Правильность формирования расходов организаций в РБ

1. Сущность расходов предприятий

Финансовый результат  деятельности организации характеризует  ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей  финансовой отчетности.

Концепция доходов и  расходов состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих  им доходов точно так же, как  доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Расходы организации  представляют собой уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества  или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые  платежи относятся к расходам организации.

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия  за определенный (отчетный) период времени  представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

Как результат производственного  процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Различия понятий издержки производства и себестоимости связано  с тем, что время осуществления  издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

1.1 Общая классификация расходов

В таблице 1 приведена  наиболее общая экономическая классификация  расходов производственного предприятия.

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.).

Накладные – затраты  по управлению и обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы).

Таблица 1. Классификация  затрат на производство.

Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты и т.п.).

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся  ко всем видам продукции (затраты  на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные  расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

- зарплата производственных  рабочих;

- материальные затраты;

- прямые затраты;

- выручка от реализации.

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально  объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой  продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства.

Учет структуры расходов по элементам необходим для получения  упорядоченной информации, позволяющей  проводить многогранный анализ и  оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров.

Группировка по элементам  затрат необходима и для раскрытия  информации о расходах в бухгалтерской  отчетности. Заметим, что раскрытие  информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета.

1.2 Классификация расходов  в налоговом законодательстве  Республики Беларусь

Согласно действующему законодательству объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются валовая  прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, исходя из цены сделки.

Валовой прибылью для белорусской организации признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Исходя из выше сказанного понятна исключительная важность правильной группировки затрат в процессе осуществления деятельности организацией. Ошибочное отнесение затрат не в ту категорию может привести не только  к искажению экономического смысла, но и к недоначислению налога на прибыль в бюджет страны. 

В статье 130 налогового кодекса  РБ дано определение. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В качестве документов подтверждающих факты осуществления затрат в  законе определены документы бухгалтерского учета.

1.2.1 Расходы, не относящиеся на себестоимость продукции

В состав затрат на производство согласно НК РБ нельзя включить затраты:

- на выполнение организацией  или оплату работ (услуг), не  связанных с производством и  реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе  работы по благоустройству населенных  пунктов;

-  на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, кроме находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта;

-  на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством;

- на командировки, произведенные  сверх норм, установленных в порядке,  определенном Трудовым кодексом  Республики Беларусь;

- на оплату стоимости  топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством;

-  расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

-  потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по зависящим от организации причинам;

- суммы начисленных  организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

-  пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

-  на взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

-  на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

- суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

-  стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

-  суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

-  произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

-  проценты по просроченным займам и кредитам;

-  на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

-  связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

-  на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию;

-  связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

- страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Затраты, перечисленные  выше, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством и не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

1.2.2 Состав  внереализационных расходов

Пришло время разобраться с составом внереализационных расходов. Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы  определяются на основании документов бухгалтерского учета.

В состав внереализационных  расходов включаются:

-  суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах  (судебные расходы);

-  расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний;

- суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь);

-  суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии некоторых обосновывающих документов;

- суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов;

-  расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

-  расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны;

-  расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

-  потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них;

-  убытки от операций с тарой;

- суммы возмещения убытков, в том числе реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

-  суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

-  не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;

- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен;

-  потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

-  расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

-  отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-  убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания;

- суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица;

-  курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством;

- отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов);

- расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных объектов, получаемых организациями;

- суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов;

- убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;

-  убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты);

- другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).

1.3 Классификация расходов, применяемая в бухгалтерском учете Республики Беларусь

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее Инструкция № 102). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.

В Инструкции № 102 определен  порядок формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

В Инструкции № 102 все  доходы и расходы разделены на следующие группы:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Такая группировка доходов  и расходов соответствует порядку  их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В Инструкции № 102 приведены  следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

инвестиционная  деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая  деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов  и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. 

1. Расходы по текущей деятельности

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам  по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

На рисунке 1 показана иерархия деления расходов по текущей  деятельности и даны краткие пояснения  по их отражению в бухгалтерском  балансе.

Рисунок - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих производственную деятельность

Согласно Инструкции № 102 не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением  и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в  уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной  оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

у профессионального участника рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

Косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

К прямым затратам относятся  прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты  на оплату труда и другие выплаты  работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо  включены в себестоимость определенного  вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут  быть прямо включены в себестоимость  определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых  работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

у профессионального  участника рынка ценных бумаг  – расходы на осуществление текущей деятельности.

В состав расходов на реализацию включаются:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).