Правовая характеристика отдельных форм таможенного контроля
Содержание
Введение …………………………………………………………………………4
1 Общие положения о
формах таможенного контроля ……
1.1 Правовое регулирование
таможенного контроля в
- Понятие «формы таможенного контроля» ……………………………….17
- Проблемные аспекты применения форм таможенного контроля……….26
2 Правовая характеристика
отдельных форм таможенного
2.1 Проверка документов и сведений, устный опрос, получение пояснений, таможенное наблюдение, личный досмотр…………………………………………….33
2.2 Таможенный досмотр как форма таможенного контроля…………………39
2.3 Иные формы таможенного контроля………………………………………..52
Заключение ………………………………………………………………………65
Глоссарий ………………………………………………………………………...
Список использованных источников……………………………………………74
Список сокращений ……………………………………………………………..79
Приложение А…………………………………………………………………...
Приложение Б…………………………………………………………………….81
Приложение В…………………………………………………………………….82
Введение
Российская таможенная служба играет важную роль в регулировании внешней торговли страны. Ее основной задачей является обеспечение соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу. Действие современного Таможенного кодекса РФ, значительные изменения во внешней торговле, усложнение задач, возлагаемых Президентом РФ и Правительством РФ на таможенную службу, глобализация экономики, возможность применения современных информационных технологий побуждают российскую таможенную службу изменять свои процедуры и правила проведения таможенного контроля с учетом происходящих перемен и определять стратегию таможенного контроля исходя из системы мер оценки рисков.
Переход к рыночным отношениям в России с самого начала ознаменовал резкое повышение значения таможенной службы как мощного регулятора хозяйственной и торговой деятельности государства, ее роли в формировании федерального бюджета, защите безопасности и экономических интересов России. Таможенная служба практически начала работать в 1991 году в условиях, когда подавляющая часть таможен с наиболее развитой инфраструктурой оказалась за пределами страны. Россия, оказавшись на страже границ протяженностью более 14 тысяч километров насчитывала чуть более тысячи сотрудников таможенных органов.
В рыночных условиях таможенное дело России претерпело значительные изменения: появились новые понятия - таможенная система и институты таможенной системы; свободные экономические и таможенные зоны; стала стремительно развиваться околотаможенная деятельность; возникла совокупность таможенных режимов; более сложной и разветвленной стала система управления.
Избранная нами тема исследования является одной из наиболее актуальных в современной доктрине и практике. Актуальность темы заключается в том, что современные государства на первое место ставят принцип соблюдения прав и законных интересов человека и гражданина во всех сферах жизнедеятельности. В условиях активной экономической интеграции увеличивается поток граждан различных государств, пересекающих таможенную границу России. Физические и юридические лица пересекают государственную границу с различными целями (осуществление предпринимательской деятельности, перемещение товаров и транспортных средств для личного пользования, туризм, деловые поездки и так далее). На таможенные органы государство возлагает осуществление многообразных функций, среди которых, важное значение имеет функция таможенного контроля. Осуществляя эту задачу, таможенные органы обязаны обеспечивать экономическую безопасность государства, не умаляя при этом права и законные интересы участников внешнеэкономической деятельности.
Таможенный контроль стал развиваться в связи с увеличением объёма деятельности в таможенной сфере, товаро- и пассажирообмена, расширения внешнеэкономических связей России.
В связи с этим возникла актуальная проблема организации таможенного контроля на местах. Раньше таможенный контроль осуществлялся на таможенной границе, но с выходом производителей на внешний рынок, возникла необходимость перенести основную работу по контролю и досмотру грузов на внутренние таможни.
Научная и практическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы могут быть использованы как правоприменителями, так и студентами соответствующих учебных заведений.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе определены формы таможенного контроля, отдельно рассмотрена форма таможенного контроля, таможенный досмотр.
Предметом изучения являются формы таможенного контроля.
Цель настоящей работы заключается в том, чтобы всесторонне осветить организацию таможенного контроля в РФ и раскрыть формы таможенного контроля.
Имея перед собой цель, можно поставить конкретные задачи проводимого исследования:
1. Охарактеризовать правовое
регулирование таможенного
2. Раскрыть содержание форм таможенного контроля;
3. Проанализировать выбранные
нами форму таможенного
При написании настоящей работы использовались номативно-правовые акты, тексты комментариев, учебная литература, судебная практика. Работа состоит из введения, двух глав и заключения. При написании работы использованы современные информационные материалы из официальных источников: информационная система «Консультант Плюс», статьи из журнала «Таможня».
1 Общие положения таможенного контроля
1.1 Правовое регулирование
таможенного контроля в
Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом РФ.
Таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (п. 19 ч. 1 ст. 11 ТК).
Под совокупностью осуществляемых таможенными органами мер понимаются формы и способы производства таможенного контроля.
Статья 358 устанавливает следующие принципы проведения таможенного контроля:
1. При проведении таможенного
контроля таможенные органы
2. При выборе форм таможенного
контроля используется система
управления рисками. При этом
под риском понимается
Система управления рисками основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ: имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.
3. Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки.
4. Федеральная таможенная служба определяет стратегию таможенного контроля, исходя из системы мер оценки рисков.
5. В целях совершенствования
таможенного контроля ГТК РФ
сотрудничает с таможенными
6. Федеральная таможенная
служба в целях повышения
7. Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами в соответствии с ТК.
Принцип выборочности означает, что нет надобности проводить контроль в полном объеме, т.е. проверку всех товаров. Однако избрание формы таможенного контроля является исключительным правом таможенных органов.
Данный принцип отвечает международной практике, основанной на положениях Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур Всемирной таможенной организации (Киотская конвенция в редакции 1999 года), согласно которой таможенный контроль, как правило, ограничивается тем минимумом, который необходим для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.
Согласно Конвенции при выборе формы таможенного контроля используется система управления рисками, а также применяется метод анализа рисков для определения товаров и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки.
Принципы управления рисками, под которыми, согласно Конвенции, понимается основной базисный принцип современных методов таможенного контроля, позволяют работать без снижения эффективности результатов этого контроля.
Товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию РФ, считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы при их прибытии на таможенную территорию РФ и до момента: выпуска для свободного обращения; уничтожения; отказа в пользу государства; обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения ими иным способом в соответствии с гл. 41 ТК.
Пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускаются в порядке и на условиях, которые определены ТК.
Российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории РФ с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ, и до пересечения таможенной границы (ст. 360 ТК).
Как правило, таможенный контроль товаров и транспортных средств заканчивается после завершения таможенного оформления и проставления должностным лицом таможенного органа на соответствующих документах штампа "выпуск разрешен" и личной номерной печати. Вместе с тем таможенные органы наделены правом проводить проверку достоверности представленных при таможенном оформлении сведений после выпуска, а также вправе запрашивать и получать информацию, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с товарами. Такая проверка может производиться в течение одного года со дня принятия решения о выпуске (ст. 361 ТК).
В целях проведения таможенного контроля в формах таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением создаются зоны таможенного контроля.
Порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также требования к ним установлены ГТК России.
Зоны таможенного контроля создаются: вдоль таможенной границы РФ; в местах производства таможенного оформления; в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра; в местах временного хранения; в местах стоянки транспортных средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем товары; в иных местах, определяемых ТК РФ (например, местах нахождения арестованных товаров - пункт 2 ст. 377 ТК РФ, на территории магазина беспошлинной торговли - пункт 4 ст. 260 ТК РФ).
Зоны таможенного контроля могут быть двух видов: постоянные и временные.
Постоянные зоны таможенного контроля создаются в случаях регулярного нахождения в них товаров, подлежащих таможенному контролю (места прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию - п. п. 1, 2 ст. 78 ТК РФ, склады временного хранения, таможенные склады, помещения магазина беспошлинной торговли).
Временные зоны таможенного контроля могут создаваться на основании письменного решения начальника таможенного органа (лица, его замещающего): при производстве таможенного оформления вне установленных для этого мест (на период времени совершения таможенных операций); при необходимости осуществления осмотра или досмотра товаров и транспортных средств, обнаруженных таможенными органами вне постоянных зон таможенного контроля.
Пределы постоянной зоны таможенного контроля обозначаются знаками прямоугольной формы с надписью на зеленом фоне "Зона таможенного контроля" на русском и английском языке "Customs control zone". Пределы временной зоны таможенного контроля могут обозначаться оградительной лентой, указательными щитами, табло или иными информационными указателями.
Таким образом, зона таможенного контроля (как постоянная, так и временная) представляет собой четко ограниченную территорию, предназначенную для нахождения товаров и транспортных средств, подлежащих таможенному контролю. Соответственно осуществление производственной и иной коммерческой деятельности, перемещение товаров, транспортных средств, лиц через границы зон таможенного контроля и в их пределах допускаются с разрешения таможенных органов и под их надзором.
Статья 365 ТК предусматривает недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении таможенного контроля. Убытки, причиненные неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
Понятие и принципы проведения таможенного контроля. В соответствии со ст. 403 Таможенного кодекса РФ таможенный контроль является одной из основных функций таможенных органов1. Таможенный контроль неразрывно связан с таможенным оформлением перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств, являясь его неотъемлемой частью. Статья 14 главы 2 ТК РФ "Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу" устанавливает, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ.
Вступивший в силу с 1 января 2004 г. ТК РФ, стремящийся к гармонизации таможенного законодательства с международными нормами и стандартами, закрепил новые подходы к стратегии осуществления таможенного контроля. В отличие от ранее действовавшей фактически тотальной системы таможенного контроля в основе проведения таможенного контроля по новому ТК РФ лежат следующие международные принципы таможенного администрирования:
- минимальное вмешательство:
таможенные органы в
- сбалансированность в
части соотношения между
В соответствии с п. 1 ст. 358 ТК РФ при применении форм контроля таможенные органы должны ограничиваться только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ. При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками (СУР).
СУР - новая технология таможенного контроля, широко используемая таможенными органами зарубежных стран и призванная стать одной из основных составляющих по приведению процедур таможенного контроля в РФ в соответствие с критериями качества таможенного администрирования, предусмотренными стандартами Всемирной торговой организации.
Как отмечается в Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации, утвержденной Приказом Государственного таможенного комитета России от 26 сентября 2003 г. N 1069, целью СУР является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы РФ на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ. Основы и принципы таможенного контроля с использованием СУР, закрепленные в данной Концепции, базируются на Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур Всемирной таможенной организации (Киотской конвенции, ред. 1999 г.).
Заложенная в ТК РФ концепция таможенного дела направлена на максимальное упрощение формальностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, упрощение и сокращение времени таможенного оформления с тем, чтобы товары могли беспрепятственно поступить в оборот и использоваться в соответствии с целью их ввоза. В связи с этим ТК РФ сократил срок таможенного оформления. Так, согласно ст. 359 ТК РФ при таможенном оформлении товаров проверка таможенной декларации, иных документов, представляемых в таможенный орган, должны быть завершены не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров.
Таким образом, новый ТК РФ основной акцент таможенного контроля со стадии таможенного оформления перенес на стадию контроля после выпуска товаров. В связи с этим встречающийся в судебной практике подход, что выпуск товаров без ограничений подтверждает правильность оформления, не имеет под собой правовых оснований3.
Вместе с тем в целях обеспечения стабильности внешнеторгового оборота п. 2 ст. 361 ТК РФ устанавливает пресекательный срок осуществления таможенного контроля после выпуска товаров - один год со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. Согласно п. 1 ст. 360 ТК РФ товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы при их прибытии на таможенную территорию РФ и до момента: выпуска для свободного обращения; уничтожения; отказа в пользу государства; обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения иным способом; фактического вывоза с таможенной территории РФ.
При исчислении годичного срока осуществления таможенного контроля необходимо учитывать, что в этот срок мероприятия по таможенному контролю не только должны быть проведены фактически, но и оформлены их результаты. Решения таможенных органов, принятые после истечения срока проведения таможенного контроля, после выпуска товаров признаются судом незаконными4. Рассмотрим следующий распространенный в судебной практике пример. Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа по корректировке таможенной стоимости товаров, повлекшего доначисление таможенных платежей, как принятого по истечении годичного срока таможенного контроля. Как было установлено судом, товар, ввезенный обществом, был выпущен таможенным органом для внутреннего потребления 7 декабря 2005 г., решение же по корректировке таможенным органом было принято 23 января 2007 г. Таможенный орган исковые требования не признал в связи с тем, что документальный контроль по грузовой таможенной декларации был завершен 7 декабря 2006 г. принятием решения о необоснованности использования декларантом первого метода определения таможенной стоимости товара и необходимости ее корректировки, отраженного в ДТС-1 путем внесения записи "ТС подлежит корректировке от 07.12.2006". Последующие действия, а именно принятие решения о корректировке таможенной стоимости от 23 января 2007 г., по мнению таможенного органа, произведены в рамках самостоятельного определения таможенной стоимости. Решением суда, оставленным без изменения кассационной инстанцией, заявленные требования общества были удовлетворены. Суд признал доводы таможенного органа ошибочными, указав, что товар утратил статус находящегося под таможенным контролем 7 декабря 2006 г., следовательно, решение, принятое 23 января 2007 г. по результатам проверки достоверности сведений, заявленных при его таможенном оформлении, является незаконным5.
Аналогичная позиция содержится в письме ФТС России от 9 февраля 2006 г. N 01-06/4153 "О направлении обзора правоприменительной практики". Рассматривая жалобу ПБОЮЛ "К" на действия таможенного органа по проведению таможенного контроля по истечении срока, предусмотренного ст. 361 ТК РФ, и по направлению требования об уплате таможенных платежей, выставленного по его результатам, ФТС России было установлено, что проверка достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений была начата таможенным органом в пределах одного года с момента утраты товаром статуса находящегося под таможенным контролем, однако результаты проведенной проверки были закреплены в решении о классификации товара по истечении годичного срока. В связи с этим требование таможенного органа об уплате таможенных платежей, выставленное в адрес ПБОЮЛ "К" на основании такого классификационного решения, было признано неправомерным. ФТС России констатировала, что, исходя из основного смысла ст. 361 ТК РФ, а также понятия таможенного контроля, по истечении годичного срока, установленного данной статьей, в отношении лица неправомерно не только проведение мероприятий таможенного контроля, но и применение к лицу, в отношении которого эти мероприятия проводятся, каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. При этом ФТС России предложен единственно возможный способ выхода из подобных ситуаций. В письме указано, что сроков, ограничивающих добровольное исполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, законодательством РФ не предусмотрено. В связи с этим, отмечено в письме, таможенный орган может только направить лицу уведомление о том, что таможенные платежи уплачены не полностью, и предложить доплатить их в добровольном порядке. Вместе с тем о реальности исполнения подобной просьбы таможенного органа нетрудно догадаться.
Следует отметить, что установленный ст. 361 ТК РФ годичный срок таможенного контроля не распространяется на случаи обращения декларанта о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, срок возврата которых в соответствии с п. 2 ст. 355 ТК РФ составляет три года со дня их уплаты либо взыскания.
Таможенный контроль представляет собой действия должностных лиц таможенного органа, осуществляемые в установленной последовательности и направленные на обеспечение соблюдения действующего законодательства и установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств через границу, в том числе соблюдение мер нетарифного регулирования, при перемещении товаров и транспортных средств под определённый таможенный режим.
К мерам нетарифного регулирования относят ограничения на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств, установленные, исходя из экономической политики Российской Федерации, защиту экономической основы суверенитета Российской Федерации, выполнение международных обязательств Российской Федерации, защиту внутреннего потребительского рынка. В качестве ответной меры на дискриминационные и другие ущемляющие интересы российских лиц, акции иностранных государств и их союзов и по другим достаточно важным основаниям в соответствии с Федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, которые могут выражаться в лицензировании, квотировании, установление минимальных и максимальных цен, сертификации, разрешительной системе и другое.
При ввозе таможенный контроль начинается с момента пересечения то- варом и транспортным средством таможенной границы РФ, а при вывозе - с момента принятия таможенной декларации.
Таможенный контроль при ввозе завершается в момент выпуска товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом РФ. При выпуске товаров и транспортных средств, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации, таможенный контроль завершается в момент пересечения таможенной границы Российской Федерации.
- Понятие «формы таможенного контроля»
В статье 366 приведен исчерпывающий перечень тех форм таможенного контроля, которые могут применяться при таможенных операциях: 1) проверка документов и сведений; 2) устный опрос; 3) получение пояснений; 4) таможенное наблюдение; 5) таможенный осмотр товаров и транспортных средств; 6) таможенный досмотр товаров и транспортных средств; 7) личный досмотр; 8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличие на них идентификационных знаков; 9) осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля; 10) таможенная ревизия.
Названные формы таможенного контроля детально регламентируются соответствующими статьями (ст. ст. 367 - 376) ТК.
Порядок осуществления форм таможенного контроля установлен главой 35 ТК РФ, а также нормативно-правовыми актами ФТС России6.
Большинство данных форм таможенного контроля могут проводиться как при таможенном оформлении товаров и транспортных средств, так и после их выпуска. Вместе с тем после вступления в силу ТК РФ применение самой распространенной формы таможенного контроля - проверки документов и сведений не находило единообразного понимания и применения как внутри таможенных органов, так и у участников внешнеэкономической деятельности. Спорным был вопрос о правомерности использования данной формы таможенного контроля после выпуска товаров. В правоприменительной деятельности таможенных органов возникали споры, когда лица, которым таможенным органом направлялся запрос о представлении дополнительных документов после выпуска товаров, обращались в судебные органы с заявлениями признать данные требования незаконными на том основании, что данная форма таможенного контроля может применяться только в процессе таможенного оформления7. Вместе с тем суды заняли единодушную позицию, признавая возможность проведения проверки документов и сведений как до, так и после выпуска товаров. В связи с поступающими обращениями таможенных органов о применении норм ст. 367 ТК РФ Минэкономразвития России и ФТС России подготовили письмо от 27 марта 2006 г. N 17-22/9816, в котором подтвердили правомерность использования данной проверки после выпуска товаров8.
Формы таможенного контроля, установленные ст. 366 ТК РФ, необходимо отграничивать от видов контроля, проводимых таможенными органами в рамках осуществления таможенного контроля. Так, отменяя решение суда о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по таможенным платежам, возникшей по результатам корректировки таможенной стоимости, суд апелляционной инстанции указал, что "корректировка таможенной стоимости проводилась таможенным органом в порядке статьи 361 ТК РФ, однако такой формы контроля, как корректировка таможенной стоимости, в данной статье нет"9. Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Постановление суда апелляционной инстанции было отменено в связи с неправильным толкованием норм таможенного законодательства РФ.
Таможенный контроль является собирательным понятием, включающим в себя осуществление комплекса контрольных мероприятий. Так, в соответствии с Инструкцией ГТК России о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28 ноября 2003 г. N 135610, при таможенном оформлении товаров таможенные органы обязаны осуществить следующие виды контроля: контроль правильности определения классификационного кода товара по ТН ВЭД России; контроль правильности определения страны происхождения товаров; контроль соблюдения актов законодательства РФ, устанавливающих запреты и ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ отдельных товаров; контроль в целях применения мер, связанных с защитой интеллектуальной собственности; валютный контроль и контроль за исполнением внешнеторговых бартерных сделок; контроль таможенной стоимости; контроль статистической стоимости; контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей; контроль соблюдения условий помещения под заявленный таможенный режим, а также специальной таможенной процедуры; контроль соблюдения дополнительных условий выпуска.
