Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в таможенном союзе

правовое регулирование уплаты таможенных платежей в таможенном союзе

Содержание

Введение

Актуальность темы заключается в  создании таможенного союза в рамках ЕврАзЭС в составе Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан со всей очевидностью и на долгие годы вперед предопределило актуальность исследований по вопросам таможенного права и государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах-участниках таможенного союза.

Образование таможенного союза ЕврАзЭС приводит к созданию уникальной ситуации в российской компаративистике. На смену российскому таможенному праву – отрасли российского законодательства, формировавшейся вокруг Таможенного кодекса Российской Федерации, приходит сложный механизм правового регулирования, в котором представлены три основных уровня.

1) Международное таможенное  право – универсальные таможенные  конвенции (Киотская конвенция об  упрощении и гармонизации таможенных  процедур, иные многосторонние таможенные  договоры; нормативные правовые  акты, принятые в рамках ГАТТ-ВТО  и регулирующие таможенные отношения; общепризнанные нормы и принципы  международного таможенного права; правовые акты Всемирной таможенной  организации (ранее – Совета таможенного  сотрудничества) и т.д.).

2) Наднационального регулятора, представленного таможенным законодательством  таможенного союза ЕврАзЭС и состоящего из Таможенного кодекса таможенного союза, международных договоров, принятых государствами-членами таможенного союза и регулирующих таможенные отношения, которые складываются в таможенном союзе, а также решениями Евразийской экономической комиссии (ранее – Комиссии Таможенного союза) – единый постоянно действующий регулирующий орган Таможенного союза и Единого экономического пространства.

3) Национальным законодательством  государств-членов таможенного союза  о таможенном регулировании.

Уникальность модели таможенного союза ЕврАзЭС и отличие ее от «стандартного» определения таможенного союза, содержащегося в Генеральном соглашении по тарифам и торговле (ст. XXIV), а также от модели таможенного союза, сформировавшейся за последние полвека в Европе, проявляется, на наш взгляд, в существовании в рамках таможенного союза ЕврАзЭС в качестве самостоятельного уровня правового регулирования таможенных отношений в рамках таможенного союза национального законодательства государств-членов такого союза.

Точнее сказать, уникален не сам факт регулирования таможенных отношений в таможенном союзе национальным законодательством (подобные примеры можно найти в практике Европейского Союза, африканских экономических, таможенных и валютных интеграционных образований), а то какие отношений и в каком объеме допускается передавать на национальный уровень для правового регулирования.

Целью исследования является обоснование на основании проведения сравнительно-правового исследования таможенных сборов уникальности таможенного регулирования в рамках таможенного союза ЕврАзЭС проявляющейся, в том, что унификация правового регулирования на наднациональном уровне не проведена полностью по такому важному, «ключевому» вопросу таможенной политики, как таможенные платежи.

Данная цель предопределяет решение следующих задач:

- обобщение взглядов различных авторов на правовую природу  сборов,

- определение и формулировка  значимых характеристик для сбора,

-  выделение особенностей, присущих таможенным сборам,

- установление соотношения понятия «таможенный сбор» с другими платежами, входящими в систему таможенных платежей,

- определение особенностей  правового регулирования таможенных  сборов в станах – участницах  таможенного союза ЕврАзЭС,

- выработка предложений  и рекомендаций по совершенствованию  российского таможенного законодательства  по вопросам регулирования таможенных  сборов.

Объектом исследования является совокупность финансово-правовых отношений, возникающих в процессе установления, введения и уплаты таможенных сборов в странах – участницах таможенного союза ЕврАзЭС.

Предметом данного исследования являются нормы финансового права, регламентирующие общественные отношения, связанные с установлением, введением и взиманием таможенных сборов в странах – участницах таможенного союза ЕврАзЭС.

Глава 1 Теоритические подходы к таможеным платежам

 
1.1 Сущность и содержание таможенных платежей

Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ;

4) акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

5) таможенные сборы (п. 1 ст. 318 ТК, ФЗ N 139 от 01.01.05 г.).

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает (ст. 319 ТК):

1) при ввозе товаров - с  момента пересечения таможенной  границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной  декларации или совершения действий, непосредственно направленных на  вывоз товаров с таможенной  территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1) товары не облагаются  таможенными пошлинами, налогами;

2) в отношении товаров  предоставлено условное полное  освобождение от уплаты таможенных  пошлин, налогов - в период действия  такого освобождения и при  соблюдении условий, в связи с  которыми предоставлено подобное  освобождение;

3) общая таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную  территорию РФ в течение одной  недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

4) до выпуска товаров  для свободного обращения и  при отсутствии нарушений лицами  требований и условий, установленных  ТК, иностранные товары оказались  уничтоженными или безвозвратно  утерянными вследствие аварии  или действия непреодолимой силы  либо в результате естественного  износа или убыли при нормальных  условиях транспортировки, хранения  или использования (эксплуатации);

5) товары обращаются в  федеральную собственность.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

1.2 Виды таможенных  платежей

          Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран ТС являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 35 процентов доходной части федерального бюджета. От того, на сколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

            К таможенным платежам относятся ( п. 1 ст. 70 ТК ТС п. 1 ст. 70 ТК ТС (Cм. также п.1 ст.318 ТК РФ)):

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

          В соответствии с пунктом 2 ст. 70 ТК ТС специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Также, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины представляют отдельный предмет регулирования Федерального закона РФ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров", Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (ред. от 08.12.2010) и относятся к особым видам пошлин.

          При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями статьями  81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. ( ст. 80 ТК ТС ) .

          Вывозом товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной территории ТС

           Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях если:

- при помещении товаров под  таможенные процедуры, не предусматривающие  такую уплату, при соблюдении  условий соответствующей таможенной процедуры;

- при ввозе товаров, за исключением  товаров для личного пользования, в адрес одного получателя  от одного отправителя по одному  транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых  не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии  с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным  органом которого осуществляется  выпуск таких товаров, действующему  на момент возникновения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов;

- при перемещении товаров для  личного пользования в случаях, установленных международными договорами  государств - членов таможенного союза;

- если в соответствии с ТК  ТС, законодательством и (или) международными  договорами государств - членов таможенного  союза, товары освобождаются от  обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными  пошлинами, налогами) и при соблюдении  условий, в связи с которыми  предоставлено такое освобождение.

Согласно пункту 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1. при помещении товаров под  таможенные процедуры, не предусматривающие  такую уплату, при соблюдении  условий соответствующей таможенной процедуры;

2. при ввозе товаров, за исключением  товаров для личного пользования, в адрес одного получателя  от одного отправителя по одному  транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых  не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии  с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным  органом которого осуществляется  выпуск таких товаров, действующему  на момент возникновения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов;

3. при перемещении товаров для  личного пользования в случаях, установленных международными договорами  государств - членов таможенного союза;

4. если в соответствии с настоящим  Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза, товары  освобождаются от обложения таможенными  пошлинами, налогами (не облагаются  таможенными пошлинами, налогами) и  при соблюдении условий, в связи  с которыми предоставлено такое  освобождение.

          В соответствии с п.2 ст. 80 ТК ТС , обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

- уплаты или взыскания таможенных  пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

- помещения товаров под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего  потребления с предоставлением  льгот по уплате таможенных  пошлин, налогов, не сопряженных  с ограничениями по пользованию  и (или) распоряжению этими товарами;

- уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие  аварии или действия непреодолимой  силы либо в результате естественной  убыли при нормальных условиях  перевозки (транспортировки) и (или) хранения; 
- если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 2 (двум) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- помещения товаров под таможенную  процедуру отказа в пользу  государства, если обязанность по  уплате таможенных пошлин, налогов  возникла до регистрации таможенной  декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- обращения товаров в собственность  государства-члена таможенного союза  в соответствии с законодательством  этого государства-члена таможенного  союза; 
- обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

- отказа в выпуске товаров  в соответствии с заявленной  таможенной процедурой, в отношении  обязанности по уплате таможенных  пошлин, налогов, возникшей при регистрации  таможенной декларации на помещение  товаров под эту таможенную процедуру;

- при признании ее безнадежной  к взысканию и списании в  порядке, определяемом законодательством  государств-членов таможенного союза; 
- возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

          При установлении таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада, в соответствии с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает и прекращается в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Глава 2Пути оптимизации таможенной политики РФ

Понятие таможенных сборов и определение их места в системе таможенных платежей

Понятие «таможенные платежи» впервые было введено в оборот в Таможенном кодексе Российской Федерации 1993 года.

В статья 18 оно определялось следующим образом: «Таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации», то есть перечень оставался открытым. Но уже статья110 содержала исчерпывающий перечень таких платежей: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы;  сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование;  плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

 Из приведенного перечня видно, что он включает платежи, имеющие различную экономическую и правовую природу. На эту серьезную проблему первым обратил внимание А.Н. Козырин1.

Эта, на первый взгляд, чисто научная проблема привела к серьезным затруднениям в практике внешнеторгового, в частности таможенного регулирования. Закрепляя, например,  порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате отдельных видов платежей, законодатель не идентифицировал такие платежи, а использовал обобщающее понятие - «таможенные платежи». Таким образом, из текста закона следовало, что отсрочка и рассрочка может быть применена ко всем видам таможенных платежей. Однако и в теории, и на практике, да и в самом законодательстве (закон Российской Федерации «О таможенном тарифе») никогда не ставилось под сомнение положение, в соответствии с которым отсрочка или рассрочка могла быть предоставлена только в связи с уплатой платежей налогового характера. При уплате таможенных сборов, отсрочка (рассрочка) платежа не предусматривалась.

Серьезным недостатком является и то, что лежащее в основании таможенного законодательства понятие «таможенные платежи», не используется в налоговом законодательстве. Такое положение приводит на практике к постоянным коллизиям и спорам, вызванным терминологическими не состыковками.

