Предложения совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции издательства ЭКСМО

содержание

Введение 3

1. теоретические аспекты метода  управленческого  учета «директ-костинг» 5

1.1. Калькулирование  себестоимости методом «директ-костинг» 5

1.2. Виды «директ-костинга»,  его преимущества и недостатки 8

1.3. Нахождение  точки безубыточности при методе  «директ-костинг» 11

2. применение метода «директ-костинг»  в книжном издательстве эксмо 18

2.1. Организационно-экономическая  характеристика организации 18

2.2. Характеристика  метода «директ-костинг» в издательстве  ЭКСМО 20

2.3. Предложения  совершенствования учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции издательства ЭКСМО 34

Заключение 38

Список использованных источников 40

Введение

Коренные изменения методологии  управления производством, как в целом, так и в рамках организации, требуют создания новых и рекомбинации старых информационных потоков. В результате повседневной деятельности организации возникает значительное количество оперативной информации, поэтому все труднее обрабатывать ее возрастающие потоки, а значит оперативно принимать решения.

Накоплением, переработкой и анализом детализированной информации о хозяйственной деятельности предприятия  призван заниматься управленческий учет.

Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и  передачи информации о хозяйственной  деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля.

Его предназначение – обеспечить информацией руководителей различных  уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок. Она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития организации [9, с. 5].

Одним из основных методов  управленческого учета является «директ-костинг», т.н. метод калькулирования  неполной себестоимости, базирующийся на включении в себестоимость  только производственные затраты, а  управленческие и коммерческие расходы  в калькулировании производственной себестоимости учитываться не должны.

Актуальность данной темы продиктована тем, что многие предприятия  в своей деятельности применяют  метод «директ-костинга», хотя он имеет  свои недостатки.

В связи с этим, целью  работы является характеристика метода «директ-костинга».

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1. Приводятся теоретические аспекты метода управленческого учета «директ-костинг».
2. Характеризуется применение данного метода в конкретной организации.

Предмет исследования –  калькулирование производственной себестоимости методом «директ-костинг».

Объект исследования –  книжное издательство ЭКСМО.

1. теоретические аспекты метода управленческого  
учета «директ-костинг»

1.1. Калькулирование себестоимости методом «директ-костинг»

В практике российского  бухгалтерского учёта система директ-костинг  широкого распространения пока не получила, хотя нормативными документами, регулирующими  ведение бухгалтерского учёта, предусматривается  возможность использования данной системы. Впервые возможность применения системы директ-костинг была закреплена приказом Минфина РФ № 31 от 27 марта 1996 г. «О типовых формах квартальной  отчётности организации и указаниях  по их заполнению». В соответствии с  этим приказом всем организациям и  предприятиям независимо от вида их деятельности и формы собственности с 1 января 1996 г. разрешалось производить списание общехозяйственных расходов непосредственно  на себестоимость реализованной  продукции и отражать по строке 2220 «Управленческие расходы» в «Отчёте  о прибылях и убытках».

Такой порядок  позволяет организациям сформировать неполную производственную себестоимость  и представляет собой очередной  шаг в реформировании российского  бухгалтерского учёта. В случае использования  этой системы формирования себестоимости  предприятие обязано сформулировать её в своей учётной политике. Использование  сокращённой себестоимости предусмотрено  также в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и в методических рекомендациях  «О порядке формирования показателей  бухгалтерской отчётности организации», утверждённых приказом Минфина РФ № 60-н от 28 июня 2000 г. В методических рекомендациях указано, что в  соответствии с учётной политикой  предприятия общехозяйственные  расходы могут включаться в себестоимость  реализованной продукции полностью  в отчётном периоде без подразделения  по видам продукции, работ, услуг. С 1 января 2000 г. введена новая форма  № 2 в бухгалтерской отчётности. В этой форме введён дополнительный показатель «валовая прибыль», которая  определяется как разница между  выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью продукции. Показатель валовой прибыли равнозначен  показателю маржинальной прибыли. В  методических рекомендациях указывается, что статья «валовая прибыль» является расчётным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния  организации, для нужд управления затратами  и ценообразования [6, с. 39]. Этот порядок сохранился до настоящего времени, не смотря на то, что отчетность снова была изменена.

