ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКАЯ ПРАВОВАЯ АКАДЕМИЯ

МИНИСТЕРСТВА ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(РПА Минюста России) 

Факультет Правоведения 

Кафедра гражданского право 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Правонарушения  в сфере налоговых отношений. 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка 3 курса 329 группы

Никонова   Мария Александровна 

Научный руководитель 

К.ю.н , доцент

кафедры административного и

финансового права

Самойлова Наталья Алексеевна 

Дата  защиты  «___» ________20___ г.

Оценка     ___________________ 

Подпись научного руководителя______ 
 
 
 
 
 
 

Москва  2011 

Содержание

Введение 3

§1. Понятие налогового правонарушения 4

§2. Виды налоговых правонарушений 8

§3.  Ответственность  за совершение налогового правонарушения 17

Заключение 23

Библиографический список 24 
 

Введение

       В обществе сейчас бытует мнение, что  налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками. Это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений.

       Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой  сфере. Данное определение, как и  определение любого иного правонарушения или преступления, содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное  количество существенных признаков  налоговых правонарушений.

       Целью работы определено изучение определения налогового правонарушения, раскрыть состав налогового правонарушения, перечислить виды нарушений в сфере налоговых отношений и какие меры налоговой ответственности предусмотрены за них Налоговым кодексом. 

§1. Понятие налогового правонарушения

       Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность НК¹.

       Налоговые правонарушения могут совершаться  как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний (ст. 128 НК РФ), так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязанностей - например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ). Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (п. 3 ст. 120 НК РФ).

       Объект  налогового правонарушения.

       Объектом  правонарушения признаются те общественные интересы и ценности, которым причиняется  вред в результате противоправного  посягательства.

       Объективная сторона налогового правонарушения.

       Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные  последствия и причинная связь  между ними.

       Само  деяние - действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и  сборах, описано в нормах главы 16 НК РФ.

       В зависимости от наличия или отсутствия вредных последствий все правонарушения можно разделить, соответственно, на материальные и формальные.

       Различия  между ними применительно к налоговым  правонарушениям показаны на примере норм п. 1 и п. 3 ст. 120 НК РФ. Для квалификации деяния налогоплательщика по п. 1 указанной статьи достаточно констатировать только само грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения (формальный состав). При этом неважно, повлияло оно на величину налоговой базы или нет. И только если будет установлено, что последствием такого нарушения явилось занижение налоговой базы, деяние следует квалифицировать по п. 3 этой же статьи (материальный состав).

       Не  рассматривается как налоговое  правонарушение деяние физического  лица, содержащее признаки состава  преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В  таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ².

       Субъект налогового правонарушения.

       Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

       Российские  организации - это все юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством России.

       Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

       Иностранные организации - это иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

       Все они могут являться субъектом  налогового правонарушения, совершенного на территории России.

       Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов  налогового правонарушения должностных  лиц организации, в том числе  руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков  административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей  ответственности независимо от привлечения  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

       Субъективная  сторона налогового правонарушения.

       Вина  субъекта, как указывалось ранее, является обязательным элементом состава  любого правонарушения, в том числе  и налогового.

       Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя - умысел и неосторожность.

       Налоговое правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

       Осознание противоправности означает осведомленность  лица о том, что деяния, которые  оно совершает, нарушают налоговое  законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно  желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно  предполагая при этом их наступление.

       Налоговое правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера  своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

       Учитывая, что организация также может  являться субъектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

       Избранное законодателем решение вопроса о вине организации объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно их действиями организация приобретает права и принимает на себя обязанности. Соответственно, и противоправные деяния организации будут обусловлены поведением ее представителей, которыми, как правило, являются должностные лица, в том числе руководитель, главный бухгалтер.

       Однако, положения Налогового кодекса РФ о вине организации порождают споры среди юристов, поскольку в определенных случаях могут вызывать серьезные трудности в правоприменительной практике. Например, как определить форму вины налогоплательщика - организации, если при совершении налогового правонарушения бухгалтер действовал умышленно, а руководитель неосторожно? Скорее всего, со временем практика выработает подходы к решению этого и других сложных вопросов применения норм Налогового кодекса РФ об установлении вины организации в совершении налогового правонарушения. 
 

§2. Виды налоговых правонарушений

       Общие налоговые правонарушения именуют  также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

       Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных  на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных  на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.).

       Классификация налоговых правонарушений может  осуществляться по различным критериям.

       а) в зависимости от объекта:

       - сокрытие дохода;

       - занижение дохода;

       - отсутствие учета объекта налогообложения  или ведение его учета с  нарушением установленного порядка;

       - несвоевременная уплата налога;

       - непредставление документов и  иной информации и т. д.;

       б) в зависимости от направленности деяний:

       - правонарушения против системы  налогов;

       - правонарушения против прав и  свобод налогоплательщиков;

       - правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета  и отчетности;

       - правонарушения против контрольных  функций налоговых органов и  т. д.;

       в) в зависимости от характера санкций  и отраслей, их регулирующих:

       - уголовная;

       - административная;

       - финансовая.

       г) в зависимости от степени общественной опасности:

       - налоговые преступления;

       - налоговые проступки.

       В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

       Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе

       1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2, 116 статьи,

       влечет  взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

       2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

       влечет  взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей.

       Уклонение от постановки на учет в налоговом  органе

       1. Ведение деятельности организацией  или индивидуальным предпринимателем  без постановки на учет в  налоговом органе 

       влечет  взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в  течение указанного времени в  результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

       2. Ведение деятельности организацией  или индивидуальным предпринимателем  без постановки на учет в  налоговом органе более трех  месяцев 

       влечет  взыскание штрафа в размере 20 процентов  доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

       Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

       1. Нарушение налогоплательщиком установленного  НК срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

       влечет  взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

       Непредставление налоговой декларации

       1. Непредставление налогоплательщиком  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета, при  отсутствии признаков налогового  правонарушения, предусмотренного  в пункте 2, 119 статьи,

       влечет  взыскание штрафа в размере 5 процентов  суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и  не менее 100 рублей.

       2. Непредставление налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней  по истечении установленного  законодательством о налогах  срока представления такой декларации 

       влечет  взыскание штрафа в размере 30 процентов  суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов  суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

       Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения

       1. Грубое нарушение организацией  правил учета доходов и (или)  расходов и (или) объектов налогообложения,  если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного  пунктом 2, 120 статьи,

       влечет  взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

       2. Те же деяния, если они совершены  в течение более одного налогового  периода, 

       влекут  взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

       3. Те же деяния, если они повлекли  занижение налоговой базы,

       влекут  взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного  налога, но не менее пятнадцати тысяч  рублей.

       Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или  отсутствие счетов-фактур, или регистров  бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение  календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

       Неуплата  или неполная уплата сумм налога

       1. Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других  неправомерных действий (бездействия) 

       влекут  взыскание штрафа в размере 20 процентов  от неуплаченных сумм налога.

       2. Деяния, предусмотренные пунктом 1, 122 статьи, совершенные умышленно,

       влекут  взыскание штрафа в размере 40 процентов  от неуплаченных сумм налога.

       Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов

       Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

       влечет  взыскание штрафа в размере 20 процентов  от суммы, подлежащей перечислению.

       Несоблюдение  порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест

       Несоблюдение  установленного НК порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,

       влечет  взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей.

       Непредставление налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля

       1. Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы  документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах,

       влечет  взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

       2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК,

       влечет  взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

       Ответственность свидетеля

       Неявка  либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о  налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

       влекут  взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

       Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний 

       влекут  взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

       Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного  перевода

       1. Отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки 

       влечет  взыскание штрафа в размере 500 рублей.

       2. Дача экспертом заведомо ложного  заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного  перевода 

       влечет  взыскание штрафа в размере одной  тысячи рублей.

       Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

       1. Неправомерное несообщение (несвоевременное  сообщение) лицом сведений, которые  в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК,

       влечет  взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

       2. Те же деяния, совершенные повторно  в течение календарного года,

       влекут  взыскание штрафа в размере 5000 рублей

       Специальные налоговые правонарушения именуют  иначе налоговыми правонарушениями банков.

       Банки (кредитные организации) - особые субъекты налогового правонарушения. С одной стороны, кредитные организации - такие же налогоплательщики, как и другие юридические лица. С другой стороны, кредитные организации участвуют в системе национального хозяйства страны в роли финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому НК РФ возлагает на них (кроме общих для всех налогоплательщиков обязанностей по уплате законно установлен­ных налогов) специальные обязанности:

       открывать клиентам банковский счет только после  предъявления ими свидетельства  о постановке на налоговый учет;

       в срок исполнять поручения своих  клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;

       по  решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика  или налогового агента);

       в течение одного операционного дня  исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента  банка - недобросовестного налогоплательщика  суммы налога (включая пеню).

       Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена  отдельно и закреплена в гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение"³.

       Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

       Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

       1. Открытие банком счета организации  или индивидуальному предпринимателю  без предъявления ими свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе , а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

       влекут  взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей.

       2. Несообщение банком налоговому  органу сведений об открытии  или закрытии счета организацией  или индивидуальным предпринимателем 

       влечет  взыскание штрафа в размере 20 тысяч  рублей.

       Нарушение срока исполнения поручения о  перечислении налога или сбора

       1. Нарушение банком установленного  настоящим Кодексом срока исполнения  поручения налогоплательщика (плательщика  сбора) или налогового агента  о перечислении налога или  сбора 

       влечет  взыскание пени в размере одной  стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.