Правовые аспекты определения и контроля таможенной стоимости товаров

Содержание

ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................................3

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

1.1. Таможенная стоимость в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности…………………………………………………….5

1.2 Принципы  определения таможенной стоимости  товаров...............................6

1.3. Таможенная стоимость товаров: понятие, сущность......................................8

Глава 2. МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

2.1. Методы определения таможенной стоимости……………………………..10

2.2. Правовые основы определения и заявления таможенной стоимости………………………………………………………………….............16

2.3. Контроль таможенной стоимости товаров………………….........................18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................................................................26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..........................................................27

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Активное развитие общественных отношений в сфере внешнеторговой деятельности, начавшееся с 1990-х годов, обусловило потребность в детальном исследовании и разработке правовых норм, регламентирующих эти отношения. Одним из институтов таможенного права, остро нуждавшимся в тот период в разработке и совершенствовании, являлся институт «таможенного оформления». Все множество товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, подлежит таможенному оформлению, неотъемлемой частью которого является определение таможенной стоимости товаров.

В дореволюционной  научной литературе понятие «таможенной стоимости» исследовалось, главным образом, в научных работах по налогообложению, государственным доходам. В советский период научные исследования таможенных правоотношений и институтов таможенного права были крайне редкими, понятию «таможенной стоимости» товаров в юридической литературе не уделялось должного внимания. На современном этапе российское законодательство подробно регламентирует процесс определения и заявления таможенной стоимости, вместе с тем понятия «таможенная стоимость» и «таможенная оценка» разработаны недостаточно, что отчасти можно объяснить «молодостью» правоотношений, возникающих в связи с международной торговлей товарами. Определение понятия «таможенная стоимость» в российской научной литературе, как правило, ограничивается воспроизведением положений законодательства Российской Федерации по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров.

Между тем  понятие «таможенная стоимость» имеет глубокое содержание, сложную структуру и двойственную природу: экономическую (стоимостной показатель, величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможенных платежей) и правовую (таможенно-правовая категория, характеризующая товар как предмет публично-правовых отношений). Научный интерес представляют функции таможенной стоимости, ее назначение, цели и принципы определения таможенной стоимости товаров.

Актуальность  исследования правового регулирования  таможенной стоимости вызвана и практической потребностью. Категория споров, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, является одной из наиболее распространенных категорией споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке.

Объектом исследования избрана система правоотношений, возникающих при определении и контроле таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Предметом исследования выступает механизм правового регулирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Цель исследования состоит в комплексном рассмотрении теоретической части таможенной стоимости, разработке понятия таможенной стоимости, изучении основных функций таможенной стоимости, правил и условий применения методов определения таможенной стоимости, и в целом механизма правового регулирования таможенной стоимости.

В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи исследования:

1. изучить правовую природу таможенной стоимости;
2. определить понятие «таможенная стоимость» товаров;
3. обозначить основные принципы определения таможенной стоимости;
4. рассмотреть методы определения таможенной стоимости;
5. исследовать нормативно-правовую базу Российской Федерации по контролю таможенной стоимости товаров;

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ.

1.1. Таможенная стоимость в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

В классификации мер регулирования внешнеторговой деятельности таможенная стоимость занимает особое место. Таможенно-тарифное регулирование есть проявление мер воздействия на внешнюю торговлю публично-правового характера. Одновременно с этим, поскольку первоосновой таможенной стоимости является цена товаров, согласованная сторонами внешнеторговой сделки, через таможенную стоимость проявляются и меры регулирования внешнеторговой деятельности частноправового характера. Таможенная стоимость, являясь базой, к которой применяется установленная таможенным тарифом ставка таможенной пошлины, относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера.

Посредством таможенной стоимости реализуется  фискальная функция таможенной пошлины. В то же время таможенная стоимость как неотъемлемый этап выполнения таможенных формальностей, заключающийся в результате расчета налоговой базы для целей исчисления таможенных платежей, выполняет также важную регулирующую функцию.

При этом, если посредством повышения ставок таможенных пошлин государство осуществляет прямое регулирование внешней торговли товарами, то путем установления методов таможенной стоимости государство опосредованно оказывает регулирующее воздействие на внешнеторговую деятельность. Последнее имеет негативные экономические последствия, поскольку бремя расходов при приобретении импортных товаров в конечном итоге ложится на покупателей.

Правильное определение таможенной стоимости очень важно с точки зрения

фискальных  интересов государства (поступление  сумм таможенных платежей в федеральный бюджет), интересов российских производителей товаров (неравная конкуренция иностранных товаров), участников внешнеторговой деятельности (объем налогового бремени), простых граждан (фискальная нагрузка таможенных платежей является существенной составляющей в потребительских ценах импортных товаров), а также выстраивания торгово-политических отношений Российской Федерации с другими государствами.

Таким образом, помимо основного предназначения – реализации фискальной

функции таможенной пошлины и осуществления регулирующей функции – среди целей таможенной стоимости выделяются и прикладные.

1.2. Принципы определения таможенной стоимости.

Определение тaможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товaров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров (ст. 4,6,7,8,9,10 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»):

1)  метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4);

2)  метода по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 6);

3)  метода по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 7);

4)  метода вычитания (ст. 8);

5)  метода сложения (ст. 9);

6)  резервного метода (ст. 10).

Перечисленные методы применяются  в следующем порядке:

а) первоосновой для таможенной стоимости  товаров является стоимость сделки в значении, установленном методом  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами. При этом указанный метод  применяется с учетом дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

б) если таможенная стоимость товаров  не может быть определена по стоимости  сделки с ввозимыми товарами, таможенная стоимость товаров определяется применяемыми последовательно методом по стоимости сделки с идентичными товарами и методом по стоимости сделки с однородными товарами;

в) если таможенная стоимость товаров  не может быть определена вышеперечисленными методами, то она определяется применяемыми последовательно методом вычитания  и методом сложения. При определении  таможенной стоимости товаров декларант  имеет право выбрать очередность  применения метода вычитания и метода сложения;

г) если для определения таможенной стоимости товаров невозможно использовать ни один из указанных выше методов, то таможенная стоимость товаров  определяется по резервному методу.

Нaстоящее Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются в случае, если товары фaктически пересекли таможенную границу таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию таможенного союза, и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы заявляется таможенный режим. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства соответствующей Стороны.

Тaможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Процедурa определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, т.е. не должнa различаться в зависимости от источников поставки товаров.

В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрaстности системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или фиктивной тaможенной стоимости товаров.

Таким образом, анализ принципов таможенной стоимости товаров имеет важное научное и практическое значение с точки зрения, во-первых, понимания содержания и назначения понятия таможенной стоимости, во-вторых, правильного применения правил и методов таможенной стоимости, особенно в случаях, не урегулированных в законодательстве.

1.3. Таможенная стоимость товаров: понятие, сущность.

В дореволюционной научной литературе понятие «таможенной стоимости» исследовалось, главным образом, в научных работах по налогообложению, государственным доходам. В советский период научные исследования таможенных правоотношений и институтов таможенного права были крайне редкими, понятию «таможенной стоимость» товаров в юридической литературе не уделялось должного внимания. На современном этапе российское законодательство подробно регламентирует процесс определения таможенной стоимости, вместе с тем данное понятие разработано недостаточно, что отчасти можно объяснить «молодостью» правоотношений , возникающих в связи с международной торговлей товарами.

Понятие "таможенная стоимость" является достаточно сложным по содержанию и структуре явлением. По этой причине в литературе и официальных документах не существует единообразного определения таможенной стоимости, раскрывающего его сущность.

Термин "таможенная стоимость товаров", используемый в российском законодательстве и правоприменительной практике, достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения в соответствующих актах, в том числе и в понятийном аппарате Закона Российской Федерации "О таможенном тарифу (статья 12), а также в Федеральных Законах - Таможенном кодексе таможенного Союза (статья 64) и Налоговом кодексе Российской Федерации (статья 11).

Понятие «таможенная стоимость», содержащееся в статье VII ГАТТ и в Соглашении статьи VII ГАТТ-1994 (ст.1 ч.1), определяется как стоимость сделки, то есть цена, действительно уплаченная или подлежащая уплате за товары, поданные на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений (предусмотренных в ст.8 ч.1 названного Соглашения). В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости – обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных или экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

Таможенным кодексом таможенного союза (ст. 64) определено, что таможенная стоимость товаров является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов и определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленных законодательством Российской Федерации – Законом РФ «О таможенном тарифе».

Фактически таможенная стоимость – это «вторичный» показатель по отношению к стоимости сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой (договоре) купли-продажи с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных отечественными покупателями, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

В отечественной правоприменительной практике основным назначением таможенной стоимости является определение расходной налоговой базы для исчисления налоговых платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза) и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Вторичное назначение таможенной стоимости – это применение нетарифных мер регулирования, основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля.

Третье назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое – создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

Глава 2. МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

2.1. Методы определения таможенной стоимости товаров.

В статье 18 Закона “О таможенном тарифе”  закреплена система методов определения таможенной стоимости. Российское законодательство по этому вопросу восприняло соответствующие договоренности в рамках ГАТТ, что позволило нашей стране подключиться к объективному процессу международно-правовой унификации правил оценки товаров в таможенных целях.

Как известно, таможенная стоимость — это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует  третья сторона — таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок с целью обеспечения справедливого  характера таможенно-тарифного регулирования, чтобы ни один из импортеров не находился  в предпочтительном или, наоборот, худшем положении из-за различий в методике определения налогооблагаемой базы по уплате таможенной пошлины (НДС, акциза) с внешнеторговых грузов.

Российское  законодательство заимствовало методы определения таможенной стоимости, выработанные в рамках ГАТТ. Для  определения таможенной стоимости  импортируемых в Российскую Федерацию  товаров используются в заданном порядке шесть методов:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами,
2. по цене сделки с идентичными товарами,
3. по цене сделки с однородными товарами,
4. вычитания стоимости,
5. сложения стоимости,
6. резервный метод.

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

1. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

Метод 1(по цене сделки с ввозимыми  товарами) применяется в отношении  определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых в соответствии с  внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу (когда  расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей). Форма  расчетов (инкассо, банковский перевод, аккредитив) принципиального значения не имеет. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к  последующим методам. Если заявляемая декларантом и фигурирующая в  счете-фактуре таможенная стоимость  не признается таможенным органом без  ее подтверждения платежными документами, то в этом случае может быть использован  механизм условного (временного) выпуска  товаров.

В пункте 1 статьи 19 Закона “О таможенном тарифе”  закреплено, что таможенной стоимостью ввозимого на российскую таможенную территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. Цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов.

Особое внимание таможенные органы обращают на полноту платежа — произведен ли данный платеж в целом за весь товар либо только за его часть (как при предоплате, так и при платеже за уже полученный товар), отражает ли денежная часть платежа полную стоимость ввозимых товаров (то есть не предусматриваются ли контрактом какие-либо условия, повлиявшие на цену сделки, в том числе осуществление частичной оплаты за данный товар в виде косвенного платежа третьему лицу в пользу продавца, в виде встречной поставки товаров или оказания каких-либо услуг покупателем продавцу).

В том случае, если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в  течение 60 дней¹.

Одним из важнейших требований при использовании  метода 1 является документальное подтверждение  данных, представляемых декларантом  для определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том  случае, когда все ее элементы, указанные  в ДТС, подтверждены соответствующими документами.

2. Метод по цене сделки с идентичными товарами.

Метод 2 (по цене сделки с идентичными товарами) предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными  товарами, под которыми понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам. К числу последних отнесены:

- физические характеристики,

- качество и репутация на  рынке,

- страна  происхождения,

- производитель.

В Законе РФ "О таможенном тарифе" установлено, что незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде не могут  считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в  остальном одинаковы по основным идентификационным признакам, перечисленным  выше.

Товары  не считаются идентичными оцениваемым, если они не были произведены в  той же стране, что и оцениваемые, а также если их проектирование, опытно-конструкторские работы и  иные аналогичные работы выполнены  в Российской Федерации.

Cуществование различий по количественным характеристикам и коммерческим условиям поставки между оцениваемыми товарами и товарами, определяемыми в качестве идентичных, не является основанием для отказа от использования метода 2. В подобных случаях производится корректировка цены с учетом различий в коммерческих условиях и количественных характеристиках (размер партии).

Если  при применении метода 2 будет выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, в качестве таможенной стоимости  будет признана самая низкая.

3. Метод по цене сделки с однородными товарами.

В статье 21 Закона “О таможенном тарифе”  закреплен третий метод определения  таможенной стоимости товаров. Суть его состоит в том, что за основу для определения таможенной стоимости  ввозимого товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

Однородными товарами в таможенном законодательстве признаются "товары, которые, хотя и  не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и  состоят из схожих компонентов, что  позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и  быть коммерчески взаимозаменимыми". Таким образом, при определении  однородного товара основными являются три критерия:

1) технический  (наличие сходных характеристик  и компонентов),

2) функциональный (выполнение тех  же функций),

3) коммерческий (коммерческая взаимозаменяемость). На практике при определении  однородности товаров используются  следующие основные показатели:

- качество, наличие товарного знака и  репутация на рынке;

- страна  происхождения;

- производитель.

К примеру, два товара имеют одинаковое качество, отвечают одним и тем же стандартам, пользуются на рынке одинаковой репутацией и выполняют одинаковые функции, но имеют различную торговую марку. Вследствие различия в торговой марке  эти товары нельзя признать идентичными (и следовательно, применять метод 2), но они будут считаться однородными.

4. Метод на основе вычитания стоимости.

Четвертый метод определения таможенной стоимости - метод на основе вычитания стоимости. Метод 4 используется, когда оказывается  невозможным применение метода 1 (например, рассматриваемая сделка заключена  между взаимозависимыми лицами и  взаимозависимость сторон сделки оказала  влияние на цену, но дать стоимостную  оценку этого влияния не представляется возможным), метода 2  (у таможенного  органа и декларанта отсутствует  информация по идентичным товарам) и  метода 3 (отсутствует информация по однородным товарам).

Суть  этого метода заключается в том, что за основу определения таможенной стоимости берется цена, по которой  оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке  в неизменном состоянии. В этом случае в качестве базы расчета таможенной стоимости принимается цена единицы  товара, по которой оцениваемые товары продаются наибольшей партией на российской территории в период времени, максимально приближенный к моменту  ввоза товара.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 22 Закона “О таможенном тарифе” при  использовании метода 4 из цены единицы  товара вычитаются следующие компоненты:

1. расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в России ввозимых товаров того же класса и вида,
2. суммы ввозных таможенных пошлин, иных налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров,
3. обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы,
4. стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров.
5. Метод на основе сложения стоимости.

В статье 23  Закона “О таможенном тарифе”  закреплен метод 5—на основе сложения стоимости. При использовании этого  метода в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения трех компонентов:

- стоимости  материалов и иных издержек, понесенных  изготовителем в связи с производством  оцениваемого товара,

- общих  затрат, характерных для продажи  в Российскую Федерацию из  страны вывоза товаров того  же вида, в том числе расходов  на транспортировку, погрузочные  и разгрузочные работы, страхование  до места пересечения российской  таможенной границы и др.;

- прибыли,  обычно получаемой экспортером  в результате поставки оцениваемых  товаров в Российскую Федерацию.

6. Резервный метод.

Последний, шестой метод применяется  тогда, когда пять предыдущих не позволяют  определить таможенную стоимость. Метод 6 именуется резервным и предполагает определение таможенной стоимости  оцениваемых товаров с учетом мировой практики. Несмотря на то что  метод 6 является вспомогательным и  используется в крайнем случае, на практике он применяется чаще, чем  любой из методов 2 — 5. Объяснить  это можно тем, что в большинстве  случаев таможенные органы на местах не располагают достаточной ценовой  информацией по идентичными однородным товарам, а тем более по калькуляции  цены зарубежного поставщика и структуре  внутренней цены реализации на территории Российской Федерации.

Особо обратим  внимание на то, что общим требованием  ко всем исходным ценовым данным, используемым для расчета таможенной стоимости  по методу 6, является их строгая адресность - цена должна соотноситься с конкретным товаром описанным способом, позволяющим без труда его однозначно идентифицировать (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о фирме-производителе, материал, технические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара).

2.2. Правовые основы определения и заявления таможенной стоимости.

С 1 июля (6 июля) 2010 г. вопросы определения  таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Таможенного  союза (далее - Соглашение) (Соглашение от 25.01.2008 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Таможенного  союза"). Указанное Соглашение устанавливает  единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях  применения ЕТТ ТС, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного  регулирования.

Декларирование  таможенной стоимости ввозимых товаров  осуществляется путем заявления  сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов. Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары².