Правовой статус налогоплательщика
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1.Гражданско-правовой статус налогоплательщика………………...5
1.1 Характеристика налогоплательщика, как субъекта налоговых правоотношений…………………………………………
1.2 Права и обязанности налогоплательщиков………………………..…
1.3 Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства……………………………...
Глава 2. Правовой статус налогоплательщика в Швейцарии и РФ…….…31
2.1. Сравнительная характеристика правового статуса юридического лица в Швейцарии и РФ: сходства и различия ………………………………….31-38
2.2. Сравнительная характеристика правового статуса физического лица в Швейцарии и РФ: сходства и различия....……………………………......
Заключение……………………………………………………
Список используемых источников……………………………………….46-
Введение
Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Ведущую роль в формировании доходов бюджетной системы современной России выполняют налоговые платежи. Число лиц, обязанных уплачивать налоги, составляют налогоплательщики. Т.к каждый человек является налогоплательщиком, и это касается каждого гражданина, то именно поэтому эта тема актуальна. Чтобы дать определение правового статуса налогоплательщика, важно выяснить сущность понятия "налогоплательщик": к какой правовой категории оно относится, какой из его признаков является определяющим и какие структурные элементы его образуют.
Целью курсовой работы является комплексное теоретическое исследование проблем, связанных с определением правового статуса налогоплательщика. Достижение цели исследования связано с решением следующих задач:
- определение статуса налогоплательщика;
- рассмотрение и анализ прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков;
- исследование особеннностей и выявление различий между определениями статуса налогоплательщика в РФ и Швейцарии;
Объектом исследования является налогоплательщик, его статус в системе налоговых отношений.
Предметы исследования - нормативные документы, учебная литература, периодическая литература. .
В ходе написания курсовой работы использовались следующие методы: анализ, синтез, системный подход, а также такие, как формально-юридический и сравнительно-правовой.
Глава 1.Гражданско-правовой статус налогоплательщика.
1.1Характеристика налогоплательщика, как субъекта налоговых правоотношений.
Субъект правоотношения, в том числе и налогового, характеризуется не индивидуальными, а особенными признаками, которые являются обобщением свойств конкретных их участников. Участниками же налоговых правоотношений являются конкретные физические лица и организации, выступающие в этих ролях. Статья 9 Налогового кодекса РФ в качестве участников налоговых правоотношений называет: налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговые и таможенные органы; сборщиков налогов и сборов; органы государственных внебюджетных фондов.[1]
Схема № 1. Участниками налоговых правоотношений.
Разумеется, основными субъектами налогового права являются налогоплательщик, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов с другой.
Понятие «налогоплательщик» относится к числу специфических терминов законодательства о налогах и сборах и используется исключительно в значениях, определяемых соответствующими статьями ПК РФ. Придание ст. 11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфического» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву.
Носителями статуса налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) могут быть физические лица и организации. Исходя из этого и понимая под налогоплательщиком статус субъектов налогового права, в литературе предлагается выделять родовые правовые статусы налогоплательщиков - физических лиц и налогоплательщиков – организаций. Иными отраслями права или законодательства понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придается НКРФ. [2]
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов (далее – налогоплательщики) – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. [3]
Физическому лицу как субъекту налогового права свойственны два основных признака. Первый признак заключается в том, что субъекты права - это лица, которые могут быть носителями субъективных юридических прав и обязанностей. Второй признак состоит в том, что они приобрели свойство субъекта права в силу юридических норм. Данное свойство, т.е. способность нести и осуществлять права и обязанности, называется правосубъектностью. понимание налоговой правосубъектности в приведенной системе неоднозначно. Так, Д.В. Винницкий полагает, что налоговая правосубъектность выступает как один из видов отраслевой правосубъектности . Н.П. Кучерявенко считает, что налоговая правосубъектность - это правосубъектность институциональная . Учитывая трактовку налоговой правосубъектности как предпосылки налогово-правового (институционального) статуса, представляется правильной вторая из указанных позиций.[4]
Анализируя категорию налоговой правосубъектности, Н.П. Кучерявенко определяет ее как общественно-юридическое свойство лица. Общественный характер налоговой правосубъектности заключается в том, что именно через реализацию прав и обязанностей субъекта правоотношений формируются денежные фонды для обеспечения задач и функций государства и опосредованно - общества в целом. Ввиду изложенного и учитывая особое, определяющее значение конституционной обязанности по уплате налога в статусе налогоплательщика, представляется, что налоговую правосубъектность физического лица следует рассматривать прежде всего как способность иметь и реализовывать указанную обязанность.
Налоговая правосубъектность определяется право- и дееспособностью. Под налоговой правоспособностью предлагается понимать способность лица нести обязанности и иметь права в сфере налоговых правоотношений. Статья 57 Конституции РФ предусматривает обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.[5] Из указанной нормы следует, что публичная обязанность уплаты налогов возникает в зависимости от наличия обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством . Таким образом, очевидно, что каждое физическое лицо способно иметь права и публичные обязанности в сфере налогообложения, а при наличии определенных юридических фактов у такого лица возникают конкретные субъективные права и юридические обязанности по уплате конкретных налогов. Поэтому не вызывает возражений утверждение, что налоговая правоспособность у налогоплательщика - физического лица возникает с рождения.
Реальное участие налогоплательщика - физического лица в налоговых правоотношениях обеспечивается другим элементом налоговой правосубъектности - дееспособностью. Налоговая дееспособность представляет собой способность лица своими действиями приобретать налоговые права и осуществлять налоговые обязанности в сфере налоговых правоотношений.
Наличие дееспособности обусловлено прежде всего состоянием умственных способностей и степенью зрелости личности . Поэтому имеют место случаи, когда физическое лицо налогоправоспособно, но недееспособно. Такие случаи требуют специального законодательного урегулирования.
Вопрос о возрасте наступления налоговой дееспособности и порядке исполнения обязанности по уплате налога несовершеннолетними лицами налоговое законодательство практически оставляет открытым. Среди ученых, исследующих данную проблему, единства во взглядах не наблюдается. Так, М.В. Карасева полагает, что налоговая дееспособность физического лица наступает с 14 лет, Д.В. Винницкий - с 16 лет, В.И. Гуреев, М.Б. Разгильдиева - с 18 лет.
Между тем в состав налоговой дееспособности включается такой элемент, как налоговая деликтоспособность, что предполагает совпадение возраста наступления дее- и деликтоспособности. В соответствии со ст. 108 НК РФ физическое лицо может привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах с 16 лет. Из этого можно заключить, что лица до 16 лет - налогонедееспособны.
Однако гражданское и трудовое законодательство предусматривает случаи, когда лицо может быть дееспособно и самостоятельно нести ответственность до наступления указанного возраста.
Так, Трудовой кодекс РФ (ст. 63) допускает по общему правилу заключение трудового договора с 16 лет. В некоторых случаях он может заключаться с 15 лет, а с учащимися, которые могут работать в свободное от учебы время, но обязательно с согласия законных представителей и органа опеки и попечительства, - с 14 лет. Согласие указанных лиц и органа требуется и в случае заключения творческими (театральными, концертными и т.п.) организациями трудового договора с лицами, не достигшими 14 лет.[6]
Гражданское законодательство более обстоятельно регламентирует вопросы, касающиеся гражданской дееспособности. Статья 21 ГК РФ предусматривает, что полная гражданская дееспособность наступает по достижении 18 лет. Также рассматриваются случаи понижения указанного возраста вследствие эмансипации (ст. 27 части первой ГК РФ) и вступления в брак (ст. 21 части первой ГК РФ).[7]
Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы:
1)организации;
2) физические лица.
В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида:
1) российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
2) иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку на основании ст. 19 НК РФ они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.
Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.
Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории субъектов —индивидуальные предприниматели и налоговые резиденты Российской Федерации.[8]
Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей НК РФ также относит частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. Индивидуальные предприниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпринимателя. Так, п. 2 ст. 11 РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Вывод: Таким образом можно сказать, что налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Понимание налогоплательщика как правового статуса субъекта права заслуживает отдельного рассмотрения. В самом широком смысле под статусом субъекта права или под правовым статусом субъекта понимается его правовое состояние, характеризующееся комплексом (системой) юридических прав и обязанностей Налогоплательщики как субъекты налогового права делятся на физических и юридических лиц, которые имеют свои права и обязанности , а так же должны нести ответственность за правонарушение, все эти аспекты будут более подробно рассмотрены в следующем пункте.
1.2 Права и обязанности налогоплательщиков.
Наличие у субъектов прав и обязанностей, возможность иметь другие права и обязанности обусловлены их участием в общественных отношениях, которые являются сферой правового регулирования. Здесь уместно отметить, что согласно ст. 2 Конституции РФ человек, его права и свободы являются высшей конституционно-правовой ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод гражданина - обязанность государства. Эти положения Конституции РФ получают свое развитие в ст. 18 Конституции РФ, где предусмотрено, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.
Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21—25 НК РФ, что отражает позицию физического лица или организации относительно государства. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации или физического лица в различные правоотношения.[9]
Среди прав налогоплательщиков, установленных НК РФ, в соответствии со ст. 21 НК РФ следует отметить, что налогоплательщик имеет право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, т. е. он не «ограничен Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Например, налоговым законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены другие права.
В соответствии со ст.22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Обязанности налогоплательщика
Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.[10]
Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ.
Видовое многообразие обязанностей налогоплательщиков предполагает их классификацию по различным основаниям.
I. В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:
а) обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения;
б) обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения. Обязанности первой группы:
уплачивать законно установленные налоги, обязанность по уплате налога закреплена в Конституции РФ как одна из основных обязанностей личности (ст. 57 Конституции РФ). Сущность этой обязанности раскрывается в ее содержании, в особенностях налога как публичного платежа. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П отмечается, что налог - это безусловное, атрибутивное условие государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. В публичной налоговой обязанности налогоплательщиков "воплощен публичный интерес всех членов общества;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги. Организации также обязаны сохранять документы, подтверждающие произведенные расходы.
К числу обязанностей, не зависящих от факта наличия объекта налогообложения, относятся:
постановка на учет в налоговых органах;
предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.
II. В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков можно подразделить на:
а) прямо предусмотренные НК РФ;
б) требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.
Большинство обязанностей прямо зафиксированы НК РФ, входят в состав общего правового статуса налогоплательщика и не требуют дополнительных механизмов введения в действие. К таковым, в частности, относится обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Вместе с тем возложение на налогоплательщика некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом. К числу таких обязанностей относятся:
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах',
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
III. В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:
а) общие для всех категорий налогоплательщиков;
б) специальные, возложенные только на определенные субъекты.
К общим относятся обязанности, перечисленные в п. 1 ст. 23 НК РФ. Наличие специальных обязанностей предусмотрено п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели кроме выполнения общих обязанностей должны сообщать в налоговый орган по месту своего учета следующие сведения:
об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;
об участии в российских или иностранных организациях;
о создании, реорганизации, ликвидации обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации;
о принятии решения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;
об изменении своего места нахождения. Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством.
Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения.
Вывод: Содержание общего статуса составляют главным образом те права и обязанности, которые предоставлены и гарантированы всем и каждому Основным Законом страны. Таким образом, под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила их взаимоотношений с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых отношениях, а публичная обязанность по уплате налога (основная налоговая обязанность) носит в статусе налогоплательщика базовый характер. Права, относящиеся к этому статусу, имеют двойное назначение: они не только способствуют реализации конституционной обязанности уплачивать налоги (как и иные обязанности налогоплательщика) <, но и выступают в качестве гарантий соблюдения конституционных прав личности в сфере налогообложения Можно отметить, что основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от видов налогоплательщиков.
1.3 Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства
Налоговая ответственность - это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а у нарушителя - обязанность эти санкции уплатить.[11] Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Об уголовной ответственности см. статьи 194, 198-199_2 Уголовного кодекса Российской Федерации. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное налогоплательщиком, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. [12]Налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности с 16-летнего возраста при условии, что оно виновно в совершении налогового правонарушения. Налогоплательщик признается виновным в совершении налогового правонарушения, если противоправное деяние совершено им умышленно или по неосторожности.
Налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, если:
