Правовая характеристика налоговой системы РФ. 2

Федеральное агентство по образованию  и науке РФ

ГОУ ВПО  «Белгородский  государственный  университет»

Кафедра «Налоги и налогообложение» 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Финансовое право» 
 
 
 

На тему: «Правовая характеристика налоговой системы РФ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

студент группы 100714

Ильинский Р.Ю.

Научный руководитель:

Никулина  Е.В.

Белгород 2010 г.

 

Введение

Налоги  в нашей  жизни  определяют  многое,  от  того,  сколько  их  будет

собрано,  зависит  благополучие  страны,  региона,  конкретного  города.   В

истории развития общества еще ни одно государство  не  смогло  обойтись  без налогов,  поскольку  для  выполнения   своих   функций   по удовлетворению коллективных  потребностей  ему  требуется   определенная   сумма   денежных средств, которые  могут быть собраны только посредством  налогов.  Исходя  из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется  суммой  расходов государства на исполнение минимума его функций:  управление,  оборона,  суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше  оно должно собирать налогов.

Налоги  выступают основным источником доходов  бюджетной  системы,  включая  бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании  финансовой базы, необходимой для  выполнения  социально-экономических  и  других  задач государства.  Именно  поэтому  так  важно  правильное  построение  и   четкое функционирование налоговой системы России.

В сложное  для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической  позиции  России.  Налогам отводится   важное   место   среди экономических рычагов,  при помощи  которых государство воздействует  на рыночную  экономику.  С помощью налогов   определяются   взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с  государственными  и местными бюджетами, с банками, а также  с  вышестоящими  организациями.  При помощи  налогов  регулируется  внешнеэкономическая   деятельность,   включая привлечение  иностранных  инвестиций,  формируется  хозрасчетный   доход   и прибыль предприятия.

В данной работе рассматривается действие  современной  налоговой  системы  РФ, ее сущность и функции, проблемы и пути совершенствования,  определяются  налоги,  собираемые на территории России.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях неизменного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особенное значение получают уяснение главных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Объектом  исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования являются действие и современное состояние налогообложения в РФ.

Целью данной работы  является  рассмотрение  и анализ  налоговой системы РФ,  выявление ее  недостатков  и проблем, разработка предложений по ее совершенствованию.

Для достижения данной цели были поставлены следующие  задачи:

  • описать  действующую  в   Российской   Федерации налоговую  систему  и  законодательную  базу   ее   построения;
  • выявить недостатки налоговой системы, создать предложения по её совершенствованию;
  • изучить налоговые доходы федерального бюджета РФ, проанализировать их структуру и динамику;

Проблема  реформирования налоговой  системы  России очень  остро  стоит  перед  нашим   правительством:  ведь, как   известно экономической теории, возможны различные  варианты  построения  национальной экономики:  от  сочетания  основных  законов  рынка  с  жестким  и  обширным государственным  регулированием до максимально свободных от правительственного вмешательства взаимоотношений  участников  экономических отношений. В зависимости от  выбранной  модели  государство  должно  строить свои взаимоотношения с гражданами и предпринимателями в  одной  из  ключевых сфер - финансовой. Регулируются эти  взаимоотношения, как  известно, в  том числе и   налоговым   законодательством. Таким   образом, налоги и налогообложение   приобретают   первостепенное  значение  как   инструмент воздействия  государства  на  экономическое  поведение  участников  рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической системы.

На сегодняшний  день одной из основных  и самых  острых  проблем является  совершенствование  налоговой  системы   РФ.  Совершенствование  налоговой системы и  ее  основы - налогового законодательства является необходимым. Поэтому в целях совершенствования   налоговой системы Российской   Федерации,   снижения налогового   бремени, защиты прав    налогоплательщиков, повышения ответственности органов, контролирующих поступление налогов  и  сборов,   а также обеспечения своевременности и полноты уплаты  налогов необходимо принятие первоочередных мер по совершенствованию     налогового законодательства.

Курсовая  работа состоит из введения, трех основных частей, заключения, списка используемой литературы.

В первой части рассматриваются теоретические  вопросы, касающиеся понятия и сущности налоговой системы РФ, принципов  построения, структуры и классификации  налогов, прав и обязанностей налоговых  органов РФ.

Во второй части проводится анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ.

В третьей  части  рассматриваются проблемы, недостатки современной налоговой  системы, разрабатываются мероприятия  по её совершенствованию.

В качестве информационной базы в курсовой работе были использованы учебная, научная литература по вопросам налогов, законодательные и нормативные документы.

Методологической  основой исследования послужили диалектический, логический, сравнительно-правовой, системно-структурный методы научного познания. 

