Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов. 6

Основные данные о работе

Содержание

Введение………………………………………………………………………...….3

1 Сущность инвентаризации…………………………….....................................5

1.1 Понятие и виды инвентаризации…………………………………................5

 1.2 Состав инвентаризационной комиссии и её обязанности………………......7

1.3 Функции инвентаризации и их содержание………………………..................8

1.4 Нормативно-правовое регулирование инвентаризации…………...........….9

2 Правила проведения инвентаризации  отдельных видов имущества и  финансовых обязательств и оформление её результатов………………………........12

2.1 Инвентаризация основных средств…………………………………..……12

2.2 Инвентаризация финансовых вложений……………………………………13

2.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей………………...….....14

2.4 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей………...…16

2.5 Инвентаризация денежных средств,  денежных документов и бланков  строгой отчетности………………………………………..………………..…….....….17

2.6 Инвентаризация расчетов…………………………………………..….…....18

3 Проведение инвентаризации в  ОАО «ОТП Банк»……………….…………..20

3.1 Развитие и организация Банка…………………………………………...….20

3.2 Учет основных средств в ОАО «ОТП Банк»…………………………..…..21

Заключение……………………………………………..………………….…….23

Глоссарий………………………………………………………..………………25

Список использованных источников…………………………………..……….28

Список сокращений………………………………………….……………….…30

Приложения………………………………………………………………………31

Введение

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

 Инвентаризация –  установление на определенный  момент фактического наличия  средств и их источников, фактически  произведенных затрат путем пересчета  инвентаризируемого объекта в  натуре, т.е. снятие остатков, или  путем проверки учетных записей. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете. Инвентаризация необходима для уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.

Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Инвентаризация является обязательным дополнением документации.

В ходе деятельности предприятия возникает необходимость в проверке фактического наличия и состояния хозяйственных средств и расчетов предприятия. Нередко на предприятиях возникает ситуация, когда в результате каких- либо причин учетные данные не совпадают с фактическим наличием. Например, корпус оборудования есть, а внутри него уже ничего нет, особенно если речь идет о дорогостоящих и дефицитных материалах, пользующихся большим спросом. Причины могут быть разнообразными: воровство, неточный учет основных средств при их поступлении или выбытии.  Кроме этого следует отметить, что срок эксплуатации некоторых основных средств ограничен. Отсутствие некоторых основных средств может привести к отрицательным результатам работы производства или остановить процесс в целом.

Актуальность исследования выражается в том, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Целью данной работы станет изучение инвентаризации, как процесса в целом и правил отражения ее данных в бухгалтерском учете.

Исходя из  данной цели сформированы следующие задачи:

-определить сущность инвентаризации, понятие, виды, состав инвентаризационной комиссии её обязанности.

-исследовать результаты проведения инвентаризации: определить порядок проведения результатов и выявить порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной  литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой  теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Основная часть

1 Сущность инвентаризации

1. понятие и виды инвентаризации

Инвентаризация —  способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете, отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. В соответствии с данными документами предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.¹

В зависимости от масштаба охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

Полную инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых  объектов, то есть какой-либо один вид  средств хозяйства, например, основных средств или наличных денег, находящихся  в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

- плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

- внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки  их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается  руководителем предприятия, кроме  случаев, когда в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- при выкупе, продаже имущества организации, передаче его в аренду, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порчи имущества;

- в случае аварии, стихийного  бедствия, пожара и других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса;

- в других случаях, предусмотренных  законодательством РФ.

2. состав инвентаризационной комиссии и её обязанности

Проведение инвентаризации возлагается  на постоянно действующую в организации инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается установочным приказом (постановлением, распоряжением) руководителя учреждения в начале отчетного года.

Назначение комиссии оформляется в соответствии с  приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации № ИНВ-22 (ф. 0317018). Данная унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». ²

Председателем инвентаризационной комиссии может быть руководитель учреждения, его заместитель или иное должностное  лицо, обладающее распорядительными  правами. Главный бухгалтер учреждения обычно назначается заместителем председателя комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии могут входить:

- бухгалтер по материальному  учету

- юрист

- специалист административно-хозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей

- специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники

- специалист по экономическим  вопросам

- специалисты других служб, знания и опыт которых позволят обеспечить эффективность проведения инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально  ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

В обязанности главного бухгалтера учреждения не входит проведение инвентаризации. Это обязанности  членов инвентаризационной комиссии. В обязанности главного бухгалтера при этом вменяется контроль за правильностью соблюдения установленных правил проведения инвентаризации и оформления ее результатов, участие в работе юридических служб учреждения по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы. На это было обращено внимание в письме Минфина России от 27.05.2002 № 16-00-14/184.

В соответствии с квалификационной характеристикой должности «Главный бухгалтер» (постановление Минтруда России от 21.08.1998 № 37) на главного бухгалтера организации возлагаются обязанности возглавлять работу по обеспечению порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки, а также осуществлять контроль за проведением инвентаризации.³

При большом объеме работ  для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. И наоборот, при малом объеме работ и наличии в учреждении ревизионной комиссии проведение инвентаризаций может быть возложено на данную комиссию.

Необходимо учитывать, что отсутствие хотя бы одного члена  комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Если затруднительно обеспечить работу постоянной действующей  инвентаризационной комиссии, при проведении каждой конкретной инвентаризации может  определяться отдельный состав комиссии.

3. функции инвентаризации и их содержание

- информационная

Дает необходимую информацию о наличии и движении  ценностей  в организации.

- санитарная

Помогает списать ненужные и испорченные ценности.

- контрольно-ревизионная

Выявляет недостачи, излишки, пересортицу ценностей, на основании чего выявляются виновники.

- административная

Накладывает штраф или  вычитает из заработной платы сумму  недостач у материально ответственного лица 

- методико-корректирующая

На основе выявленных ошибок в ходе проведения инвентаризации, разрабатываются методы их исправления и недопущения в будущем.

4. нормативно-правовое регулирование инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств предприятия (учреждения) и оформления ее результатов  установлен Министерством финансов РФ в « Методических указаниях по инвентаризации имущества и следует, что материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.⁴ Таким образом, выявленные излишки материальных акты законодательства о бухгалтерском учете, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 г.), указывают на то, что излишки имущества следует оприходовать по рыночным ценам.

Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов излишки МПЗ приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях — на финансовые результаты, в некоммерческих организациях — на увеличение доходов.

На предприятии с  большими объемами производства для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств целесообразно создавать рабочие инвентаризационные комиссии. В состав рабочий инвентаризационной комиссии входят: руководитель предприятия и его заместитель (та)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Сведения о фактическом наличии  имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются инвентаризационные описи (акты инвентаризации) не из членов инвентаризационной  комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.

Для документального оформления инвентаризации и отражения ее результатов применяются  унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету четного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Последний может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, если после  зачета по пересортице, все же оказалась  недостача является прибыль, оставшаяся в расположении предприятия, или резервные фонды. Таким образом, некомпенсированные материально ответственными лицами недостачи товарно-материальных ценностей или потери от их порчи списываются за счет прибыли или резервных фондов. При этом дебетуется счет 99 « Прибыли и убытки» или 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73 «Расчеты проведенных в этом году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, оформление результатов инвентаризации

1.  инвентаризация основных средств

Для уточнения данных о наличии основных средств в  сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Материально ответственные лица проверяют их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационную опись основных средств» (форма № инв.-1). В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения⁵. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом, который представляется руководителю для утверждения. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете. Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования. Для этого будет составлена следующая проводка:

дебет счета 01 «Основные средства»;

кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

Недостачи или порча  объектов основных средств возмещаются  за счет виновных лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

- первоначальная стоимость:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

кредит счета 01 «Основные средства»

- сумма износа:

дебет счета 02 «Износ основных средств»

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

- остаточная стоимость:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кредит счета 83 «Доходы будущих периодов»

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал  во взыскании с них стоимости  недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников,- на уменьшение финансирования.

2. инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится способом сопоставления реквизитов каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Цель инвентаризации финансовых вложений – установить предоставленные другим предприятиям займы и проверка реальных затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами. В ходе проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные лица фиксируют:

- правильность оформления ценных бумаг

- своевременность и полноту отражения доходов по ценным бумагам в бухгалтерском учете

- сохранность ценных бумаг

- действительность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг

Недостача ценных бумаг оформляется  бухгалтерской проводкой:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

3. инвентаризация товарно-материальных ценностей

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности обязывает  предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации –  выявление фактического наличия  товарно-материальных ценностей в  натуральном и стоимостном выражении. В ходе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных  ценностей

- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей

Инвентаризация производиться путем сверки остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общезаводских расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой:

дебет счетов 10 «Материалы»  и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие бухгалтерские проводки:

- сумма недостачи в пределах  норм естественно убыли относится  на издержки производства:

дебет счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- сумма недостачи сверх  норм естественной убыли относится на материально ответственных лиц:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются проводкой:

дебет счета 80 «Прибыли и  убытки»;

кредит счетов 10 «Материалы»  и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

На предприятиях недостача  и потери от порчи ценностей, когда  конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же как и по материалам. Когда происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные товары – копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.⁶

4. инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, идентичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Инвентаризация резерва  сомнительных долгов, созданного у организации, состоит из проверки обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Недостачи за счет начисленных  резервов предстоящих затрат, если они приняты за счет предприятия, списываются проводкой:

- дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

- кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

5. инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация кассы  производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенного письмом Центрального банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Инвентаризация кассы проводится путем подсчета материально ответственными лицами фактического наличия денежных знаков, ценных бумаг, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, а также авиабилетов, путевок в санатории и дома отдыха.

Если денежные средства находятся в пути, то инвентаризация производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка или почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на выдачу выручки инкассаторам банка.

При условии, если денежные средства находятся на расчетных, валютных или специальных счетах банка, то сверяется остаток сумм, числящихся на этих счетах в бухгалтерии с данными выписок банка.