Правовое регулирование хозяйственной деятельности

Оглавление

Введение

На сегодняшний день нет однозначного понимания сущности риска. Одни его ассоциируют с возможной опасностью, другие – с действием наудачу в надежде на счастливый исход. В широком смысле под риском понимают ситуацию с неопределенным исходом из-за наличия каких-то неблагоприятных последствий, в более узком смысле характеризуют вероятностью неблагоприятного исхода. Для России вопросы о рисках не является новыми: еще в 20-х годах 20 века было принято несколько законов, содержащих упоминание о производственно-хозяйственном риске в России. Но в период существования в нашей стране административно-командной системы понятие риска в основном ассоциировалось с капиталистической экономикой. [6]

В рыночной экономике риск является одним из условий ведения хозяйственной деятельности. Предприниматель идет на риск, иногда невзирая на возможные потери, и зачастую оказывается вознагражденным. Характерными особенностями риска являются неопределенность, неожиданность и предположение, что успех придет.

Целью работы является характеристика правового регулирования хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

охарактеризовать риск как часть хозяйственной деятельности;
проанализировать методику оценки рисков в законодательстве;
выявить информацию о кредитных рисках организации.

Структура работы представлена введением, тремя параграфами, заключением, списком использованной литературы.

1. Риск как часть хозяйственной деятельности

В условиях политической и экономической нестабильности степень риска значительно возрастает. В то же время объективность существования рисков усиливают субъективные причины их возникновения, такие как деловые и личностных качества руководителя и управленцев. В современных кризисных условиях экономики России проблема увеличения рисков весьма актуальна, что подтверждается данными о росте убыточности хозяйствующих субъектов. В менеджменте понятие риска, прежде всего, связывается с характером и сложностью проблем, условиями принятия управленческих решений и прогнозированием результата. Управленческий риск связан с управленческой деятельностью, осуществляемой в ситуации той или иной степени неопределенности из-за недостаточности информации при выборе менеджером альтернативного решения, эффективность которого зависит от вероятности проявления негативных условий реализации. [6]

В экономике риск – это опасность возникновения непредвиденных убытков, недополучения прибыли или дохода в связи со случайным изменением условий финансово-хозяйственной деятельности или же неблагоприятными обстоятельствами. Большинство рисков хозяйственной деятельности организации с большой вероятностью имеют финансовые последствия и, следовательно, оказывают влияние на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», вступившем в силу с 01 января 2013 года, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.[1]

Данные финансовой отчетности организации служат основным источником информации о её деятельности. Финансовая отчетность является средством коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своей организации в системе аналогичных хозяйствующих субъектов, о правильности выбранного стратегического курса, об эффективности использования ресурсов и принятых решениях по самым разнообразным вопросам управления организацией. В то же время финансовая отчетность удовлетворяет информационные потребности внешних пользователей, которые могут оценить целесообразность ведения дел с данной организацией как с партнером, её кредитоспособность как заемщика, возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и её активов и другие решения.

На рисунке 1 представлена классификация возможных финансовых решений, принимаемых в отношении организации различными пользователями финансовой отчетности. Таким образом, внешняя бухгалтерская отчетность служит ответом на информационные запросы пользователей учетных данных, принимающих управленческие решения и имеющих финансовый интерес. При этом потребители информации используют сведения, характеризующие имущественное положение, платежеспособность и эффективность деятельности.

Рисунок 1 – Классификация решений финансового характера, принимаемых в отношении организации пользователями финансовой отчетности

Анализ имущественного положения основывается на данных о размере собственного и заемного капитала, особое внимание при этом уделяется информации о просроченных долговых обязательствах. При оценке имущественного положения на краткосрочную перспективу исследуются показатели удовлетворенности структуры баланса, такие как текущая ликвидность, обеспеченность собственными средствами, платежеспособность. Анализ платежеспособности основывается не только на сведениях о наличии денежных средств, но и о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, о не погашенных в срок кредитах и займах, о полноте расчетов по налогам и сборам. Оценка имущественного положения на долгосрочную перспективу осуществляется на основе характеристики структуры источников средств, особое значение при этом придается степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, эффективности инвестиций и деловой активности.

До недавнего времени считалось, что показатели внешней отчетности, содержащей сведения только о результатах прошедшего отчетного периода, и их анализ вполне могли удовлетворить информационные потребности пользователей. Но как показывает практика, показатели бухгалтерской отчетности не могут сами по себе обеспечивать аналитикам и инвесторам надежную информационную базу для прогнозирования будущей стоимости организации в долгосрочной перспективе. Одним из способов повышения полезности информации, представляемой пользователям в бухгалтерской (финансовой) отчетности, является включение в отчетность сведений о потенциально возможных рисках хозяйственной деятельности.

Под рисками хозяйственной деятельности понимается влияние отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов, которые с большой долей вероятности могут иметь финансовые последствия в будущем, а значит, оказывать влияние на показатели деятельности организации. [2]

Таким образом, ценность информации бухгалтерской (финансовой) отчетности стала определять ее прогнозная составляющая, а не показатели, которые констатирует результаты, достигнутые за истекший период. Для этого необходимо формировать информацию неучетного характера и отражать сведения, необходимые пользователям для принятия экономических решений относительно данной организации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

2. Методика оценки рисков в законодательстве

В настоящее время в российском законодательстве по бухгалтерскому учету отсутствует методика оценки рисков и способов их раскрытия в отчетности. Минфин РФ не отрицает данный факт, но указывает со ссылкой на ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" на то, что для формирования у пользователей полного представления о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом состоянии организации в отчетность должна включаться дополнительная информация, показатели и пояснения. [5]

Одним из примеров такой дополнительной информации Минфин РФ называет информацию о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена организация. В связи с этим Минфином России опубликована Информация № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, специалисты финансового ведомства рекомендуют при раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности учитывать требования Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", введенного в действие для применения на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н. Целью настоящего МСФО (IFRS) является установление требований к представлению в финансовой отчетности организации информации, позволяющей пользователям оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, а также оценить характер и размер рисков, которым организация подвержена и каким образом организация управляет этими рисками. [4]

В настоящее время в России введено законодательное требование об обязательном применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) только для организаций, составляющих консолидированную финансовую отчетность. Требование Минфина РФ раскрытия информации о рисках, прежде всего, касается организаций, публикующих свою отчетность. По Закону «О бухгалтерском учете» в редакции от 21.11.1996 N 129-ФЗ обязанность публиковать годовую отчетность была возложена на ОАО, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Вступивший в силу с 01.01.2013 новый Закон «О бухгалтерском учете» говорит о том, что публиковать свою отчетность обязаны организации в случаях, установленных федеральными законами [1]. Это фактически означает, что обязанность публиковать свою годовую отчетность сохранится за всеми теми, кто перечислен в прежней редакции Закона, так, например, обязанность публикации годовой отчетности ОАО предусмотрена ГК РФ, кредитных организаций и страховщиков – Законами "О банках и банковской деятельности" и "Об организации страхового дела в РФ" и т.д. Требования о публикации годовой бухгалтерской отчетности имеются также в Законах "О саморегулируемых организациях", "О консолидированной финансовой отчетности", "О жилищных накопительных кооперативах", "Об ООО" и "Об АО" (в случае публичного размещения ООО или ЗАО облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг). [5]

Таким образом, именно для перечисленных выше организаций Минфин РФ предполагает обязательность раскрытия информации в годовой отчетности о рисках своей деятельности. Но при этом не указывается, что это требование действует только для них. Из этого можно сделать вывод, что для полного раскрытия в своей отчетности существенной для пользователей информации сведения о потенциально существенных рисках могут иди даже должны раскрываться вообще всеми организациями. Так как риски возникают в результате неблагоприятного воздействия на хозяйственную деятельность организации различных факторов, Минфином предлагается классифицировать риски следующим образом.[2]/

Таблица 1 – Классификация рисков

Вид риска	Неблагоприятные факторы, приводящие к появлению рисков
Финансовые риски, в том числе:
- рыночные риски	Изменение рыночных параметров: цен и ценовых индексов на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы; процентных ставок; курсов иностранных валют
- кредитные риски	Неисполнение обязательств дебиторами
- риск ликвидности	Невозможность организации своевременно и в полном объеме исполнить собственные обязательства перед кредиторами
Правовые риски	Изменение валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства
Страновые и региональные риски	Изменение политической и экономической ситуации; Наличие географических особенностей в стране или регионе осуществления обычной деятельности организации или регистрации в качестве налогоплательщика (возможность военных конфликтов, чрезвычайных положений и забастовок, стихийных бедствий и т.п.)
Репутационные риски	Уменьшение числа заказчиков (клиентов) организации вследствие негативного представления: о качестве реализуемой ею продукции, работ, услуг; о соблюдении сроков поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг; об участии в ценовом сговоре и т.п.
Другие виды потенциально существенных рисков	Негативные факторы, возникающие в результате: деятельности связанных сторон организации; истечения сроков действия значимых для организации патентов, лицензий

Помимо этого Минфин РФ дает краткие рекомендации о порядке оценки каждого из перечисленных выше видов рисков, о порядке классификации и группировки соответствующих показателей. По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности требуется раскрывать информацию о таких качественных характеристиках хозяйственной деятельности организации, как:

подверженность организации рискам и причины их возникновения;
концентрация риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей и др.));
механизм управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области управления рисками, методы, используемые для оценки риска, и т.п.);
изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.

Формируя информацию о рыночных рисках, организация должна проанализировать свою чувствительность к каждому из них, то есть рассчитать, насколько изменится прибыль (убыток) и капитал организации в результате изменения рыночных параметров, таких как процентные ставки, валютные курсы, рыночные цены. Для такого анализа может быть использована информация об истории изменений параметров риска; о будущих ожиданиях; об экономических прогнозах. [4] Особо следует проанализировать риски, которые связаны с переданными активами, а также обособленно раскрывать информацию о минимизации этих рисков.

3. Информация о кредитных рисках организации

В состав информации о кредитных рисках организации необходимо включить сведения:

о сомнительной дебиторской задолженности, в том числе просроченной;
об обесценившихся предоставленных займах;
о дисконтированной стоимости финансовых вложений и дебиторской задолженности на отчетную дату.

По каждому дебитору и заемщику раскрывается информация:

о его положении - правоспособности, деловой репутации;
о наличии или отсутствии полученного обеспечения;
о финансовом состоянии дебитора на отчетную дату;
о его способности получать доходы в будущем;
о возможностях привлечения дополнительного финансирования;
о суммах выданных поручительств.

Организации необходимо указать максимальный размер потенциального риска и привести методику его определения. Для формирования информации о риске ликвидности организация должна проанализировать свои обязательства перед кредиторами по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями получения. Для этого все обязательства могут быть сгруппированы по срокам погашения: не более одного месяца; от одного до трех месяцев; от трех месяцев до одного года; от одного года до трех лет; свыше трех лет.

По финансовым обязательствам организация также должна привести данные об их дисконтированной стоимости на отчетную дату. В случае, если существует риск начала процедуры банкротства или ликвидации организации, то он раскрывается в данной группе рисков. Однако в целом рекомендации Минфина не носят характер, позволяющий сам документ № ПЗ-9/2012 применить в качестве нормативной основы подготовки соответствующей информации. По сути, Минфин РФ предлагает организациям определять порядок и объем раскрываемой информации самостоятельно, лишь давая общие направления о том, где и какие риски могут выявляться и что при этом может анализироваться и раскрываться. Самое основное, что предлагает Минфин РФ в данной части – это учесть требования МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". Конкретный порядок раскрытия информации о рисках в годовой бухгалтерской отчетности, как и то, какие риски следует считать существенными и подлежащими раскрытию организация должна определить самостоятельно и закрепить приказом в своей учетной политике. При этом, выполняя рекомендации Министерства Финансов РФ, организация имеет возможность использования нескольких вариантов раскрытия информации в отчетности [2]:

- информация в виде дополнительных показателей и пояснений, приводимая в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках и оформленная в виде отдельного раздела таких пояснений;

- информация в виде дополнительных показателей и пояснений, включенных в пояснения к соответствующим показателям отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организации, финансовых вложениях;

- информация содержащаяся в отдельном отчете о рисках, подготавливаемом в качестве отдельного и самостоятельного документа, на который в финансовой отчетности дается отсылка при условии его доступности для ознакомления всеми пользователями бухгалтерской отчетности.

Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности является одной из составляющих системы внутреннего контроля (СВК) совершаемых фактов хозяйственной жизни организации. [2] Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, сотрудниками организации, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным правовым актам [3]. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Процесс оценки рисков как элемент системы внутреннего контроля изложен в стандарте аудиторской деятельности ФПС №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности этой отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет её пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, имущественном положении организации и принимать на основе этих выводов обоснованные решения, касающиеся данной организации. Поскольку степень достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть самостоятельно оценена пользователями из-за затрудненного доступа к учетной информации и сложности хозяйственных операций, она подтверждается аудиторским заключением. В обязанность аудитора не входит выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности. Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности проверяемой организации повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Риск хозяйственной деятельности представляет собой более широкое понятие, чем риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Риск хозяйственной деятельности может возникнуть вследствие каких-либо изменений или возникших сложностей в деятельности, в то же время неспособность распознать необходимость внесения изменения в деятельность может также привести к риску. Изменение в деятельности может произойти в результате разработки нового вида продукции, которая может оказаться неудачной, непредсказуемой реакции рынка, даже если разработан удачный вид продукции, а также упущений, которые приведут к возникновению обязательств и риску ухудшения репутации [3]. Большинство рисков хозяйственной деятельности будут с большой вероятностью иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Выявление рисков хозяйственной деятельности руководством организации и разработка подходов для их устранения является частью системы внутреннего контроля. Аудитор лишь оценивает степень эффективности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, в том числе проверяет, как осуществляется процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор выясняет, каким образом руководство выявляет риски, имеющие отношение к отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.

Риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами, которые могут возникнуть и отрицательным образом повлиять на способность организации инициировать, отражать в учете, обрабатывать и включать в отчетность данные, соответствующие предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При выявлении возможных рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими.

Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении этих рисков либо по другим причинам. В ходе проверки аудитор должен учитывать обстоятельства, вследствие которых могут возникать или изменяться риски хозяйственной деятельности организации представленные в таблице 2 [3]:

Таблица 2 – Обстоятельства, влияющие на риски хозяйственной деятельности

Обстоятельства, влияющие на риск	Характеристика рисков
Изменения в окружении экономического субъекта	Макроэкономические изменения, в том числе связанные с изменениями в нормативной среде, могут привести к изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям рисков
Новый персонал	Новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты
Внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем	Значительные и быстрые изменения в информационных системах могут изменить и риски, связанные с системой внутреннего контроля
Быстрый рост и развитие экономического субъекта	Действующие средства контроля могут не справиться с возросшим объемом операций и способствовать росту риска их несоответствия новым условиям деятельности
Новые технологии	Внедрение новых технологий в производственные процессы или информационные системы может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля
Новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг	Освоение новых видов деятельности, продукции, в отношении которых экономический субъект имеет небольшой опыт, может стать причиной появления новых рисков, связанных с системой внутреннего контроля
Реорганизация экономического субъекта	Может сопровождаться сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля
Новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	Принятие новых учетных принципов или их изменение может повлиять на риски, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности
Расширение операций за рубежом	Расширение объема хозяйственных операций за рубежом и открытие дочерних предприятий, филиалов, инвестиции в зарубежные предприятия влекут за собой новые и, как правило, необычные риски, которые могут оказать влияние на систему внутреннего контроля, например, дополнительные или изменившиеся риски в результате осуществления операций с иностранной валютой, дополнительные или изменившиеся риски в связи с особенностями зарубежного, в том числе налогового, законодательства

Заключение

Можно отметить, что ФПС № 8 признает риски хозяйственной деятельности результатом существенных условий, событий, обстоятельств как внешних, так и внутренних, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность организации достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В этом документе риски не классифицируются по видам, но приводится перечень обстоятельств, вследствие которых могут возникать или изменяться риски хозяйственной деятельности организации, а также описывается процесс их оценки как элемент системы внутреннего контроля организации. В тоже время документ Минфина «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» указывает, что раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности является одной из составляющих системы внутреннего контроля организации.

Таким образом, современная методология бухгалтерского учета в целях повышения качества формируемой информации и ее полезности внутренним и внешним пользователям для принятия управленческих решений рекомендует организациям обязательное формирование сведений о рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, и их последствиях. При этом следует исходить из того, что в соответствии с требованиями достоверности и прозрачности внешние заинтересованные пользователи должны быть проинформированы о тех хозяйственных рисках, которые в будущем могут с большой степенью вероятности повлиять на рыночную стоимость организации, а следовательно, на результат вложения капитала. А организации, составляющие консолидированную отчетность должны это делать обязательно в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". Включение информации о рисках в отчетность предполагает её формирование системой внутреннего контроля, надежность которой снижает риск искажения финансовой отчетности и обеспечивает достоверность её данных.

Список использованной литературы

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ www.minfin.ru
Информация Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности" www.consultant.ru
ФПС № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. № 863.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" утв. Приказами Минфина России от 18.07.2012 N 106н, от 31.10.2012 N 143н www.consultant.ru
Фомичева Л.П. Сведения о рисках в бухгалтерской отчетности / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. 2012. № 12. С.8-11.
Хохлов, Н.В. Управление риском / Н.В.Хохлов. М: Юнит-Дана, 2001. 240 с.