Глава 1. Теоретические  основы налоговой системы РФ

    1. Понятие и принципы построения налоговой системы

В рыночной экономике налоги выполняют такую  важнyю роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко  действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

К функциям налогов относятся:

  • регулирующая
  • стимулирующая (с помощью налогов, льгот и санкций госyдарство стимyлирyет технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.)
  • перераспределительная
  • фискальная (изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития)

Налоговая  система  -   совокупность   предусмотренных   налогов   и

обязательных  платежей, взимаемых в государстве, а также  принципов,  форм  и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Основными всеобщими принципами налогообложения  являются принципы, разработанные А. Смитом. Четыре главных принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, употребляются до реального времени:

  • принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
  • принцип определенности, требующий, чтобы сумма, метод и время платежа были совсем точно заблаговременно известны плательщику;
  • принцип удобства - налог обязан взиматься в такое время и таковым методом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;
  • принцип экономичности, заключающийся в минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

    Юридические принципы налогообложения в РФ основаны на классических принципах налогообложения  и установлены ст.3 НК РФ.

    Мировой опыт показывает, что к числу наиболее важных принципов, которые должны быть заложены в налоговой политике и реализованы в налоговой системе государства, относятся:

    • разумное сочетание прямых и косвенных налогов (использование разнообразных их видов позволяет учесть как имущественное положение налогоплательщика, так и полученные им доходы);
    • универсализация налогообложения (обеспечивает одинаковый подход к исчислению величины налога независимо от вида полученного дохода, отрасли экономики и т.д.);
    • однократность обложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного и того же вида лишь один раз за определенный законом период);
    • научный подход к определению конкретной величины ставки налога;
    • стабильность ставок налогообложения в течении длительного периода времени;
    • простота исчисления налога;
    • использование системы налоговых льгот;
    • четкое разделение налогов по уровням государственного управления.

    Кроме того, существует еще ряд не менее  важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так  называемых запретов). Среди них  выделим следующие:

    1) запрет  на введение налога без закона;

    2) запрет  двойного взимания налога;

    3) запрет  налогообложения факторов производства;

    4) запрет  необоснованной налоговой дискриминации.

    Таким образом, для обеспечения стабильного  развития каждая страна обязана учесть и строго соблюдать все вышеперечисленные принципы налогообложения. На них обязана основываться налоговая политика страны. Налоговые законы обязаны приниматься и проводиться в соответствии с данными принципами, суды обязаны разрешать налоговые споры согласно этим налоговым принципам, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона либо другого правового документа (если налоговые правила допускают неоднозначное толкование либо намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти).

Для современной  России особо важное значение имеет  отработка         принципов  построения  принципов  налоговой  системы   применительно   к   особенностям развития  государства  федеративного  типа. Основные  недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью  к  современным условиям. 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Структура налоговой системы  РФ

Структура налоговой системы любого государства  определяется следующими  факторами:  
1.уровнем экономического развития; 
2. общественно-экономическим устройством общества; 
3. господствующей в обществе экономической доктриной; 
4. государственным устройством общества (унитарное или федеративное);  
5. историческим развитием налоговой системы.

Множественность налогов, их различное назначение и  построение делают необходимой классификацию налогов.

НК РФ предусмотрено деление налогов  и сборов по видам на три группы:

•  федеральные;

•   региональные;

•   местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории страны1.

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.

К местным  относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Классификация налогов

 
Федеральные налоги и сборы Региональные  налоги и сборы Местные налоги и сборы
налог на добавленную стоимость налог на имущество  организаций земельный налог
акцизы  на отдельные виды продуктов (услуг) и отдельные виды минерального сырья налог на игорный  бизнес налог на имущество  физических лиц
налог на прибыль (доход) организаций транспортный  налог  
налог на доходы физических лиц    
единый  социальный налог    
налог на добычу полезных ископаемых    
государственная пошлина    
сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов    
водный  налог    

 
      

Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета  или внебюджетного фонда, в который  они направляются. Например, налог на доходы физических лиц, платится в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов

По  форме взимания различают налоги:

•   прямые;

•   косвенные.

Прямые  налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др.

В основу классификации можно положить и  такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

•  налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный  налог, транспортный налог, государственная  пошлина).

По  источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

•  налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

•  налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, земельный налог и др.);

•  налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль организаций;

•  налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По  степени обложения  выделяют три группы налогов:

•  прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относится транспортный налог;

•  пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

•   регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости  от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

•   общие;

•   специальные.

Первые  могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют  целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов может  быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации  «О Федеральном бюджете».

По  времени уплаты налоги бывают:

•  текущие;

•  единовременные;

•   чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом, получения  дохода в результате осуществления  какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата  единовременных налогов связана  с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к  налогу на имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

Чрезвычайные  налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги бывают:

  • закрепленные (непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд)
  • регулирующие или разноуровневые (поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству).

По порядку введения налога различают:

  • общеобязательные налоги - устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают, по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления (все федеральные налоги, предусмотренные ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», а также налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др.);
  • факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей и др. (сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, все местные налоги за исключением общеобязательных).

По объектам налогообложения:

  • налоги на имущество;
  • ресурсные налоги (включая земельный налог),
  • налоги на доход или прибыль;
  • налоги на действия (хозяйственные операции, финансовые операции, обороты по реализации);
  • охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.

В настоящее  время действует четыре специальных налоговых режима2:

1)Единый  сельскохозяйственный налог –  для сельскохозяйственный товаропроизводителей3;

2)Упрощенная  система налогообложения4;

3)Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности5;

4)Система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

Таким образом, государство использует для  косвенного воздействия на экономику  и формирования своих доходов  целую совокупность налогов, которая  требует своего упорядочения и классификации  – группировки налогов по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект - налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность. 
    Любое разбиение налогов на определенные группы может носить только условный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на всю гамму экономических отношений. Поэтому при отнесении того или иного налога к конкретной группе подразумевается его доминирующее влияние на какую-либо группу экономических показателей. 
 
 
 
 

    1.3 История развития  Налоговой системы РФ

    Налоги  как центральный институт доходов  государственного бюджета не насчитывают  и двухсот лет.

    Зарождение  науки о налогах началось в  первой половине ХVI века Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, были изданы указы о сборе налогов в годы царствования императора Петра 1.

    18 декабря 1706 г. - "Об учреждении  губерний с предписанием начальникам,  в тех губерниях о денежных  сборах и всяких делах присматриваться,  и для подношения Ему, Великому  государю, в тех губерниях готовым быть…".

    22 февраля 1711 г. - "Об учреждении  Правительствующего Сената и  по два комиссара из губернии "для спросу" и денежных сборах  и дела финансового управления".

    17 марта 1711 г. - "О поручении Правительствующему  Сенату положения об устройстве государственных доходов…" с предписанием "денег как возможно собирать… и … учинить фискалов во всяких делах".

    Эти указы стали эффективно работать…  Необходимо отметить, что в эпоху  Петра 1 налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

    В годы царствования императрицы Екатерины II были изданы следующие указы о  сборе налогов:

    7 ноября 1775 г. - "Об учреждении губерний  Всероссийской Империи и передаче  дел по финансовому управлению Казенным палатам в главе с Губернскими стряпчими Казенных дел".

    24 октября 1780 г. - "Об учреждении  Экспедиции о государственных  доходах, контроле и ревизии  счетов, взыскании недоимок, недоборов  и начетов".

    Отмечается, что в эпоху императрицы Екатерины II налоговая система несколько упростилась.

    В дальнейшем в истории России продолжалось совершенствование налоговой системы.

    В годы царствования Павла 1 были изданы следующие указы о сборе налогов:

    19 ноября 1796 г. - "О восстановлении  деятельности Петровских Коллегий в сфере финансового управления Империей".

    4 декабря 1796 г. - "Об учреждении  должности Государственного Казначея".

    18 декабря 1796 г. - "Замена подушной  подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами".

    Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений.

    За  счет "питейного дохода" в 60-х  гг. ХIХ века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений.

    В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г.- соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные масла - 1887 г.; спички - 1888 г.

    1883 г. - в городах и поселках вводится  государственный квартирный налог.

    В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части  бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов.

    С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов  и расходов.

    В годы царствования императора Александра 1 было издано также несколько указов.

    8 сентября 1802 г. - "Манифест об учреждении  Министерств и создании Министерства  финансов, ведавшего всеми источниками  государственных доходов, податями  и сборами."

    1 мая 1805 г. - "Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам".

    14 июня 1816 г. - "Об упорядочении земских  повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных  мест".

    В царствование императора Николая 1 налоговая система несколько претерпела изменения.

    Были  изданы следующие указы:

    22 августа 1826 г. - "В силу Манифеста  о короновании Николая 1 прощены  недоимки подушной подати за  три года".

    9 ноября 1839 г. - "О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу".

    13 июня 1851 г. - "Об утверждении Устава  и правил о земских повинностях  (дорожной, почтовой, квартирной и  др.) с возложением контроля на  комитет о земских повинностях".

    19 февраля 1861 г. - император Александр  II подписал "Манифест об отмене  крепостного права" и "Положение  о крестьянах, вышедших из крепостной  зависимости. Определение порядка  взимания выкупных платежей (существовали  до 1905 г.), казенных земских и мирских повинностях", а 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа и введении питейного акциза".

Правовая характеристика налоговой системы РФ. 2