Правовая основа и порядок проведения контрольно-проверочных мероприятий

1                    Приложение 1

Академия экономической безопасности МВД России

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

по учебной дисциплине Налоговое администрирование

на тему: «Правовая основа и порядок проведения

 контрольно-проверочных  мероприятий»

Выполнил: Балябина П. Д.

3 курс экономического  факультета

 группы ЭН-33

Проверил: к.и.н.,

профессор Петров Ю.И.

Дата защиты:________________              

Оценка:_____________________

Москва, 2010

Содержание

Введение………………………………………………………………….3

1. Сущность и правовая основа налоговых проверок…………….....4
1. Понятие и виды налоговых проверок………………………………4
1. Нормативно-правовая база контрольно-проверочных мероприятий……………………………………………………………...9
2. Камеральная налоговая проверка...………………………………….13
1. Понятие и сущность камеральной налоговой проверки…………………………………………………………………13
2. Основные этапы проведения камеральной проверки…………..17
3. Выездная налоговая проверка………………………………………22
1. Понятие и значение выездной налоговой проверки……………..22
2. Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки………………………………………………………………….29

Заключение

Приложение

Введение

Актуальность темы работы обусловлена значением налогов в жизни современного общества. Конституционное социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть перераспределяет в пользу самого населения, выполняя важнейшие социальные задачи. Правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему является залогом успешной реализации социальной функции и стабильной деятельности государственного аппарата. Неправильное исчисление налогов, сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов и другие неумышленные и умышленные противоправные действия налогоплательщиков приносят огромный вред нормальному функционированию государства, вызывают социальное напряжение в обществе. В связи с этим, налоговый контроль, осуществляемый компетентными исполнительными органами, играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества.

Важнейшей и эффективной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Осуществляя налоговые проверки, государственные органы должны опираться на закон. В сущности, любая налоговая проверка- это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством. Порядок производства налоговых проверок должен быть четко регламентирован, а законодателю при этом необходимо обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государственных органов.

Таким образом, целью данной курсовой работы поставлено исследование налоговых проверок.

В соответствии с целью основными задачами данной курсовой работы являются:

1. раскрытие понятия налоговых проверок;

2. рассмотрение порядка проведения камеральной и выездной налоговых проверок.

1. Сущность и правовая основа налоговых проверок
1. Понятие и виды налоговых проверок

Налоговый контроль как особый вид деятельности специально уполномоченных органов является одним из наиболее важных условий существования налоговой системы. Его традиционно принято рассматривать как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов. При этом место налогового контроля в системе финансового контроля определяется тем, что налоговые доходы бюджетов всех уровней составляют более 90% общего объема доходов.

Под финансовым контролем понимают регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.1

Финансовый контроль - важнейшее средство обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Финансовый контроль предупреждает бесхозяйственность и расточительность, выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Также его целью является эффективное социально-экономическое развитие регионов и страны в целом.

В связи с кризисными явлениями в современной российской экономике наблюдается существенный рост налоговых правонарушений. Достаточно низкий уровень финансовой, бюджетной, налоговой дисциплины, многочисленные факты расхищения государственных средств и коррупции, огромные масштабы отмывания денег и утечки капитала за границу - всё это обуславливает необходимость усиления контрольных функций государства.

Понятие «налоговый контроль» может употребляться в широком и узком смысле слова. В широком смысле слова оно охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговый учет, налоговые проверки, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов). В узком смысле речь идет о проведении собственно налоговых проверок уполномоченными органами.

Говоря о налоговом контроле, также необходимо упомянуть о формах проведения контроля. Форма контроля – это единая совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретных задач контроля.

Форма налогового контроля – это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля.2

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в  других случаях, предусмотренных налоговым законодательством (учет налогоплательщиков, контроль акцизных складов).

В данной работе мы будем рассматривать налоговые проверки, которые перечислены первыми среди форм налогового контроля.

В узком смысле под налоговыми проверками (контрольно-проверочными мероприятиями) понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

В целом же существует немало доктринальных определений налоговых проверок.

Налоговые проверки – проверки документации налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов по вопросам исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов.3

Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.4

Налоговая проверка – процессуальное действие налогового органа по контролю над правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

В целом же налоговые проверки - составная часть финансовых проверок, в т.ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

В соответствии со ст.6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 17.07.2009) «О налоговых органах Российской Федерации» помимо остальных задач  (проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей и др.), главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а также частично валютный контроль.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства.

Субъектами налоговых проверок выступают министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, коммерческие предприятия и организации, совместные предприятия, негосударственные и некоммерческие учреждения и организации, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

При этом объектом налоговых проверок будут считаться регистры бухгалтерского и налогового учета, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме. При этом налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года. Налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду. Кроме того, налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При этом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.5

Из этого правила есть  исключения:

а) когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

б) когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки;

в) когда налоговому органу была предоставлена уточнённая налоговая декларация.

1. Нормативно-правовая база контрольно-проверочных мероприятий

Нормативно-правовое регулирование налоговых проверок осуществляется в соответствии с определенными нормативными актами.

Так, 27 сентября 2009 г. вступил в силу совместный Приказ МВД России N 495 и ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (зарег. в Минюсте России 01.09.2009 № 14675). Данный документ отменяет ранее действовавший Приказ МВД России № 76 и ФНС России №АС-3-06/37 от 22.01.2004 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». Данным документом утверждены:

1)Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (приложение 1);

2)Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (приложение 2);

3)Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (приложение 3).

Кроме того, при проведении выездных и камеральных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел при совместном их участии должны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (ред. от 17.07.2009), Законом Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1"О милиции"  (ред. от 29.12.2009), Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (с изм. и доп.), а также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (Указами Президента, Постановлениями Правительства и т.д.).

После принятия Налогового кодекса появилась необходимость в новом документе, устанавливающем единые принципы проведения камеральной налоговой проверки, который бы отвечал всем требованиям Налогового Кодекса. Таким документом стал Регламент проведения камеральных налоговых проверок налоговой отчетности, оформления их результатов, утвержденный 28.01.99. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24 дсп "Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов" (далее – Регламент). Регламент камеральных налоговых проверок не отменил Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства, а существенно расширил и дополнил уже существующие положения.

Имеются и другие нормативные акты по проведению камеральных проверок: Приказы МНС России - от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ "Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам"; от 28.08.2003 N БГ-3-03/478 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам N 1, 2, 3)"; Постановление ФСС РФ от 29.07.2003 N 87 "Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".6

Территориальные налоговые органы при назначении выездных проверок, их проведении и вынесении результатов применяют положения, содержащиеся в  приказах и методических указаниях МНС РФ.

 Основными из  них являются приказы МНС РФ: от 08.10.99 № АП-3-16/318  "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок"  и от 10.04.00 № АП-3-16/138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.00 № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

2. Камеральная налоговая проверка
1. Понятие и сущность камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. Камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок. Камеральная налоговая проверка – это наименее трудоёмкая форма налогового контроля: трудозатраты на её проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной налоговой проверки. В настоящее время камеральная проверка остается приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля. Охват налогоплательщиков данными проверками почти 100%.

Налоговый кодекс не содержит определения камеральной проверки. В нем лишь указывается на то, что проверка осуществляется в налоговом органе на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налоговой службы. Этими документами могут являться информация контрагентов налогоплательщика, полученная в ходе встречных проверок, информация правоохранительных органов и т.д. Проводится она уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа.

Кроме того, в Налоговом кодексе не предусмотрено специально информировать налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня предоставления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В жизни она обычно завершается в течение 75 календарных дней со дня представления плательщиком декларации. В основном трехмесячный срок проверки сохраняется в том случае, когда руководитель: назначает проведение встречных проверок и иных мероприятий налогового контроля; при проверке крупнейших и основных плательщиков; при выявлении в представленных документах противоречий, на что требуется дополнительное время.

Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля:

1. проверяет правильность и достоверность сведений, которые указываются в налоговых декларациях. При этом достоверность показателей налоговой отчетности может оцениваться на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике;
2. целенаправленно отбирает налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Несмотря на то, что налоговые органы обязаны проводить камеральные налоговые проверки в отношении всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками, объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы.

Камеральная налоговая проверка легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу.

Развитие и внедрение систем автоматизированной камеральной налоговой проверки осуществляется в целях контроля за соблюдение налогоплательщиками законодательства РФ о налогах и сборах и отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначисления. В целом же, кроме указанных выше, к целям камеральных налоговых проверок относятся выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая проверка" позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.7

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Так, например, предприятие, представляющее налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций ежеквартально, периодичность налоговой проверки составит один раз в квартал. А в случае принятия решения налогоплательщиком о представлении налоговой декларации по налогу на прибыли ежемесячно, камеральная налоговая проверка будет проводиться каждый месяц.

Налоговые органы обязаны проводить камеральные налоговые проверки в отношении всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. О результатах камеральной проверки налогоплательщик узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. Особое внимание привлекают такие налогоплательщики, которые проводят операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок (заниженные или завышенные расценки, рассрочки платежей и т.п.). Ими могут быть:

- нелогичные и необычные сделки, операции, сущность которых противоречит их форме (наличный расчет или оплата векселем);

- неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками по неоправданно завышенным или заниженным ценам;

- предоставление или получение бесплатных или убыточных услуг;

- сделки с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах

Редкие и нетипичные операции, особенно проведенные в конце отчетного периода, а также случаи, когда сделки санкционированы или оформлены лицами, которые обычно этим не занимаются, также подвергаются тщательному изучению.

2. Основные этапы проведения камеральной проверки

Камеральная проверка начинается с факта представления отчетности. Налогоплательщику следует знать, что представленная налоговая декларация после истечения установленного законодательством срока влечет ответственность по ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе представленной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Камеральная налоговая проверка включает проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, визуальную проверку правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, ясности их заполнения и др.) и своевременности представления налоговых деклараций. Кроме перечисленных выше выделяют такие этапы проведения, как  проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы и проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Налоговым органам запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций (п.4 ст.80 НК). Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность подлежит регистрации лицами, осуществляющими ее принятие, и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок (п.2.7. Регламента). Не позднее шести рабочих дней с момента истечения срока представления в налоговый орган налоговой отчетности отделы, ответственные за проведение камеральных проверок, должны осуществить проверку списка стоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять документы налоговой отчетности к соответствующему сроку с данными о ее фактическом представлении. По результатам указанной сверки, а также с учетом конкретных обстоятельств, связанных с нарушением срока представления налоговых деклараций и иных документов, работники отделов, ответственных за проведение камеральных проверок, составляют проекты постановлений о применении к налогоплательщику, виновному в нарушении установленного срока представления налоговой отчетности, мер ответственности, предусмотренных нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а также протоколы об административном 
правонарушении и проекты постановлений о применении мер административной ответственности к виновным лицам. При этом налоговый орган в соответствии с предоставленным ему, согласно статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации, правом может вызвать на основании письменного уведомления в налоговый орган должностное лицо организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя для дачи пояснений по обстоятельствам, имеющим значение для принятия решения в связи с указанным налоговым правонарушением (п.2.9 Регламента).

Согласно п. 4 ст. 88 НК налогоплательщик может предоставлять документы, которые подтверждают достоверность внесенных в налоговую декларацию данных, но при условии, что камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) какие-либо противоречия и об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган может дополнительно истребовать только документы, имеющие непосредственное отношение к ошибкам и другим неточностям, выявленным при проверке декларации. Иное означало бы фактическое осуществление налоговым органом проведение выездной, а не камеральной налоговой проверки.

Ст. 88 НК РФ содержит следующие основания истребования дополнительных документов у налогоплательщика:

- если налогоплательщик  пользуется налоговыми льготами (документы, подтверждающие право  на них)

- если налогоплательщик  заявляет в налоговой декларации  по НДС на возмещение НДС

- если налогоплательщик  является плательщиком налогов, связанных с использованием природных  ресурсов (любые документы, связанные  с исчислением и уплатой налогов).

Оформление результатов камеральной проверки зависит от её результатов и законодательно закреплено ст. 100 НК РФ. Если в ходе проверки не выявлено ошибок или противоречивых сведений в представленных документах, а также не выявлены налоговые правонарушения, инспектор подписывает декларацию и ставит дату на титульном листе.

Если же в результате проверки был выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, то составляется акт проверки, который затем вместе с материалами проверки передается на рассмотрение руководителю или заместителю налогового органа. Акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после её окончания и в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка или его заместителю. С момента составления акта проверки начинает исчисляться срок давности привлечения к налоговой ответственности.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе предоставить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту или отдельным его положениям (п.6 ст.100 НК РФ).