Правовой статус физических лиц

Содержание

Введение………………………………………………………………………………..….3

Библиография……………………………………………………………………………4

Глава 1 Правовой статус Физических лиц…………………………………………….6

1.1 Физические лица в налоговом праве ………………………………………..………6

1.2  Правосубъектность физических лиц…………………………………………….….7

Глава 2 Налоговый статус физических  лиц  …………………………………………11

2.1 Права  и обязанности налогоплательщиков…………………………………..….11

2.2Ответственсть  налогоплательщиков за невыполнение

налоговых обязанностей……………………………………………………………..…15

Глава 3 Правовое положение налогоплательщиков при уплате НДФЛ…………..17

3.1 Плательщики  НДФЛ………………………………………………………………17

3.2 Налоговые  вычеты …………………………………………………………….…..19

3.3 Налоговая ставка……………………………………………………………….……26

Заключение  ……………………………………………………………………………..28

Список  нормативно правовых актов …………………………………………….…..29

Список  литературы………………………………………………………………….…30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 В настоящее время физические лица становятся все более активными участниками налоговых правоотношении. Это объясняется не только налоговой политикой государства, которое стремится сократить бремя налогообложения организации, но и тем, что в результате развития гражданского оборота в собственности физических лиц – налогоплательщиков сосредоточивается значительная часть движимого и недвижимого имущества, а налоговые поступления от физических лиц начинают составлять значительную часть доходов местных и региональных бюджетов. Кроме того, в том числе установление возрастных ограничении, позволит дополнительно гарантировать физическим лицам защиту своих прав от неправомерных налоговых изъятий со стороны государства.

Налоговый кодекс РФ по сравнению с ранее  действовавшим налоговым законодательством  значительно расширил спектр прав налогоплательщиков  и плательщиков сборов , а также установил гарантии защиты этих прав.

Налоги  – необходимые условия существования  государства. В соответствии  с   Конституцией РФ государство выступает выразителем суверенитета  народов РФ, обеспечивает правоведение политики демократической, правовой социальной направленности. Уплата налогов в этом случае удовлетворяет  интересы всех членов общества. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично- правовой, а не частноправовой характер.

Задачей данной курсовой работы является выделить права и обязанности налогоплательщиков, правовой и налоговый  статус физических лиц в налоговом праве. 
 
 
 
 
 
 

Библиография

Кустова М.В.

Налогоплательщики – всегда лица на которых возложена  юридическая обязанность уплаты налога, но они не всегда являются лицами, которые фактически несут бремя налогообложения. Так например, при уплате косвенных налогов потребители подакцизных товаров уплачивают сумму акциза продавцу, который является плательщиком акцизов в составе цены приобретаемого товара.

 Каждый  налогоплательщик всегда будет  иметь 2 составляющие своего правового  статуса:

-Базовый  правовой статус, является совокупностью  прав и обязанностей налогоплательщика  при уплате любых видов налогов;

-Специальный правовой статус, является совокупностью предоставляемых налогоплательщику прав и возлагаемых на него обязанностей  при уплате конкретного налога.

Крохина Ю.А.

Одним из основных критериев отнесения  физического лица или организации  к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся налоги. Физические лица и организации приобретают налогового – правовой статус  по причине предполагаемой возможности вступления  в налоговые правоотношения с государством(муниципальном образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником  определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Адамов  Н.А.

Налоговое законодательство не содержит определения  учета налогоплательщиков. Под учетом налогоплательщиков следует понимать формирование системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками  установленных налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Правовой статус физических лиц.

1.1 Физические лица в налоговом праве.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990 –х гг. обобщенным термином – физические лица. При сохранении наиболее крупного налога с физических лиц - подоходного налога, были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строения. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен и новыми налогами.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные  налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, при чем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным дела, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

В соответствии с Налоговым кодексом( часть первая) число налогов с  физических лиц  несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок  и льгот по налогам, определение налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. 
 
 

1.1Правосубъектность физических лиц.

Участниками отношении, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются организации  и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится  к числу специфических терминов законодательства о налогах и сборах и используется исключительно в значениях, определяемых соответствующими статьями НК РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые НК РФ возложена обязанность  уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения налогообложения.

Среди налогоплательщиков – физических лиц выделяются особые категории субъектов – индивидуальные предприниматели и налоговые резиденты.