Применение системы  директ-костинг помогает бухгалтеру-аналитику  решить ряд управленческих задач:

1. Упрощение  бухгалтерского учёта и снижение  его трудоёмкости.

2. Система директ-костинг  позволяет проводить эффективную  политику ценообразования, когда  появляется возможность снижения  цены до так называемой «нижней  границы». Нижняя граница цены  представляет собой неполную  производственную себестоимость.

3. Система директ-костинг  позволяет упростить нормирование, планирование, контроль за затратами,  так как сокращение числа статей  затрат делает себестоимость  более обозримой.

4. Система директ-костинг  позволяет избежать капитализации  постоянных накладных расходов  и тем самым снизить себестоимость  готовой продукции, материальных  запасов и размер налога на  имущество.

В рамках системы  директ-костинг схема построения отчёта о доходах содержит два  финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Маржинальный доход  – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли [6, с. 39].

Первоначально директ-костинг предполагал  включение в себестоимость продукции  только прямых переменных затрат. Позднее  он был трансформирован в учетную  систему, основанную на включении в  себестоимость не только прямых, но и косвенных затрат, однако только производственного характера. Это  означает, что рассматриваемвая калькуляционная  система предусматривает обязательное деление затрат не только на переменные и постоянные, но и в зависимости  от отношения к производственному  процессу – на производственные и  непроизводственные, а также по способу  включения в себестоимость –  на прямые и косвенные. Эта калькуляционная  система предполагает включение  в себестоимость продукции только переменных затрат, даже если они носят  косвенный и непроизводственный характер. К настоящему времени они  имеет несколько собственных  модификаций:

- калькулирование только по  прямым переменным затратам;

- по прямым и косвенным переменным  затратам;

- по прямым и косвенным переменных  затратам с включением части  постоянных затрат в соответствии  с коэффициентом использования  производственной мощности;

- по прямым и косвенным переменным  затратам, которые ассоциируются  с производственными затратами;

- по прямым и косвенным затратам, даже если они носят непроизводственный  характер.

Поэтому название данной системы несколько  условно.

Система директ-костинга нацелена не столько на подсчет «абсолютно точных»  калькуляций, сколько на формирование информации о рентабельности произведенной  продукции, ценах продаж, спросе, величине затрат на производство и сбыт, то есть информации для принятия управленческих решений, контроля, планирования и регулирования  деятельности организации и ее структурных  подразделений. Именно по этой причине  управленческий учет зачастую ассоциируется  с системой директ-костинг, поскольку  такая организация учета в  достаточной степени отвечает потребностям управления. Однако директ-костинг  не единственная калькуляционная система  управленческого учета.

Принципиальное отличие системы  директ-костинг от системы полного  калькулирования состоит в подходе  к отнесению постоянных затрат при  исчислении себестоимости и определении  финансового результата. С точки  зрения характера этих затрат по отношению  к производственному процессу постоянные затраты являются непроизводственными, а значит незапасоемкими. При формировании финансовых результатов на основе такого подхода эти затраты не капитализируются, так как не учитываются в себестоимости  непроданной продукции [4, с. 76-77].

1.2. Виды «директ-костинга», его преимущества и недостатки

Основой «директ-костинга» (называемого методом неполной (усеченной) себестоимости) является разделение затрат на переменные и постоянные. При  этом постоянные затраты считаются  затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся  на результаты. Остатки готовой продукции  оцениваются только по переменным затратам.

Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

1) простой «директ-костинг», основанный на использовании  в учете данных только о  переменных (операционных) затратах.

2) развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость  наряду с переменными затратами  включаются и прямые постоянные  затраты по производству и  реализации продукции.

Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

- затраты подразделяются  по элементам на постоянные  и переменные;

- себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

- сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

- возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

В условиях развитого  «директ-костинга» возникает понятие  полумаржи (разность валовой маржи  и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

Метод «вклад продукта»  позволяет определить «участие»  каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

Использование развитого «директ-костинга» привело  к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка.

Причина применения данного метода в финансовом учете  и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали [7, с. 82-83].

Отличие результатов  калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

К преимуществам  системы «директ-костинг» относятся:

- установление пропорций между затратами и объемом производства;

- возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;

- отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

- проведение эффективной политики цен.

Для контроля за величиной и поведением постоянных затрат в системе «директ-костинг» их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат.

В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на:

- постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;

- постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;

- постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);

- общие издержки.

Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:

    (1)

   (2)

   (3)

    (4)

Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости  по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом) [7, с. 83-84].

Существует «жесткий директ-костинг», когда все затраты (кроме прямых материалов) рассматриваются  в качестве периодических, т.е. относимых  на уменьшение прибыли того отчетного  периода, в котором они возникли. Только переменные прямые материальные затраты относятся на затраты  на продукт, т.е. включаются в себестоимость  продукции. Этот метод является новейшим предложением и на практике пока широко не используется.

Системы калькулирования  «директ-костинг», « абсорпшен-костинг», «жесткий директ-костинг» могут функционировать  в сочетании с тактическим, нормальным калькулированием или системой «стандарт-кост» (табл. 1.1, 1.2) [13, с. 383]

Таблица 1.1 – Системы калькулирования «директ-костинг», «абсорпшен-костинг», «жесткий директ-костинг»

Возникает проблема в распределении постоянных затрат. речь идет о выборе правильного уровня мощности: теоретическая и практическая мощность; нормальная и бюджетная  мощность [2, с. 44-45].

1.3. Нахождение точки безубыточности при методе «директ-костинг»

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что  с его помощью можно изучить  взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Таблица 1.2 – Сочетание калькуляционных  систем

Анализ зависимости  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства позволяет определить точку K, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод.

Рассмотрим каждый из этих методов.

Метод уравнений. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

Выручка – переменные затраты –  постоянные затраты = прибыль  (5)

Или в расчете  на единицу:

  (6)

Метод маржинальной прибыли. Этот метод является разновидностью предыдущего. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продукции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покрытие постоянных затрат.

.  (7)

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка  безубыточности рассчитывается по формуле:

.   (7)

Графический метод. Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль» (рис. 1.1). Последовательность построения заключается в следующем:

1) наносим на  график линию постоянных затрат, для этого проводим прямую, параллельную  оси абсцисс;

2) выбираем какую-либо  точку на оси абсцисс, т.е.  какую-либо величину объема. Рассчитываем  для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле Y = а + bХ. Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

3) вновь выбираем  любую точку на оси абсцисс  и для нее находим сумму  выручки от реализации.

Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике – это точка пересечения  прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

Рисунок 1.1 - Зависимость переменных и постоянных затрат  
от объема производства

В управлении появилось  выражение «операционный рычаг», если в технике рычаг – это средство, с помощью которого можно поднять или передвинуть тяжелый предмет с наименьшими усилиями, то для руководителя термин «рычаг» связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объема продаж. Операционный рычаг – это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли [7, с. 84-85].

При использовании  системы «директ-костинг» определяется маржинальный доход.

Маржинальный  доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость  продукции не включают и относят  на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Маржинальный  доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и  отдельных изделий.

Рассмотрим конкретно  на примере ОАО «Радиозавод» расчет себестоимости и ее влияние на финансовые результаты и рентабельность продаж по заказу № 2021402 «Дачник», используя  двухступенчатый «директ – костинг» (рис. 1.2)

Рисунок 1.2 –  Двухступенчатый принцип учета  маржинального дохода

Исходя из показателя порога рентабельности, найдем пороговое (критическое) значение объема производства в натуральном выражении.

Система «директ  – костинг» позволяет определить точку нулевой прибыли как  при одно продуктовом, так и много  продуктовом производстве.

Анализ точки  безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем  управления, поскольку при комбинированном  применении с другими методами анализа  его точность вполне достаточна для  обоснования управленческих решений  в реальной жизни.

Используя маржинальный доход можно проводить маржинальный анализ, позволяющий:

- более точно  исчислить влияние факторов на  изменение суммы операционных  затрат, прибыли и уровня рентабельности  и на этой основе более эффективно  управлять процессом формирования  себестоимости продукции и финансовых  результатов;

- более точно  оценить эффективность производства  отдельных видов продукции;

- обосновать  наиболее оптимальный вариант  управленческих решений, касающихся  изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой  политики, вариантов оборудования, технологии производства с целью  минимизации затрат и увеличения  прибыли.

Определение усеченной  себестоимости по переменной части  затрат и маржи покрытия по каждому  виду продукции позволяет более  правильно определить доходность каждого  продукта и его вклад в генерирование  общей маржи покрытия и прибыли  предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции. При полном калькулировании себестоимости  продукции, как правило, допускается  значительное искажение ее уровня, поскольку очень трудно правильно  выбрать базу распределения накладных  расходов, в результате чего себестоимость  одних видов продукции явно завышается, а других - занижается. В табл. 1.3 проведено  ранжирование изделий по их доходности с использованием данных полной и  усеченной себестоимости.

Таблица 1.3 Сравнительный анализ доходности изделий, основанный на полной и усеченной их себестоимости

Продолжение табл. 1.3

Использование данной системы позволяет:

- проводить эффективную  ассортиментную политику и политику  ценообразования. Принятые изменения  в структурной политике могут  оказаться ошибочными, то есть  могут быть сняты с производства  изделия, вносящие на самом  деле значительный вклад в  общий доход предприятия.

- существенно  упростить учет и контроль  резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится  более обозримой, а отдельные  статьи затрат – лучше контролируемы  [2, с. 42-44].

2. применение метода «директ-костинг»  
в книжном издательстве эксмо

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Одно из крупнейших издательств в Европе, «Эксмо»  было основано в 1991 г. как дистрибутор  книжной продукции. Самостоятельной  издательской деятельностью компания занялась в начале 1993 года и уже  к середине 90-х годов вышла  в число лидеров российского  книжного рынка.

В 2005 году «Эксмо»  было удостоено почетного звания «Лидер российской экономики».

Универсальное российское издательство «Эксмо» работает во всех сегментах книжного рынка, за исключением школьных учебников: остросюжетная  литература (включая женские, интеллектуальные и авантюрные детективы), современная  проза, детская литература, отечественная  и зарубежная фантастика, а также  научно-популярная и прикладная литература.

Авторский портфель издательства наcчитывает около 8000 имен.

«Эксмо» - акционер «Немецкой фабрики печати», «Тверского полиграфического комбината», объединенной розничной сети «Новый книжный – Буквоед», издательства «Манн Иванов и Фербер».

В 2007 году «Эксмо»  признано лучшим работодателем России в категории «Реклама. Маркетинг. Медиа» (HR-бренд 2007)

По результатам  голосования национальных делегаций  на 29-й Европейской конференции  по научной фантастике в Копенгагене  издательство «Эксмо» признано лучшим Европейским издательством в  области фантастической литературы.

Издательство  является одним из инициаторов и  разработчиков Национальной программы  поддержки развития чтения, которая  расценивается как приоритетный проект в области культуры и образования.

Миссия издательства:

«Открывать людям возможности для проведения досуга, развития и вдохновения, создавая многообразие книг и обеспечивая их доступность».

Издательство  – особая компания, для успешности которой крайне важен вклад работающих в ней людей. Главный капитал и ценность «Эксмо» – это люди, о чем свидетельствует высокая репутация издательства как работодателя.

Практики, существующие в компании, нацелены на развитие потенциала сотрудников, получили профессиональные награды в различных номинациях и профессиональных конкурсах таких  как:

– премия HR-бренд года-2007 Проект «Эффективная Система мотивации»;

– выбор соискателей «HR-бренд2008»,

– победитель премии People Investor 2009 в номинации «Инновации в управлении человеческими ресурсами»;

– People Investor 2010 в номинации «Нематериальная мотивация в управлении человеческими ресурсами».

Ценности ЭКСМО:

– профессионализм  и командность;

– долговременные отношения с авторами;

– положительная репутация и надежность;

– инновационность;

– эффективная система дистрибуции;

– социальная ответственность.

«Эксмо» сегодня:

1. Издательство №1 в России:

– занимает 20% российского книжного рынка;

– крупнейший в России авторский портфель – 8000 имен;

– лидер по тиражу издаваемых книг (данные Российской книжной палаты);

– лидер на рынке художественной, развлекательной, прикладной и детской литературы.

2. Компания, ориентированная на развитие: