Правила оценки хозяйственных средств в текущем учете и в балансе

Курсовая  работа  

по дисциплине Бухгалтерский учет 
 
 
 

На тему: Правила оценки хозяйственных средств в текущем учете и в балансе 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск, 2010 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление 

Введение

Глава 1. Хозяйственные  средства

1.1.   Хозяйственные средства предприятия

  1.2.   Оценка хозяйственных средств

Глава 2. Способы  оценки хозяйственных средств

2.1.   Принципы оценки хозяйственных средств

2.2.   Понятие материально-производственных запасов и их оценка

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Хозяйственные средства предприятия – это комплекс основных, оборотных и денежных средств, включая наличность в кассе, а  также средства в расчетах, отвлеченные  средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками перечисленных хозяйственных средств являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.

     Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении.

     Основной  целью работы является изучение правил оценки хозяйственных средств в текущем учете и в балансе.

     Задачами  работы, в соответствии с поставленной целью работы, являются:

     - рассмотрение сущности хозяйственных средств предприятия,

     - изучение оценки хозяйственных средств в текущем учете и балансе;

     - анализ принципов и особенностей оценки хозяйственных средств. 
 

     Глава 1. Хозяйственные средства

1. Хозяйственные средства предприятия

     Хозяйственные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам их формирования (рис.1).

     Рис. 1. Классификация хозяйственных средств

     Основные  и оборотные средства различаются  по характеру участия в производственном процессе (длительное использование  или потребление в течение  одного производственного цикла) и  по характеру переноса стоимости (по частям в течение длительного периода или в течение одного производственного цикла).

     Привлеченные  средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого подлежат возврату за определенную плату (процент).

     Классификация хозяйственных средств по составу приведена на рис. 2.

     Рис. 2. Классификация хозяйственных средств по составу

     Данная  классификация является основой  для построения баланса, который представляет собой наиболее общую характеристику состава и размещения хозяйственных средств, источников их формирования и состоит из двух равных частей, называемых активом и пассивом.

     Каждый  элемент пассива и актива называется статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в активе в 3 раздела, в пассиве - в 2 раздела. Важнейшей особенностью баланса является равенство актива и пассива.

     Совокупность  основных и оборотных средств  представляет активы предприятия. Экономическая  интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. При этом основной упор делается на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия и каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. То есть в активе отражены экономические ресурсы предприятия, которые способны приносить будущий доход.

     Пассив  баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия:

     Баланс  характеризует хозяйственные средства на определенную дату. Итоги актива (пассива) баланса принято называть валютой баланса.

     В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируются путем введения в пассив статьи "Прибыль" или введения в актив статьи "Убытки". 

     Производственно-хозяйственная деятельность и изменения в балансе

     В результате производственно-хозяйственной  деятельности происходят непрерывные  изменения в имуществе предприятия  и источниках его образования. Это  находит отражение в изменении  статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размер и структуру баланса все множество изменений можно подразделить на 4 типа.

     Первый  тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива (получение  кредита):

     АК + Х1 = ПС + Х1,

     где АК - актив; ПС - пассив; Х - изменение  в имуществе.

     Второй  тип вызывает уменьшение валюты баланса  с одновременным и равновеликим уменьшением актива и пассива (погашение  задолженности):

     АК - Х2 = ПС - Х2.

     Третий  тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается за счет изменения другой (получение денег с расчетного счета в кассу):

     АК + Х3 - Х3 = ПС.

     Четвертый тип аналогичен третьему, но вызывает изменения в составе источников средств (пассиве):

     АК = ПС + Х4 - Х4.

     (погашение  поставщиками задолженности за  счет полученного кредита).  

      1.2. Оценка хозяйственных средств 

     Оценка  имеет важное значение для определения  финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Оценка средств и их источников должна быть реальной и единой.

     Оценка  – это способ выражения хозяйственных  явлений в денежных и других измерителях.

     Реальность  оценки заключается в объективном соотношении с оценкой отдельных объектов бухгалтерского учета, их фактической величины или стоимости. Она обеспечивается точными исчисленьями или калькулирование фактической себестоимости сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукцией.

     С оценкой хозяйственных средств  тесно связана калькуляция, которая  в переводе с латинского calculatio означает — счет, расчет. Калькуляция лежит  в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции  состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.

     Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим  числом отдельных операций, то калькуляция  позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

     Таким образом, калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость  материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме  того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

     При помощи калькуляции определяются все  затраты предприятия на преобразование или изготовления оцениваемого объекта. Единство оценки означает ее однообразие и постоянство. Единство оценки достигается путем установления обязательных правил оценки и калькуляции, и строгим контролем их соблюдения. Показываемые в бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники образования должны быть оценены по единым правилам с тем, что бы существовала их сопоставимость и однообразность. Сырье материалов в балансе определяются по их фактической стоимости, а в основных средствах – малооценка, МБП в балансе показываются в балансе по их остаточной стоимости.

     В текущем учете они могут быть показаны:

1. По фактической себестоимости
2. По плановой себестоимости с отдельными показателями, отклонение фактической себестоимости от плановой
3. По оптовым ценам с отдельным отражением транспортно-заготовочных расходов и наценок.

     Незавершенное производство показывается в балансе  по фактической себестоимости. Готовая  продукция и товары отгруженные  оцениваются по фактической себестоимости, но в текущем учете, готовая продукция  может отражаться по оптовым ценам с выделением разницы между плановой себестоимости или по плановой себестоимости.

     Калькуляция – это расчет себестоимости приобретенных  или изготовленных из сырья, материалов, изделий, расчет всех затрат, связанных  с изготовлением производства и  реализацией.

     Она может быть плановой (сметной), т.е. предварительно исчисленной и фактической, построенной  на основе данных о фактически понесенных затрат.

     В фазе снабжения – калькулируются себестоимость заготовленных материалов.

     В фазе производства – производственная себестоимость выпущенной продукции и не завершенного производства.

     В фазе реализации – полная себестоимость  затрат на производство и реализацию. 

     Система счетов и двойная  запись

     Управление  хозяйственной деятельностью требует  постоянной информации о ходе производственных процессов и протекающих хозяйственных операциях. Для этого сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.

     На  бухгалтерских счетах отражается повседневный, текущий учет хозяйственных операций, а любая хозяйственная операция — это элементарное действие, вызывающее изменение состояния хозяйственных средств (их увеличение или уменьшение). При этом любое изменение касается не одного, а всегда двух объектов учета. Если в кассу поступили денежные средства, то должен быть источник их поступления, например деньги поступили с расчетного счета в банке. В результате этой операции увеличилась сумма наличных денег в кассе и уменьшилась денежная сумма на расчетном счете.

     Таким образом, каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два бухгалтерских счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.

     Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное  отражение наличия и движения средств предприятия, а также  позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит  отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.

     Баланс  и отчетность

     Хозяйственная деятельность предприятия протекает  непрерывно. Ежедневно на предприятии  совершаются сотни хозяйственных  операций. При этом хозяйственные  средства и их источники постоянно  находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.

     Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и  источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных  средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.

     Цикл  учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

     Финансовая  отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.

     Отчетность  необходима для администрации, так  как она позволяет дать оценку деятельности предприятия, сделать  анализ ранее принятых решений и  является информационным обеспечением для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, фондов и статистических учреждений и др.). Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета по налогам и т.д.

     Глава 2. Способы оценки хозяйственных  средств

     2.1.   Принципы оценки  хозяйственных средств 

     Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация  производит их оценку в денежном выражении.

     Оценка  хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его  построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли.

     Способы оценки имущества, поступающего в собственность  организации, определяются «Законом о бухгалтерском учете». В соответствии с ним выделяется три способа оценки имущества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производство и безвозмездное получение.

     1. Имущество, приобретенное организацией  за плату, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости приобретения. В ее состав входят затраты на приобретение самого объекта имущества, расходы на его транспортировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи.

     2. Имущество, произведенное в самой  организации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имеющих отношение к объекту производства.

     3. Имущество, полученное организацией  безвозмездно, отражается в бухгалтерском  учете и отчетности по рыночной  стоимости на дату оприходования. Определение рыночной цены объекта осуществляется по документально подтвержденным данным или экспертным путем.

     Правильность  оценки хозяйственных средств достигается  соблюдением принципов ее реальности и единства.

     Реальность  оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда.

     Оценка  имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных  расходов на его покупку; имущества  полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления.

     В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

     Формирование  рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный  вид имущества, действующей на дату оприходования имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

     В стоимость изготовления имущества  включаются фактически произведенные  затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

     Обязательства оцениваются в денежном выражении  на основании цены, указанной в  договоре.

     Оценка  имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

     Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете.

     Применение  способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действующем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:

     * основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

     * финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

     * производственные запасы — сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя слагаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным расходами);

     * товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В текущем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.

     * незавершенное производство оценивается в балансе по фактической себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям, составляющим основу этой себестоимости;

     * готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;

     * денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости;

     * иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.

     * обязательства по расчетам к получению (дебиторы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующему законодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса. 
 

2. Понятие материально-производственных запасов и их оценка

     Производственные запасы – часть имущества, используемая:

• при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
• для управленческих нужд организации.

     Производственные  запасы используются, как правило, в  качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Учет  материально-производственных запасов  на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

     В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.