Основой налогового   правового статуса  лица является налоговая правосубъектность, которая определяет какими качествами должно обладать лицо, чтобы иметь права и нести обязанности в сфере налогообложения. В результате налоговая правосубъектность может быть разделена на 2 составляющие налоговая правоспособность и налоговая дееспособность.

К сожалению, Налоговый кодекс не содержит норм, регулирующих вопросы налоговой правосубъектности налогоплательщиков, подобно тому как Гражданский кодекс определяет гражданскую правосубъектность физических лиц (Гражданская правоспособность физического лица, т.е. способность иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, возникает  в момент рождения и прекращается смертью гражданина ст. 17 ГК РФ).

Статья 57 Конституции РФ предусматривает  обязанность каждого платить  законно установленные налоги и  сборы, т.е. публичная обязанность уплаты налогов возникает независимо от возраста физического лица, она возникает в зависимости от наличия обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Таким образом, государство устанавливает, что каждое физическое лицо способно иметь права и публичные обязанности в сфере налогообложения, а при наличии определенных юридических фактов у такого лица возникают конкретных налогов. Поэтому очевидно, что налоговая правоспособность физического лица возникает с рождения физического лица, т.е. с того момента, когда у человека возникает гражданская правоспособность. Прекращается налоговая правоспособность смертью физического лица или признание лица – налогоплательщика умершим. Данные обстоятельства в соответствии со статьей 46 НК РФ является основанием прекращения обязанности физического лица по уплате налога.

Налоговая  правоспособность – установление государством способности лица иметь права  и обязанности  в сфере налогообложения.

Наиболее  проблемной составляющей налоговой  правосубъектности физического лица является определение его налоговой дееспособности. В настоящее время налоговое законодательство не устанавливает  возрастных или каких – либо иных критериев для определения  налоговой дееспособности физического лица. Однако подобные возрастные критерии необходимы, поскольку физическое лицо – налогоплательщик должно исполнять свой публичные обязанности перед лицом  лицом государства осознано, понимая смысл своих действий. Очевидно что несовершеннолетние, недееспособные или ограничено дееспособные граждане не в состоянии в силу своего возраста или физического состояния исполнять возложенные на них государством публичные обязанности по уплате налогов. Для таких случаев налоговое законодательство должно предусмотреть порядок исполнения обязанности по уплате налогов их законными представителями.

Что касается замещения налоговой  дееспособности несовершеннолетних лиц, то налоговое законодательство не возлагает на законных представителей малолетних и несовершеннолетних физических  лиц обязанности по уплате налогов и сборов, в связи с чем юридически обязанность уплаты налогов остается  у малолетних и несовершеннолетних лиц. В тоже время указанные лица своими действиями не могут в силу возраста исполнять обязанность по уплате налогов, хотя и являются обладателями имущества подлежащего налогообложению. Поэтому налоговая  дееспособность  малолетних лиц так же, как и для лиц, признанных судом недееспособными,   должна замещаться налоговой дееспособностью их законных представителей.

Налоговая дееспособность – устанавливается государством способность лица

своими  действиями осуществлять свои права  и обязанности в сфере налогообложения.

Единственной  составляющей налоговой дееспособности, которую определил Налоговый кодекс, является налоговая деликтоспособность  физического лица. В соответствии со ст.107 НК РФ налоговая деликтоспособность  физического лица нести ответственность за совершение налоговых правонарушении, наступает с 16 возраста.

Существенным  признаком правового статус физического  лица как налогоплательщика является налоговое резидентство, которое  в мировой практике обычно устанавливается как совокупность различных критериев:

- место  постоянного жительства;

-место расположения недвижимости ,принадлежащей физическому лицу;

-место  обычного пребывания;

-гражданство .

Налоговое законодательство РФ устанавливает  налоговое резидентство физических лиц в зависимости от срока  пребывания на территории РФ: физические лица являются налоговыми резидентами  РФ, если они фактически находятся  на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. При этом начало нового календарного года прерывает срок пребывания на территории России , т.е. физическими лица могут находиться до364 дней на территории России , не являясь налоговыми резидентами.

Существенное  значение для исполнения обязанностей по уплате конкретных налогов и сборов имеет приобретение физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения признаются физические лица , зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частые охранники, частные детективы.

Таким образом, правовой статус ИП гражданского законодательства о государственной  регистрации в качестве предпринимателя для ведения определенных видов деятельности.

