Предмет и метод бухгалтерского учета. 2

Предмет и метод  бухгалтерского учета 
 

Для правильного  понимания тех хозяйственных  процессов и явлений, которые  происходят на предприятии, важное значение имеет характеристика и классификация  деятельности предприятия, поскольку  от этого зависит правильность отражения всех операций в бухгалтерском учете. Классификацию видов деятельности можно представить в виде схемы, в которой приведены наиболее типичные операции, относящиеся к каждому виду деятельности. 

При осуществлении  всех видов деятельности хозяйственные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают непрерывный кругооборот, состоящего из ряда хозяйственных процессов, которые находят отражение в бухгалтерском учете и, таким образом, являются объектом и составной частью предмета бухгалтерского учета. Кругооборот хозяйственных средств предприятия состоит из трех стадий: снабжения, производства и реализации. Каждый из названных процессов характеризуется свойственным только ему комплексом многочисленных хозяйственных операций 

Схема 2. Кругооборот хозяйственных средств 

Условные обозначения: 

Д- денежные средства; 

ПЗ- производственные запасы; 

ПТ- предметы труда; 

СТ- средства труда; 

СП- средства производства; 

РС- рабочая сила; 

ПП- процесс производства; 

ГП- готовая продукция; 

ГП1- готовая продукция по ценам реализации; 

Д1- денежные средства от реализации продукции по ценам  реализации. 

В процессе кругооборота средства меняют свою форму: из денежной формы в процессе снабжения они  претворяются в производственные запасы; в процессе производства под воздействием средств труда и самого труда приобретают форму продуктов труда; в процессе реализации продукты труда преобразуются снова в денежную форму. 

То есть, предметом  бухгалтерского учета является имущество  субъектов хозяйствования и его  движение в процессе деятельности, а также правовые отношения, которые возникают при этом между субъектами хозяйствования относительно имущества. 

Объектами бухгалтерского учета являются активы предприятия, обязательства, собственный капитал, а также хозяйственные процессы. 

Для правильного  руководства хозяйственной деятельностью  необходимо знать, какие активы (средства) имеются на предприятии (отвечает на вопрос “что?”), и с точки зрения права собственности на эти активы - “чьи они?” - собственные или заемные? 

Прежде чем  приступить к классификации средств, необходимо четко уяснить, что же такое активы и пассивы? 

В соответствии с национальными стандартами  бухгалтерского учета 

активы - это  ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. 

То есть, активы должны соответствовать критериям:  

Возникновение в результате прошлых событий; 

Осуществление контроля предприятием; 

Будущая экономическая  выгода. 

Оценка активов. 

Активы должны признаваться и отражаться в денежном выражении с использованием определенной базы оценки, а именно: 

Исторической  себестоимости.  

Текущей себестоимости.  

Стоимости реализации.  

Настоящей стоимости.  

Законом Украины  “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” приоритетной признана оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение, т.е. по исторической (фактической) себестоимости. Этот вид оценки традиционно использовался предприятиями для составления финансовых отчетов. 

Все активы предприятия  делятся на необоротные, оборотные  и расходы будущих периодов.  

Деление активов  на необоротные и оборотные требует  определения времени для их разграничения, поэтому необходимо четко определить такое понятие, как операционный цикл. 

Операционный  цикл - это промежуток времени между  приобретением запасов для осуществления  деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной  из них продукции или товаров  и услуг. 

Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или двенадцати месяцев с даты баланса. 

Все другие активы, которые не являются оборотными, классифицируются как необоротные, т.е. использование их предполагается в течение 12 месяцев с даты баланса. Примерами необоротных активов могут быть нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, прочие необоротные активы. 

К оборотным  средствам относятся запасы, векселя  полученные, дебиторская задолженность  со сроком погашения менее одного года, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты, прочие оборотные активы. Классификация активов представлена на схеме.  

Пассивы предприятия  представлены собственным капиталом  и обязательствами. 
 

В процессе хозяйственной  деятельности у предприятия возникают  обязательства перед юридическими и физическими лицами. Собственный капитал предприятия определяется как разность между стоимостью его имущества и обязательствами: 

К = А - О.  

То есть, собственный  капитал - это часть в активах  предприятия, которая остается после  вычитания его обязательств. 

Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия, одним из важнейших и наиболее существенных показателей, так как он выполняет следующие функции: 

долгосрочного финансирования; 

финансирования  риска; 

самостоятельности и власти; 

распределения доходов и активов. 

Собственный капитал  выступает гарантией защищенности прав собственников предприятия, в  частности, зарегистрированная его  часть - уставный капитал - это стартовый, начальный капитал, воплощенный в активах, инвестированных учредителями (участниками) в момент создания предприятия и оцениваемый по стоимости имущества предприятия. На этом этапе, когда предприятие еще не имеет внешней задолженности, основная учетная формула приобретает вид А = К, так как О = 0. 

