Правовые основы взимания косвенных налогов в Республике Беларусь

Правовые основы взимания косвенных налогов в Республике Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1. Налог как правовая  категория: понятие и признаки

1.2. Виды налогов в Республике  Беларусь 

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИХ ВЗИМАНИЯ

2.1. Налог на добавленную  стоимость

2.2. Акцизы

ГЛАВА 3. взимание Косвенных  налогов при экспортно-импортных  операциях с Россией

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы. Развитие налоговой системы, отвечающее государственной стратегии  развития, является одной из наиболее актуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики. Действующая в Республике Беларусь налоговая система в целом  сформировалась в самом начале трансформационного процесса. Это привело к тому, что национальное налогообложение  недостаточно отражало особенности  переходного периода, а также  необходимость осуществления системных  мероприятий по созданию условий  для постоянного экономического роста. Нельзя не учитывать и то, что налоговая система страны начала работать в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые  традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. При  таких обстоятельствах налоговая  система была сориентирована, прежде всего, на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и  регулирование макроэкономического  равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3% к ВВП). Необходимость  приоритетного финансирования отдельных  расходов в режиме бюджетной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательными способы аккумулирования  доходных источников в виде создания различных целевых бюджетных  и внебюджетных фондов. Как следствие, налоговое законодательство характеризовалось  фискальной направленностью, нестабильностью. Опыт налогообложения в мировой  практике подтверждает тезис, что формирование эффективной национальной налоговой  системы должно, с одной стороны, основываться на вышеуказанных принципах, а с другой - учитывать социально-экономическое  положение страны и модель макроэкономического  регулирования, которую поддерживает правительство. За последние годы в  Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные на устранение диспропорций в налоговом законодательстве:

- 1 января 2004 г. принят Налоговый  кодекс - основной документ, регламентирующий  сферу налоговых отношений,

- сокращено значительное  число индивидуальных налоговых  льгот и преференций,

- снижена ставка основного  бюджетообразующего налога - НДС - до 18%;

- происходит постепенное  уменьшение ставок оборотных  налогов и налогов на заработную  плату, упрощается механизм их  исчисления и уплаты.

Создание налоговой системы, адекватной потребностям социально  ориентированной экономики, должно предусматривать комплексность  и целенаправленность в формировании, как системы налоговых платежей, так и прочих неналоговых и  целевых изъятий, базирующихся на единой правовой основе.

Требование комплексности  состоит в том, что налоги и  целевые платежи и отчисления должны быть связаны между собой, органически дополнять друг друга, не противоречить системе в целом. Налоги используются как фискальный инструмент и как инструмент экономической  политики в целом. Одним из наиболее существенных недостатков действующей  налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирование в экономике наиболее важных пропорций развития, а также не содействует прогрессивным структурным изменениям в институциональных секторах экономики.

Концепция налоговой реформы, должна базироваться не на экстенсивном варианте развития (снижение налоговой  нагрузки - важный фактор, но не единственный), а определить в качестве приоритетной цель - налоговое регулирование, обеспечивающее создание инновационной экономики  и устойчивый экономический рост.

Тема курсовой работы: «Правовые  основы взимания косвенных налогов  в Республике Беларусь».

Объектом исследования в  курсовой работе является объективная  реальность, то есть это те нормативные  правовые акты, которые отражают и  регулируют взимание косвенных налогов  в Республике Беларусь.

Предметом исследования курсовой работы являются косвенные налоги и  их взимание в Республике Беларусь.

Цель исследования состоит  в том, чтобы на основе полученных знаний правильно, объективно и всесторонне  раскрыть сущность темы курсовой работы.

Задачи исследования предопределяются целью исследования и состоят  в том, чтобы:

- дать понятие и определить  виды налогов в Республике  Беларусь;

- изложить косвенные налоги  и правовые основы их взимания;

- рассмотреть взимание  косвенных налогов при экспортно-импортных  операциях с Россией.

Характеристика источников для написания курсовой работы. В  основу работы положены, во-первых, Конституция  Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь и другие нормативные  правовые акты; во-вторых, специальная  юридическая литература. Значительный вклад в разработку вопросов, связанных  с взиманием косвенных налогов  в Республике Беларусь внесли выдающиеся юристы, профессора, судьи, в частности, Ханкевич Л.А., Маньковский И.А., Василевская Т.И., Фисенко М.К. и др.

При разрешении поставленных задач для достижения цели исследования применялись как общенаучные, так  и частно научные методы исследования. Среди общенаучных методов наиболее приемлемыми явились методы эмпирической обработки данных. С помощью этого метода произведена конкретизация и структуризация нормативных данных, устанавливающих взимание косвенных налогов в Республики Беларусь. Применялся системно-структурный метод изучения темы. С его помощью объект исследования первоначально был рассмотрен как единое правовое явление, а после рассматривались его структурные части. Основным частно научным методом является метод сравнительного анализа, который использовался при изучении практически каждого элемента исследуемого объекта.

Структура курсовой работы включает: титульный лист, содержание, введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложение. Курсовая работа выполнена на 35 листах компьютерного текста.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1. Налог как правовая  категория: понятие и признаки

Понятие, правовая и экономическая  природа налогов на протяжении веков  привлекали к себе внимание и рассматривались  с позиций философии, экономики, политики, права, социологии и других наук. Представители этих областей знания, изучая проблемы налогов и  налогообложения, пытаясь определить природу налога, его признаки и  многие другие вопросы, оставили обширное наследие, изучение которого представляет несомненный интерес.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых  требует определенных финансовых ресурсов. Налог оправдан тем, что функционирование любого общества предполагает затраты, которые должны покрываться соответствующими ресурсами. Если собственных ресурсов государства, например, в форме доходов от государственной собственности, недостаточно (а это является общим случаем), то оно осуществляет процесс взимания налогов. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны [10, с. 78].

В экономической и правовой литературе приводится большое количество различного рода определений налога. На всех этапах своего развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы, представителем которой является тот или иной автор, и т.д.

Несмотря на многочисленные исследования, сущность понятия «налог» продолжает оставаться дискуссионной. Так, В.И. Гуреев  вложил в определение налога лишь его назначение, не отразив специфические особенности данного вида платежа: «Налог - это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный)». Н.И. Химичева для определения налога допускает использование понятия «платеж»: «Налоги - это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные фонды), казну с определением их размеров и сроков уплаты»". Некоторые авторы связывают понятие «налог» с проблемой собственности и гарантией ее защиты при налогообложении. Так, С.Г. Пепеляев пишет: «Налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченности государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти». С точки зрения М.В. Карасевой, «налог - это часть имущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды»" [9, с. 61].

В Республике Беларусь в течение  долгого времени не предпринимались  попытки формулирования эффективного с точки зрения ограничения государственных притязаний определения налога. Все, что имелось в налоговом законодательстве, сводилось к определению, содержащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»: «Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах». Приведенная правовая норма не раскрывала существенные правовые признаки налога и не давала никаких юридических критериев для его отграничения от других обязательных платежей. В настоящее время понимание налога основывается на апробированных экономических и правовых теориях, получив свое закрепление в п. 1 ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК)1. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Исходя из данного определения  признаками налога являются:

1. Обязательность, т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять безусловную, полную и своевременную уплату налога. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Современная действительность такова, что обязанность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах.

Следует подчеркнуть, что  предусмотренная ст. 56 Конституции  Республики Беларусь обязанность носит  публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено общественной природой государства и государственной власти. Так Конституционный Суд Республики Беларусь в Решении от 3 ноября 2003 г. № Р-162/2003 «О конституционности решения Новополоцкого городского Совета депутатов от 27 декабря 2001 г. № 56 «Об утверждении положений о порядке исчисления и уплаты местных сборов, введенных на 2002 год» в части местного сбора за право торговли» констатировал, что данная конституционная обязанность имеет особый, публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налоги, пошлины и сборы являются необходимым условием существования любого государства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Обязательность налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать (односторонний характер установления налога). Во-вторых, обязательность налога выражается в изначальной определенности его содержания, т.е. налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

В то же время данный признак  не ограничивает автономию воли налогоплательщика на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности (этот процесс происходит в рамках отношений, регулируемых другими отраслями права: гражданским, трудовым и т.д.). Налогоплательщик способен в определенных пределах влиять на возникновение юридических фактов, имеющих значение для налогового права, например с помощью налогового планирования избегать появления отдельных объектов налогообложения. Однако в момент возникновения у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою общеобязательность.

Отдельные авторы вместо признака обязательности налога (или наряду с ним) указывают на его принудительность, обосновывая это природой финансовых и налоговых отношений и основного  метода финансово-правового регулирования данных отношений - метода властных предписаний (полномочий)

1. Обеспеченность принуждением  свойственна любым общественным  отношениям, регулируемым и (или)  охраняемым правом. Однако обеспеченность  юридическим принуждением, как и  обязательность, не тождественна  принуждению, так как пока участники  отношений, порождаемых взиманием  налога, находятся в границах  правомерного поведения, нет оснований  применять меры принуждения. Налоговое  законодательство должно исходить  из презумпции добросовестности  налогоплательщика, подразумевающую  добровольность уплаты налога. Только  в случае неисполнения или  ненадлежащего исполнения налоговой  обязанности взыскание налогов  и санкций осуществляется в  принудительном порядке.

2. Индивидуальная безвозмездность,  т.е. уплата налога не устанавливает  каких-либо конкретных обязательств  государства по отношению к  лицу, его вносящему. При уплате  налога происходит однонаправленное  движение части денежных средств  от налогоплательщика к государству  без предоставления индивидуального  эквивалентного возмещения плательщику  за налоговое изъятие. Налоги  передаются в собственность государства,  и юридически оно ничем не  обязано конкретному гражданину  за уплату налогов и не предусматривается  никаких личных компенсаций налогоплательщику.  Налогоплательщикам налоги возвращаются  в виде различного рода социальных  выплат из бюджета, поддержания  правопорядка, обороноспособности  и т.д., т.е. речь идет о возмездности налога в социально-политическом плане (возможность получения от государства различного рода гарантированных услуг). Ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выступают денежным эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налоговых платежей.

3. Отличительной особенностью  индивидуальной безвозмездности  налога является его безвозвратность,  которая характеризуется не временным  отвлечением средств плательщика, а полным прекращением прав лица в отношении уплаченных денежных средств. В то же время некоторые авторы предлагают рассматривать налог как социальный «кредит», предоставляемый налогоплательщиками публичному субъекту (государству) на социально значимые цели. При этом данный публичный субъект должен отчитываться или отвечать перед «кредиторами» - частными субъектами. Денежная форма ушаты налога, т.е. налоги не могут быть уплачены в натуральном выражении. В современных условиях практически все налоговые платежи осуществляются в денежной форме, которая определена самой сутью налога, являющегося платежом. История содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, так как исторически потребности государства в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в процессе ведения натурального хозяйства. В Республике Беларусь существуют примеры не денежной формы исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей. Так, организации могут заменить уплату налога с пользователей автомобильных дорог непосредственным выполнением работ (включая автомобильные перевозки), связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог, а также изготовлением и поставкой строительных материалов, конструкций, деталей, машин, механизмов и оборудования.

4. Внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. При уплате налога происходит переход части доходов (имущества) от одних субъектов в собственность государства (исключение составляют государственные предприятия). Налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на государственную.

1.2. Виды налогов

Система налогов и сборов любого государства довольно обширна несмотря на то, что отдельный налогоплательщик, как правило, уплачивает ограниченное число налоговых платежей. Это порождает определенные трудности в классификации налогов в контексте выработки единого основания, по которому возможно было бы классифицировать всю совокупность налогов и сборов, уплачиваемых на территории определенного государства. В связи с этим в учебной и монографической литературе приводится достаточно большое количество системообразующих критериев, позволяющих сгруппировать налоги по определенным видам. По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги [8, с. 93].

Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль. Суммы общегосударственных (республиканских) налогов могут зачисляться как в республиканский (налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), так и в местные бюджеты (подоходный налог с физических лиц).

Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом [Закон о бюджете на очередной бюджетный (финансовый) год] и действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц (налог с продаж товаров в розничной сети, сборы с пользователей, курортный сбор). Все суммы местных налогов зачисляются в местные бюджеты.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим  плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость.

При косвенном налогообложении  юридическим плательщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальным плательщиком - носителем налога.

В среде ученых и практиков постоянно идут дискуссии по поводу приоритетов прямого либо косвенного налогообложения. Как правило, превалирует точка зрения о том, что косвенные налоги в наибольшей степени несут фискальную функцию и необходимо увеличивать долю прямых налогов в доходах бюджета с целью стимулирования субъектов хозяйствования к расширению производственной деятельности, результатом которого станет увеличение объектов налогообложения.

Сложившаяся в экономической  и правовой науке классификация  налогов на прямые и косвенные позволяет оценить состояние налоговой системы, направление ее развития с позиций соблюдения основных принципов налогообложения, поддержания публичных и частных интересов. Как отмечает М.Ф. Ивлиева, взимание прямых налогов, демонстрируя гражданам, что именно они содержат государство, способствует распространению правовых идей о необходимости ответственности государства и его институтов перед обществом в расходовании народных средств. Это создает реальные предпосылки для развития инструментов контроля общества за финансовой деятельностью государства. Не случайно в странах с устоявшимися демократическими традициями высока доля прямых налогов по сравнению с косвенными. Доминирование косвенного налогообложения характерно для стран с низким уровнем развития демократических институтов.

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги - налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). При взимании реальных налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание.

Личные налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций).

По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с  физических лиц (подоходный налог с  физических лиц); налоги с юридических  лиц (налог на прибыль, налог на игорный  бизнес, налог на доходы от осуществления  лотерейной деятельности); смешанные  налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).

В зависимости от характера использования  налоги могут быть общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основные налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость) [7, с. 16].

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена практика применения целевых налоговых платежей, посредством которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд, государственный фонд содействия занятости и др.).

Исходя из принципа запрета индивидуализации налоговых поступлений в юридической литературе специально обращается внимание на нецелевой характер налогового платежа (общий характер цели взимания любого налога предопределяет и обезличивание поступающих от налога средств в составе государственных и местных бюджетов.

Введение целевых налогов связано с определенными трудностями в финансировании, как правило, неэффективных сфер экономики (например, сельское хозяйство), что еще в большей степени отдаляет во времени их реальное реформирование, значительно увеличивая налоговую нагрузку на субъекты хозяйствования.

В то же время некоторые  авторы поддерживают введение целевых  налогов. С.Г. Пепеляев отмечает положительные черты этих налогов, указывая, что, во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному налоговому органу; в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что установление такого налога вызвано необходимостью осуществления определенных (целевых) задач. В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), выручки (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог).

По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.

При окладных налогах их сумма  устанавливается для каждого  отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся, например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.

Неокладные налоги исчисляются  и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций.

В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. Натуральные налоги уплачиваются в не денежной форме (яркий пример в историческом аспекте - продналог), а денежные - в форме отчуждения денежных средств.

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИХ ВЗИМАНИЯ

2.1. Налог на добавленную  стоимость

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость  и акцизы, если иное не установлено  Президентом Республики Беларусь или  нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются:

1. Организации, определенные  п. 2 ст. 13 НК: юридические лица Республики  Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

2. Индивидуальные предприниматели

3. Организации и физические  лица, признаваемые плательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектом налогообложения являются:

1. Обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной  собственности на территории  Республики Беларусь.

2. Обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной  собственности [товаров (работ, услуг)] за пределы Республики Беларусь.

3. Товары, ввозимые на таможенную  территорию Республики Беларусь.

Не признаются объектами налогообложения  и не подлежат налогообложению:

- обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей);

- суммы, полученные уполномоченными  органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

- имущество, вносимое в  качестве взноса (вклада) в уставный  фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;

- обороты по первичному  размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемому в соответствии  с законодательством Республики Беларусь, за исключением их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость;

- перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности;

- обороты по реализации  строительных работ за пределами  Республики Беларусь при условии,  что указанные работы выполняются  на основе соответствующего контракта  (договора) с иностранным юридическим  или физическим лицом и (или)  выручка от их реализации поступила  на счета в банках Республики  Беларусь в свободно конвертируемой  валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых  Государств, а также в белорусских  рублях по контрактам, заключенным  в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

Освобождаются от налогообложения  обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- лекарственных средств,  а также медицинской техники,  приборов и оборудований, изделий  медицинского (ветеринарного) назначения;

- медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг,  определяемом}- Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии), за исключением косметологических услуг не лечебного характера;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;