Правовое регулирование налогооблажения товаров перемещённых через таможенную границу

                      Санкт-Петербургский колледж управления и экономики 
«Александровский лицей»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине : Налоговое право 

Тема : Правовое регулирование налогооблажения товаров перемещённых через таможенную границу. 

                        030503 <Правоведение >       

код и  наименование специальности 

Руководитель        Е.Г.Карпеко

                                   подпись          

                Студент Сербул .Н.М                                    Группа  220  

Работа  выполнена с оценкой          
 
 
 

Санкт-Петербург

2010

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 
 

                                                                     Введение 

     В современных условиях экономика  России поневоле попадает в зависимость  от экономики других стран. Отдельная  страна практически не в состоянии  производить всю необходимую  ей, поглощаемую внутренним рынком продукцию на высоком техническом  уровне, требуемого качества. Именно поэтому многие российские предприниматели стараются выходить на внешние рынки, что позволяет им расширять производство и получать значительно большую прибыль. Но для успешного ведения внешнеэкономической деятельности необходимо знать таможенное право России, которое представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере таможенного дела. Становление и развитие этой отрасли тесно связано с либерализацией внешнеэкономической деятельности, переходом экономики страны на условия рыночных отношений и интеграцией в мировую экономику.

     Таможенное  регулирование является одним из основных рычагов государственного воздействия на внешнеторговый оборот. С его помощью государство, с  одной стороны, обеспечивает свободный доступ российской экономики к системе мирового хозяйства, а с другой стороны – путем установления запретов и ограничений на ввоз и вывоз отдельных товаров, путем лицензирования, квотирования и применения ряда иных мер обеспечивает защиту интересов российских потребителей ввозимых товаров, защиту экономической безопасности страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, моральных устоев и культурных ценностей общества, а также пополнения доходной части федерального бюджета посредством взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

     Таможенный  режим является одним из основных и наиболее важных институтов таможенного  права России. Это обусловлено  тем, что в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 22) все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в строгом соответствии с заявленным таможенным режимом.

     Таможенный  режим является разновидностью правового  режима, под которым в юридической литературе понимается особый порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих сочетание взаимосвязанных между собой дозволений и запретов, а так же позитивных обязываний и создающих особую направленность регулирования (в данном случае – направленность на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу).

     Таможенный  кодекс РФ определяет понятие таможенного  режима как совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей.

     Выбор того или иного таможенного режима является прерогативой лица, перемещающего  товары, и оказывает влияние как  на возможности либо невозможности  перемещения отдельных категорий товаров через таможенную границу Российской Федерации, так и на порядок производства их таможенного оформления и таможенного контроля, на размер и порядок уплаты таможенных платежей, а также определяет круг действий как вышеупомянутых лиц либо их представителей, так и круг действий таможенных органов и их должностных лиц в отношении таких товаров. 

     Правовое  регулирование порядка перемещения  товаров и транспортных средств  через таможенную границу России должно осуществляться на основе соблюдения всеми участниками таможенно-правовых отношений фундаментальных правовых требований, сформулированных в главе 3 Таможенного кодекса РФ и именуемых основными принципами перемещения товаров и транспортных средств. Одним из принципов является право выбора таможенного режима. 

     Право выбора таможенного режима предоставляется  лицу, перемещающему товары. Это  лицо вправе в любое время выбрать  любой таможенный режим или изменить его на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или  назначения товаров и транспортных средств. 

     Дипломная работа посвящена анализу действующего российского законодательства о  таможенных режимах, а также характеристике одного из основных институтов таможенного  права – таможенных режимов. Я  постараюсь отразить особенность применения предписаний административного, налогового и валютного характера в отношении товаров и транспортных средств, заявленных под конкретный таможенный режим.

Глава 1. Понятие, сущность и виды таможенных режимов 

     В ст. 19 Таможенного кодекса закреплен основополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из страны товаров и транспортных средств (в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности) в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом. 

     Ввоз  в Россию и вывоз из страны отдельных  товаров может быть на основании  законодательных актов Российской Федерации и международных договоров  запрещен в интересах государственной  безопасности, защиты общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, охраны окружающей среды, художественного и археологического достояния народов, защиты права собственности и других интересов. 

     В определенных случаях возможны ограничения  на ввоз или вывоз товаров в связи с соображениями экономической политики, выполнения международных обязательств Российской Федерации, защиты внутреннего потребительского рынка и по другим важным основаниям. 

     Товары  и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в соответствии с их таможенными режимами. 
 
 
 
 
 
 

                         1.1. Понятие таможенного режима 

     Слово «режим» в русском языке означает условия деятельности, работы, существования  чего-нибудь. В юридической литературе правовой режим определяется и как социальный режим некоторого объекта, закрепленный правовыми нормами и обеспеченный совокупностью юридических средств1, и как порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих особое сочетание взаимодействующих между собой дозволений, запретов, а также позитивных обязываний и создающих особую направленность регулирования, и как особый порядок правового регулирования, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности для удовлетворения интересов субъекта права. 

     Центральное место института таможенного  режима в механизме таможенно-правового  регулирования обусловлено тем, что все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с заявленными таможенными режимами (ст. 22 Таможенного кодекса РФ). 

     Согласно  ст. 18 ТК РФ под таможенным режимом  понимается совокупность положений, определяющих для таможенных целей статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. 

     Избранный таможенный режим влияет на возможность  перемещения отдельных категорий  товаров, на порядок таможенного  оформления и таможенного контроля, на размер таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении перемещаемых товаров и транспортных средств, а также определяет круг действий, которые могут быть осуществлены в отношении последних. 

     С помощью таможенного режима определяется: 

     а) порядок перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации в зависимости от его предназначения (цели перемещения); 

     б) условия нахождения товара и допустимое использование его на (вне) таможенной территории; 

     в) права и обязанности заявителя (бенефициара) таможенного режима; 

     г) в отдельных случаях дополнительные требования к данному товару, а  также к статусу лица, перемещающего  его через таможенную границу  Российской Федерации. 

     В ТК РФ содержится перечень, включающий 15 таможенных режимов:

1) выпуск  для свободного обращения;

2) экспорт;

3) реимпорт;

4) реэкспорт;

5) транзит;

6) временный  ввоз (вывоз);

7) переработка  на таможенной территории;

8) переработка  под таможенным контролем;

9) переработка  вне таможенной территории;

10) магазин  беспошлинной торговли;

11) свободная таможенная зона;

12) свободный  склад;

13) таможенный  склад;

14) уничтожение;

15) отказ  в пользу государства. 

     В основе выделения таможенных режимов  лежит ряд так называемых режимообразующих признаков: 

     - происхождение товара (является  ли он российским или иностранным); 

     - направление перемещения товара; 

     - уплата таможенных пошлин и  иных налогов, а также предоставление  налоговых льгот; 

     - помещение под таможенный режим  непосредственно в силу закона (ТК РФ) или только с разрешения  таможенного органа; 

     - срок нахождения товара под таможенным режимом; 

     - статус товара после завершения  таможенного оформления (полностью  или условно выпущенный товар); 

     - некоторые другие признаки. 
 
 
 
 
 

     1.2. Содержание таможенного  режима 

     Таможенный  режим имеет свою внутреннюю структуру, которая раскрывает его содержание и представляет собой условия, требования и ограничения данного таможенного режима. 

     Под условиями таможенного режима понимаются обстоятельства, которые обусловливают  возможность помещения под него товаров и транспортных средств, под ограничениями - прямые либо косвенные запреты на осуществление с ними определенных действий, а под требованиями - действия, с совершением которых связана возможность завершения таможенного режима. 

     Условия. Одним из условий помещения товаров под конкретный таможенный режим является их статус. 

     Товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, не могут быть помещены под  таможенные режимы выпуска для свободного обращения, таможенного склада, отказа в пользу государства, мага­зина  беспошлинной торговли. Под таможенный режим магазина беспошлинной торговли не могут помещаться товары, запрещенные к реализации на территории Российской Федерации (ст. 53 ТК РФ). 

     Не  допускается помещение под таможенный режим временного ввоза (вывоза) расходуемых материалов и образцов; пищевых продуктов и напитков, за исключением случаев их временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в единичных экземплярах; квотируемых товаров, предназначенных для вывоза; а также промышленных отходов (приложение № 4 к указанию ГТК России от 25 апреля 1994 г. № 01-12/328). 

     Условием  помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения являются уплата таможенных платежей, а также соблюдение мер  экономической политики и иных предусмотренных  ограничений (ст. 31 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1002 установлено также, что помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения допускается только при условии погашения задолженностей по уплате таможенных платежей, процентов за использованную отсрочку или рассрочку, а также уплаты штрафов за нарушение таможенных правил. 

     В рамках одного таможенного режима могут  устанавливаться требования, условия, ограничения и не только общего характера, но и относящиеся к отдельным видам товаров. Так, условием таможенно­го режима выпуска для свободного обращения является соблюдение порядка маркировки отдельных подакцизных товаров (п. 1.2 Временной инструкции «О порядке маркировки отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации», утвержденной приказом ГТК России от 13 июля 1994 г. № 357). Товары, помещенные под режим таможенного склада и предназна­ченные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, должны быть вывезены не позднее трех месяцев со дня их помещения под режим таможенного склада. Данное требование распростра­няется только на указанную категорию товаров. 

     Иногда  нормативными правовыми актами Правительства  РФ и ГТК России смягчается либо отменяется существующее условие, требование или ограничение. Например, согласно общему правилу под таможенный режим переработки под таможенным контролем могут помещаться только иностранные товары. Однако постановлением Правительства РФ от 8 мая 1998 г. №430 было установлено следующее: российские товары, закупаемые иностранным лицом на таможенной территории Российской Федерации с целью их дальнейшей переработки организациями алюминиевой промышленности Российской Федерации, оформлялись таможенными органами в порядке, предусмотренном для таможенного режима экспорта при условии соблюдения требований, установленных для товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, без их фактического вывоза за пределы Российской Федерации (до 31 декабря 1998 г.). При этом такие товары могли помещаться под таможенный режим переработки под таможенным контролем как иностранные товары в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. 

     Помещая товары под определенный таможенный режим, лицо, перемещающее товары, обязуется  соблюдать все установленные законодательством ограничения и требования. 
 

     1.4. Экспорт товаров 

     Экспорт товаров — таможенный режим, при  котором товары вывозятся за пределы  таможенной территории Российской Федерации  без обязательства об их ввозе  на эту территорию. 

     Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других установленных требований. 

     При экспорте товары освобождаются от налогов, либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. 

     Так, при экспорте товаров непосредственно  предприятиями-изготовителями такие  товары освобождаются от уплаты НДС  и акцизов в порядке, определяемом Государственной налоговой службой  Российской Федерации, а при экспорте другими предприятиями сумма уплаченных НДС и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов. 

     При выпуске товаров под таможенный режим экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. 

     Как правило, режим экспорта используется при выполнении контракте» по поставкам отечественной продукции за рубеж. Экспорт стимулирует поступление валюты в страну, развитие конкурентоспособных производств.

     1.6. Транзит товаров 

     В международном праве под транзитом  понимается следование через территорию какого-либо государства иностранных товаров, багажа, транспортных средств, международных почтовых отправлений, путь которых через территорию государства транзита является лишь частью полного маршрута, начинающегося и заканчивающегося вне ее пределов. Иными словами, транзит – это перемещение чего-либо через территорию страны между двумя точками ее государственной границы. 

     В российском таможенном праве транзит (транзит товаров) – это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. 

     Экономическое значение международного транзита определяется тем, что он стимулирует: 

     - развитие внешней торговли и  международных товарных перевозок  (внешний аспект); 

     - загрузку транспортных артерий  государства, создание новых рабочих  мест, деловую активность в сфере услуг по транспортировке и обработке грузов (внутренний аспект). 

     Экономические преимущества, получаемые государством от развития транзитных (провозных) операций, способствовали отмене транзитных пошлин. В целях стимулирования развития международного транзита в ГАТТ (п. 3 ст. V) закреплен принцип полного налогового освобождения транзитных перевозок товаров и транспортных средств: «…транзитные перевозки... должны быть освобождены от таможенных пошлин и от всех транзитных или других сборов, установленных в отношении транзита, за исключением сборов за перевозку или сборов, соразмерных с административными расходами, вызываемыми транзитом, или со стоимостью предоставляемых услуг». 

     1.7. Временный ввоз (вывоз)  товаров 

     Временный ввоз (вывоз) товаров – это таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории России или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. 

     Сроки временного ввоза (вывоза) товаров не могут быть больше двух лет, однако ГТК РФ имеет право для отдельных категорий товаров устанавливать более короткие или более продолжительные сроки временного ввоза (вывоза) товаров. 

     Временно  ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме  изменений вследствие естественного  износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения (часть 2 ст. 68 ТК РФ). 

     Таможенным  законодательством предусмотрено два типа режима временного ввоза (вывоза): с полным и с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и иных налогов. 

     Примером  применения временного ввоза (вывоза) с полным освобождением от уплаты таможенных налогов может служить  временный ввоз (вывоз) профессионального оборудования, экспонатов для различного рода выставок, учебных материалов, яхт и катеров для соревнований, многооборотной тары, транспорта, осуществляющего международные перевозки, оборудования для научно-исследовательских или учебных целей. Использование товаров носит разовый характер и не имеет смысла помещать их под режим выпуска для свободного обращения. 

     Второй  тип таможенного режима временного ввоза (вывоза) – с частичным освобождением  от уплаты таможенных пошлин и налогов  – позволяет создать определенные гарантии защиты интересов российской экономики. Он также устанавливает определенного рода ограничения (рамки) использования этого режима, поскольку размер таможенных платежей в этом случае прямо пропорционален продолжительности временного использования товаров на либо вне таможенной территории России.  

     ГТК РФ устанавливает перечень категорий  товаров, помещение которых под  таможенный режим временного ввоза/вывоза не допускается. К ним относятся:  

     расходуемые материалы и образцы;  

     пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табачные изделия, за исключением случаев  временного ввоза (вывоза) в рекламных  или демонстрационных целях в  единичных экземплярах; 

     квотируемые товары, предназначенные для вывоза;  

     промышленные  отходы. 

     Товары могут находится под режимом временного ввоза (вывоза) только в течение установленных сроков их временного пребывания на (вне) таможенной территории. Продление сроков должно рассматриваться как исключительная мера. По истечение этих сроков лицо, временно ввезшее/ вывезшее товары, обязано выполнить установленные процедуры по завершении таможенного режима. 

     Таможенный  режим временного ввоза/ вывоза завершается  по истечении установленных сроков и при обратном вывозе (ввозе) находившегося  под этим режимом товаров либо до момента истечения сроков – при заявлении таких товаров под иной таможенный режим. При надлежащем выполнении процедур, обозначающих завершение действия режима, лицо, которое временно ввезло (вывезло) товары, освобождается от обязательств, возложенных на него как на бенефициара режима. В противном случае оно несет ответственность за нарушение установленных правил предоставления и пользования таможенным режимом.

     1.8. Таможенные режимы переработки:  переработка товаров на таможенной  территории, переработка под таможенным контролем, переработка вне таможенной территории 

     В ТК РФ установлено три таможенных режима, связанных с переработкой товаров; переработка товаров на таможенной территории, переработка  товаров под таможенным контролем  и переработка товаров вне таможенной территории. 

     Под переработкой товаров на таможенной территории понимается таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке  для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и иных налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации (ст. 58 ТК РФ). 

     Переработкой товаров под таможенным контролем называется таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и иных налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим помещением продуктов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения или под иной тамо­женный режим (ст. 65 ТК РФ). 

     Переработка товаров вне таможенной территории - это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 87 ТК РФ). 

     Упомянутые  таможенные режимы преследуют общую цель – перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации для их последующей переработки. При этом один из названных режимов допускает использование российских товаров с целью их переработки вне таможенной территории Российской Федерации, а два других, наоборот, позволяют использовать иностранные товары для переработки на российской таможенной территории. 

     Очень близки по своей сути таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем. Оба таможенных режима предполагают осуществление таможенного контроля за товарами, заявленными к переработке. В соответствии со ст. 180 ТК РФ одной из форм таможенного контроля является осмотр территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торгов­ли, а также других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, или осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы, в том числе и переработка товаров. Гарантии реализации этой формы таможенного контроля содержатся в ст. 184 ТК РФ, закрепляющей право доступа должностных лиц таможенного органа в указанные места, а также в ст. 264 ТК ГФ, устанавливающей ответственность за воспрепятствование такому доступу.