Кроме того для целей налогообложения  к предпринимателям приравниваются частные нотариусы, охранники и детективы. Это означает, что указанные лица также должны исполнять свои обязанности по уплате налогов и сборов в порядке и в сроки, предусмотренные налоговым законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Налоговый статус физических лиц

2.1 Права  и обязанности налогоплательщиков.

Налогоплательщик  – особый (специальный) правовой статус лица, на которое

в соответствии с законом возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы.

Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика  выступают общие, одинаковые для  физических лиц и организации  права и обязанности, зафиксированные  нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик обязан:

Уплачивать  законно установленные налоги;

Встать  на учет  в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

Представлять  в установленном порядке в  налоговый орган по месту учета  налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

Представлять  по месту жительства  ИП, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский  кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установлены ФЗ « О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным ФЗ не обязаны вести  бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

Представлять  в налоговые органы и их должностным  лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и  уплаты налогов;

Выполнять законные требования налогового  органа  об устранении выявленных нарушении  законодательства о налогах и  сборах, а также не препятствовать  законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

В течение  четырех лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление  расходов, а также уплату налогов;

Нести  иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики – организации и ИП помимо выше  обязанностей перечисленных выше, обязаны  письменно сообщать в налоговый  орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства ИП:

Об открытии или закрытии счетов(лицевых счетов) – в течений семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. ИП  сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

Обо всех обособленных подразделениях, созданных  на территории РФ, - в течение одного месяца  со дня обособленного  подразделения или прекращения  деятельности организации через  обособленное подразделение  или прекращение деятельности организации через обособленное подразделение. Указанное сообщение  представляется в налоговый орган по месту нахождения организации; О реорганизации или ликвидации организации -  в течение трех дней со дня  принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии ( о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия ( закрытия) таких счетов.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполненные  или ненадлежащие выполнение возложенных  на него обязанностей налогоплательщик ( плательщик сборов ) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

 В  соответствии со статьей 21 налогоплательщик имеет право:

Получать  по месту своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию о  действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых декларации и разъяснения о порядке их заполнения;

Получать  от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства  РФ о налогах  и сборах , от финансовых органов  субъектов и муниципальных образований  – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов  РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образовании о местных налогах и сборах;

 Использовать налоговые льготы при наличии основании и в порядке установленном законодательством  о налогах и сборах;

Получать  отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях установленных НК РФ;

На своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

Представлять  свой интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

Представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по актам  проведенных налоговых проверок;

Присутствовать  при проведении выездной налоговой проверки;

Получать  копии акта налоговой проверки  и решении налоговых органов, а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

Требовать  от должностных лиц налоговых  органов и иных уполномоченных органов  соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действии в отношении налогоплательщиков;

Не выполнять  неправомерные акты и требования налоговых органов , иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

Обжаловать  в установленном порядке акты налоговых органов , иных уполномоченных органов и действия(бездействия) их должностных лиц;

На соблюдение и сохранение налоговой тайны;

На возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями)их должностных лиц; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Виды  налоговых правонарушениях и  ответственность за их совершение. 

Налоговое правонарушение признается виновно  совершенное противоправное деяния налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установил ответственность.

Виды:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе. Влечет взыскание штрафа в  размере 10 тысяч рублей.

Уклонение от постановки на учет в налоговом  органе. Влечет взыскание штрафа в  размере 10 % от доходов, полученных в течении указанного времени в результате  такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Непредставление налоговой декларации. Влечет взыскание штрафа в размере  5% суммы налога, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Грубое  нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Влечет взыскание штрафа  в размере  5000 рублей.

Неуплата  или неполная уплата сумм налога. Влечет взыскание штрафа  в размере 20 % от неуплаченной суммы налога(сбора).

Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов. Влечет взыскание штрафа в размере 20 % от сумы, подлежащей перечислению.

Несоблюдение  порядка владения, пользования и (или) распоряжением имущества, на которое  наложен арест. Влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Непредставление налоговому органу сведении, необходимых  для осуществления налогового контроля. Влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Ответственность свидетеля. Влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода. Влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

Неправомерное несообщение сведении налоговому органу. Влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Влечет взыскание штрафа в трехкратном  размере ставки налога на игорный бизнес, установленной  для соответствующего объекта налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Правовое положение налогоплательщиков при уплате НДФЛ

3.1Плательщики  НДФЛ 

Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан – налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации. Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода.