Правовые основы определения и контроля таможенной стоимости товара

               Московский социально-экономический  институт

                            Представительство в г. Ижевске 
 
 
 
 

    Ф-т  « Таможенное дело»

    Студент 4 курса 10 гр. Муханова Мария Анатольевна 
 
 
 

    Правовые  основы определения и контроля таможенной стоимости товара. 
 
 
 

                                   Курсовая работа по дисциплине: Таможенно-тарифное          

                                   регулирование ВЭД и таможенная  стоимость.

                                   Научный руководитель: Пенкина М.  А.     
 
 
 
 
 

                                   Ижевск 2011. 

    Введение.

    Таможенная  стоимость товара – стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и используемая для целей:

    -обложения  товара пошлиной;

    -внешнеэкономической  и таможенной статистики;

    -применения  иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров , включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

    Таможенная  стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики.

    В условиях функционирования таможенного  союза порядок определения и  контроля таможенной стоимости претерпел  существенные изменения.

    После вступления в силу 1 июля 2010г. Таможенного  кодекса таможенного союза вопрос об определении и контроле таможенной стоимости является одним из самых актуальных, поскольку таможенная стоимость является основой для начисления таможенных платежей. Таможенные платежи составляют значительную часть федерального бюджета, поэтому для таможенных органов, выполняющих фискальную функцию, особо важным является правильное определение таможенной стоимости . Для представителей бизнеса данный вопрос не менее актуален, так как расчёт таможенной стоимости и уплата таможенных платежей оказывают непосредственное влияние на коммерческую деятельность организации.

    После вступления в силу Таможенного кодекса  Таможенного союза перед участниками  внешнеторговой деятельности возник вопрос, как учитывать транспортные расходы  при расчёте таможенной стоимости  – до границы Российской Федерации или до таможенной границы Таможенного союза. Согласно Соглашению об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008г. в таможенную стоимость подлежат включение расходов по транспортировке, разгрузке, перегрузке до места прибытия товаров на таможенную границу Таможенного союза. 

    1. Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную территорию Таможенного союза.

    Вопросам  таможенной стоимости товаров посвящена глава №8 Таможенного кодекса Таможенного союза ( статьи 64 – 69). На основании указанных статей изданы следующие документы, составляющие договорно- правовую базу таможенного союза по вопросам определения , декларирования и контроля таможенной стоимости:

    -Соглашение  об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную  границу Таможенного союза от 25 января 2008г.

    -Соглашение  о Порядке декларирования таможенной  стоимости товаров, перемещаемых  через таможенную границу Таможенного  союза от 12 декабря 2008г.

    -Соглашение  о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008г.

    -Протокол  об обмене информацией, необходимой  для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008г.

    В соответствии со ст. 4 Соглашения об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную территорию   Таможенного союза от 25 января 2008г. (далее Соглашение) таможенною стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию  Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

    Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путём применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров ( ст. 4,6,7,8,9,10 Соглашения между правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008г. « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»):

    1) метода по стоимости сделки  с ввозимыми товарами;

    2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

    3) метода по стоимости сделки  с однородными товарами

    4) метода вычитания;

    5) метода сложения;

    6) дополнительного метода.

    Для определения таможенной стоимости  необходимо сначала применить первый метод, и если он не даёт возможности оценки, то тогда применяется второй и так далее каждый метод поочерёдно, вплоть до шестого ( дополнительного метода).

    Методы  со второго по шестой направлены на конструирование стоимости внешнеторговой сделки в отличие от первого метода, когда готовая стоимость сделки уже есть.

    Сущность  первого метода заключается в  том, что основой для определения  таможенной стоимости признаётся контрактная  стоимость товара, то есть цена сделки фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар. В большинстве случаев цена сделки признаётся таможенными органами в качестве основы для определения таможенной стоимости. При этом предполагается, что цена сделки является рыночной, сформированной свободно на товарном рынке независимых продавцов и покупателей без влияния каких-либо иных коммерческих, финансовых и иных условий, как указанных, так и не указанных  в внешнеторговом контракте.

    1.1Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. (ст.4 Соглашения».

    Таможенной  стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями «статьи 5» Соглашения, при любом из следующих условий:

    1) отсутствуют ограничения в отношении  прав покупателя на пользование  и распоряжение товарами, за исключением  ограничений, которые:

    -установлены  совместным решением органов  таможенного союза;

    -ограничивают  географический регион, в котором  товары могут быть перепроданы;

    -существенно  не влияют на стоимость товаров;

    2) продажа товаров или их цена  не зависят от каких-либо условий  или обязательств, влияние которых  на цену товаров не может  быть количественно определено;

    3)никакая  часть дохода или выручки от  последующей продажи, распоряжения  иным способом или использования  товаров покупателем не причитается  прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии  со «статьёй 5» настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

    4) покупатель и продавец не являются  взаимосвязанными лицами , или покупатель  и продавец не являются взаимосвязанными  лицами таким образом, что стоимость  сделки с ввозимыми товарами  приемлема для таможенных целей в соответствии с «пунктом 4» настоящей статьи.

    Ценой фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая  сумма всех платежей за эти товары, осуществлённых или подлежащих осуществлению  покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. В случае если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основании информации , предоставленной лицом, декларирующим товары, или полученной таможенным органом иным способом, обнаруживаются признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицо, декларирующее товары, должно доказать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

    При продаже товаров между взаимосвязанными лицами в случаях, указанных во «втором абзаце пункта 3» статьи 4 Соглашения, стоимость сделки с ввозимыми товарами принимается и таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с «пунктом 1» статьи 4 Соглашения, только в том случае, если лицо, декларирующее товары, докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу таможенного союза:

    1) стоимости сделки идентичными или однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимися взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

    2) таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определённой согласно « статье 8» Соглашения;

    3) таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определённой  согласно « статье 9» Соглашения.

    При определении таможенной стоимости  товаров по стоимости сделки с  ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:

    1) следующие расходы в размере,  в котором они осуществлены  или подлежат осуществлению покупателем,  но не включены в цену, фактически  уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

    а) вознаграждение посредникам ( агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

    б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

    в) расходы по упаковке, включая стоимость  упаковочных материалов и работ  по упаковке;

    2) соответствующим образом распределённая стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых ( ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

    а) сырьё, материалы, детали, полуфабрикаты  и тому подобные предметы, из которых  состоят ввозимые товары;

    б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

    в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

    г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

    3) часть полученного в результате  последующей продажи, распоряжения  иным способом или использования  ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

    4) расходы по перевозке (транспортировке)  товаров до аэропорта, морского  порта или другого места прибытия  товаров на единую таможенную  территорию таможенного союза;

    5) расходы по погрузке, разгрузке  или перегрузке товаров и проведению  иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

    6) расходы на страхование в связи  с операциями, указанными в «подпунктах  4» и «5 пункта 1» статью 5 Соглашения;

    7) лицензионные и иные подобные  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности  ( включая платежи за патенты,  товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым  (ввозимым) товарам и которые прямо  или косвенно произвёл или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

    При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченную или подлежащей уплате:

    а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории таможенного  союза;

    б) платежи за право распределения  или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

    Таможенная  стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров  не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они  выделены из цены, фактически уплаченной, или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально:

    -расходы  на производимые после прибытия  товары на единую таможенную  территорию таможенного союза  строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемы (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

    -расходы  по перевозке (транспортировке)  товаров, осуществляемой после  их прибытия на единую таможенную  территорию таможенного союза;- пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

    Добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные «пунктом 1» статьи 5 Соглашения, производятся на основании достоверной , количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимых для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

    1.2Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (второй метод). (ст.6 Соглашения).

    Этот  метод предполагает использование  в качестве основы для определения  таможенной стоимости цены сделки с идентичными товарами, под которыми понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам:

    -физические  характеристики;

    -качество  и репутация на рынке;

    - страна происхождения;

    -производитель.

    Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

    а) поданы для ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

    б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

    в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились  в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу таможенного союза.

    В случае если выявлено более одной  стоимости сделки с идентичными  товарами (с учетом корректировки  в соответствии с « пунктами 1»  и «2» статьи 6 Соглашения), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.

    1.3Метод по стоимости сделки с однородными товарами (третий метод) (ст.7 Соглашения).

    В случае, если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, не может быть определена в соответствии со «статьями 4» и «6» Соглашения, таможенною стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых товаров.

    Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьёй должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Это применяется с проведением соответствующей корректировке стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

    Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки  независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

    При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в «подпунктах 4»-«6» пункта 1 статьи 5» Соглашения, в отношении оцениваемых и однородных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.

    В случае если выявлено более одной  стоимости сделки с однородными  товарами (с учетом соответствующих  корректировок в соответствии с  «пунктом 1»-«2» статьи 7 Соглашения), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

    1.4Метод вычитания (четвертый метод) (ст. 8 Соглашения).

    В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:

    1) вознаграждение посреднику( агенту),обычно  выплачиваемое или подлежащее  выплате, либо надбавке к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;

    2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

    3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.

    Суть  этого метода заключается в том, что за основу определения таможенной стоимости берётся цена, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке в неизменном состоянии.  В этом случае в качестве базы расчета таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой продаются наибольшей партией в период времени, максимально приближенный к моменту ввоза товара. При этом покупатель должен быть независим от продавца. Срок ввоза таких товаров: не более 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

    1.5Метод сложения ( ст. 9 Соглашения).

    При определении таможенной стоимости  товаров в соответствии со ст. 9 Соглашения, в качестве основы принимается расчетная  стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

    1) расходов по изготовлению и  приобретению материалов и расходов  на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых товаров;

    2) суммы прибыли и коммерческих  и управленческих расходов, эквивалентной  той величине, которая обычно  учитывается при продажах товаров  того же  класса или вида, что  и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

    3) расходов, указанных в «подпунктах 4»-«6 пункта 1 статьи 6» Соглашения.

    Таможенная  стоимость по данному методу определяется как на основе информации, получаемой а стране импорта, так и с помощью информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны импорта.

    1.6Дополнительный метод (ст. 10 Соглашения).

Дополнительный  (резервный) метод применяется тогда, когда пять предыдущих не позволяют определить таможенную стоимость. Дополнительный метод предполагает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики используется путем гибкого применения пяти предыдущих методов таможенной оценки.

     Таможенная  стоимость оцениваемых товаров, определенная согласно ст. 10 Соглашения, в максимально возможной степени  должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях. Таможенная стоимость  товаров, определяемая по дополнительному методу , не должна определяться на основе:

     1) цены на товары на внутреннем  рынке таможенного союза, произведенные  на единой таможенной территории  таможенного союза; 

     2) системы, предусматривающей принятие  для таможенных целей более  высокой из двух альтернативных стоимостей;

     3) цены на товары на внутреннем  рынке страны вывоза;

     4) иных расходов, нежели расходы,  включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со «статьей 9» Соглашения;

     5) цены товаров, поставляемых из  страны их вывоза в третьи  страны;

     6) минимальной таможенной стоимости; 

     7) произвольной или фиктивной стоимости.  При применении шестого метода  таможенным органом, он обязан  в письменном виде указать  источник использованных данных , а также подобный расчет, произведенный на их основе.