Категория «таможенные платежи» продолжает применяться  и в действующем таможенном законодательстве. Внесены лишь изменения в перечень тех обязательных платежей, которые объединяются этим понятием. Так, в соответствии с действующим законодательством (статья 70 Таможенного кодекса таможенного союза) понятие «таможенные платежи» составляют:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

5) таможенные сборы».

При этом теперь виды таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза (статья 72 Таможенного кодекса таможенного союза).

Данный перечень остается закрытым – «свобода» для национального таможенного законодательства распространяется только на последнюю группу – таможенные сборы.

Применение комплексного понятия «таможенные платежи» породило и позицию о том, что «таможенные платежи, имеющие разные названия (пошлины, налоги, сборы) составляют единую систему и имеют пошлинную природу, что обусловлено их взиманием в условиях таможенного режима.

Таможенный режим нивелирует все таможенные платежи и, не меняя их названий, делает их по природе чрезвычайно похожими, достаточно круто сглаживает их различия. Это выражается в том, что все таможенные платежи имеют пошлинный характер. А это означает, что эти платежи являются: возмездными; имеющими основой для исчисления их размера стоимость товаров; иррегулярными»2.

Стоит обратить внимание на следующее:

Во - первых, относительно того, что стоимость товара является основой для исчисления платежей. Объект таможенной пошлины определяется через его стоимостные характеристики в случае применения  адвалорной ставки.

Применение же специфической ставки означает, что облагаемый товар должен описываться как объект таможенной пошлины с учетом его количественных (штуки) или физических (вес, объем и т.д.) характеристик.

Наконец, применение комбинированных ставок предполагает использование как стоимостных, так и количественных или физических характеристик облагаемых товаров.

Ставки таможенных сборов вообще не имеют «привязки» к стоимостных характеристикам товаров, перемещаемым через границу, а соотносятся со стоимостью оказываемых услуг.

Как еще один аргумент поспешности такого обобщения по правовой природе таможенных платежей хотим привести такие термины, которыми оперирует таможенное законодательство, как «единая ставка таможенных пошлин и налогов» и «совокупный таможенный платеж» (глава 49 Таможенного кодекса таможенного союза).

 Под совокупным таможенным  платежом понимается сумма, эквивалентная  сумме таможенных пошлин, акцизов  и НДС, установленных общим порядком  и условиями тарифного регулирования  и налогообложения, предусмотренными  для участников внешнеэкономической  деятельности согласно статьи 77 Таможенного кодекса таможенного союза.

Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются в отношении всех категорий товаров, ввозимых в физическими лицами для личного пользования в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения. Единые ставки приведены в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования»3 и не включают таможенные сборы за хранение товаров и за таможенное оформление.

Введение этих двух терминов косвенно подтверждает, что законодатель различает в этих платежах их правовую суть и выделяет таможенные сборы – именно как платеж за оказываемые услуги, а таможенную пошлину «приближает» к платежам налогового характера.

Обратимся  к исследованию правовой природы таможенной пошлины.

В этой связи важно отметить, что разногласия относительно природы таможенной пошлины возникли сравнительно недавно – в советский и постсоветсткий период. Дореволюционная юридическая и финансовая наука признавала налоговую природу таможенной пошлины.

Приват-доцент Казанского университета Г.А. Вацуро отмечал: «Таможенные налоги представляют собой одну из основных категорий налогов косвенных. Их называют в действительности таможенными пошлинами. Выражение это неправильно, так как нет в таможенных налогах тех признаков, которыми характеризуются пошлины. Самое выражение «таможенные пошлины» представляет собою, в сущности говоря, исторический пережиток…»4.

Рассматривая вопрос эволюции таможенной пошлины, автор отмечал, что первоначально таможенные пошлины представляли собой плату за услуги, оказываемые своим и иностранным купцам.

Большой вклад в теорию таможенной пошлины внес академик И.И. Янжул. «…Под именем таможенных налогов, или, как их принято неправильно называть в общежитии, пошлин, разумеются налоги, взимаемые с различных товаров при их передвижении или транспортировке»5.

Эта позиция нашла отражения и в трудах В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, И.Т. Тарасова и других ученых6.

Ряд юристов и экономистов советского периода также считали таможенную пошлину косвенным налогом. Так, С.А. Котляровский в своем учебнике «Финансовое право СССР», определяя природу таможенной пошлины, отмечает, что она «по существу, несомненно, является видом косвенных налогов»7.

Последователи взглядов о налоговой природе8 таможенной пошлины считают, что она  обладает следующими налоговыми характеристиками:

• обеспечение обязательности её уплаты принудительной силой государства;

• не тождественностью платы за предоставление каких-либо прав или условий совершения государственными органами в интересах налогоплательщика каких-либо юридически значимых действий;

• зачислением полученных от её взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов.

Другая позиция ученых основывается на том, что таможенная пошлина – это платеж, который подлежит уплате в качестве условия предоставления разрешения пересечения товарами таможенной границы таможенного союза (а ранее, таможенной границы Российской Федерации).