программа определяла цели и задачи перехода, основные направления предполагаемой реформы, а также конкретный план по реформированию РСБУ.

Далее, существенным этапом в сближении РСБУ и МСФО стала Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004г. № 180. В соответствии с Концепцией, рассчитанной на 2004 - 2010 гг., «все общественно значимые компании - открытые акционерные общества, финансовые институты и пр. - должны составлять консолидированную отчетность по МСФО начиная с 2007 г. Остальные компании, составляющие консолидированную отчетность, должны были начать использовать МСФО не позднее 2010г».

Начиная с 2010г. процесс реформирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в нашей стране, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

1. принят Федеральный  Закон от 06 декабря 2011года № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете», который  вступает в силу с 01.01.2013 года;

2. принят Федеральный  закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной  финансовой отчетности», устанавливающий  общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной  финансовой отчетности;

3. принято Постановление  Правительства РФ от 25.02.2011г.  « 107 «Об утверждении Положения  о признании Международных стандартов  финансовой отчетности и Разъяснений  Международных стандартов финансовой  отчетности для применения на  территории Российской Федерации»;

4. 07.07.2011г. определен экспертный  орган для проведения экспертизы  применимости документов, входящих  в состав МСФО, на территории  РФ. Им стала некоммерческая организация  Фонд «Национальная организация  по стандартам финансового учета  и отчетности»;

5. Приказом Минфина России  от 02.07.2010г. № 66н утверждены новые  формы бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к  ним, которые организации обязаны  применять, начиная с отчетности  за 2011г.;

6. Приказом Минфина России  от 02.02.2011г. № 1н утверждено новое  Положение по бухгалтерскому  учету «Отчет о движении денежных  средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее  правила составления отчета о  движении денежных средств.

Как уже было отмечено выше, с 01.01.2013г. требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России устанавливаются статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, общественного объединения, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, устанавливается национальными стандартами. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

В соответствии со ст. 15, выше указанного закона, отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным периодом (годом) является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно. Допускается сокращение указанного периода с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 1 января, первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с даты государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Изменившиеся требования к представлению финансовой отчетности, по нашему мнению, помогут еще более сблизить российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.

В бухгалтерском балансе организации теперь обязаны будут раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Ведь согласно МСФО финансовая отчетность представляется как минимум за два периода: отчетный и предшествующий ему.

В отчете о прибылях и убытках организации будут обязаны представлять информацию о совокупном финансовом результате периода. В отличие от международной практики, по которой информация о совокупном доходе представляется справочно, (отметим, что в международной практике новые требования к представлению финансовой отчетности вступили в силу с отчетности за 2009г).

Изменилось и содержание «Отчета об изменениях капитала», новая форма которого, тоже приближена к требованиям МСФО. В частности, новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов: («Движение капитала», «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы»). Из отчета об изменениях капитала полностью исключен раздел «Резервы», в котором отражалась не только информация о резервах в составе собственного капитала (образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами), но и информация о других видах резервов: оценочных резервах, резервах предстоящих расходов, резервах под условные факты хозяйственной деятельности, прочих резервах.

Данные виды резервов никакого отношения к собственному капиталу не имели, их исключение из отчета - шаг на пути сближения с МСФО. Также исключена из отчета справка о сумме предоставленного финансирования из бюджета и внебюджетных источников на покрытие расходов по обычным видам деятельности, на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эта информация будет раскрываться в пояснениях.

Несколько трансформирован и «Отчет о движении денежных средств» в него внесены изменения в структуре показателей, изменено название ряда показателей: показатель «чистые денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности» заменен на «результат движения - денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности». Хотя представление в отчете процентов, дивидендов, налога на прибыль по-прежнему не соответствует международной практике.