Основная часть  собственного капитала представлена уставным капиталом, который представляет собой  зафиксированную в учредительных  документах общую стоимость активов, которые являются вкладом собственников (участников) в капитал предприятия. 

Предприятия государственной  формы собственности уставный капитал  формируют за счет государственных  средств в размерах, необходимых  для нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом. 

Обязательства - это задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Обязательства содержат в себе вероятность будущего изъятия денежных средств предприятия и потери экономической выгоды в результате принятых в прошлом обязанностей. 

Обязательства признаются, если они: 

существуют на данный момент и являются результатом  прошлых событий;  

связаны с необходимостью будущих платежей;  

должны быть выполнены неизбежно;  

имеют определенный срок исполнения; 

приняты относительно субъектов.  

Для определения  балансовой стоимости обязательств используются следующие виды оценок: 

историческая  себестоимость;  

текущая себестоимость; 

стоимость погашения;  

настоящая стоимость.  

В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на текущие и долгосрочные, а также обеспечение предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов. 

Обязательство классифицируется как текущее, если оно будет погашено в течение  операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса. 

Все иные обязательства  являются долгосрочными. Т.е., подход к  классификации обязательств такой  же, как и при классификации  активов. 

Бухгалтерский учет как наука имеет свою методологическую основу, разрабатывает специальные, свойственные только ему способы исследования. 

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых  объекты учета непрерывно отражаются и обобщаются в денежной оценке по качественно однородным признакам с целью осуществления контрольных, аналитических и управленческих функций. 

Основными приемами метода являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование  каждого из данных приемов метода бухгалтерского учета определено национальными П(С)БУ, Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” а также в соответствующих положениях и инструкциях, разрабатываемых и утверждаемых в установленном законодательством порядке. 

Баланс - это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.  

Традиционная  структура баланса Актив = Пассив приведена в четкое соответствие с уравнением баланса, используемым в международной практике: 

Активы = Собственный  капитал + Обязательства. 
 

Целью составления  баланса является предоставление пользователям  полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии  предприятия на отчетную дату. 

Актив баланса  состоит из трех разделов, пассив - из пяти; каждый раздел состоит из соответствующих статей.  

Произведенные на предприятии хозяйственные операции по-разному влияют на баланс. Причем, каждая операция имеет двойной эффект и  

по-разному влияет на элементы учетной модели; после записи каждой операции правая часть равняется левой; равенство актива и пассива будет сохраняться независимо от количества произведенных операций. 

В зависимости  от степени влияния операций на элементы учетной модели можно выделить операции следующих типов: 

Операции, которые  затрагивают только активы; 

Операции, которые  затрагивают только обязательства  или капитал; 

Операции, которые  увеличивают активы и одновременно увеличивают обязательства или  капитал; 

Операции, которые  уменьшают обязательства или капитал с одновременным уменьшением активов. 

На предприятиях происходит множество операций и  после каждой операции составлять баланс, чтобы проанализировать состояние  средств предприятия, нецелесообразно, громоздко, требует много времени. Однако при управлении предприятием необходимо иметь достоверную информацию о хозяйственных фактах в реальных (натуральных) и стоимостных масштабах на любой момент времени. Достигается это с помощью системы счетов как способа отражения состояния, движения и группировки каждого хозяйственного факта, каждый из которых должен быть отражен на отдельном счете. 

Бухгалтерские счета - это способ экономической  группировки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов предприятия  по их видам с целью повседневного  текущего учета и оперативного контроля. 

Каждый счет имеет свой номер и название и  строится так, чтобы в нем отражалось увеличение, уменьшение, начальный  и конечный остаток (сальдо). 

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме  выглядит как буква Т и, поэтому  называется Т-счет, одна сторона которого используется для записей увеличения, а другая - для записей уменьшения.  

На языке бухгалтерского учета левая сторона бухгалтерских  счетов называется дебет, а правая сторона  счетов - кредит. 

Открыть счет - это  значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта - начальное сальдо. 

Остатки средств  по дебету называются дебетовыми сальдо. Остатки средств по кредиту называются кредитовыми сальдо. 

Итог сумм операций, записанных по дебету счета, называется дебетовым оборотом; итог сумм операций, записанных по кредиту счета, называется кредитовым оборотом. 

Значение записей  по дебету и кредиту счета зависит  от того, что учитывается на данном счете, какой объект. Счета, на которых  учитываются активы предприятия, а также расходы, которые в конечном итоге увеличивают активы, являются счетами активными. Остатки на этих счетах будут дебетовые, а увеличение на этих счетах будет отражаться по дебету (например, по счету 301 “Касса”). Счета на которых учитываются доходы, обязательства и капитал являются счетами пассивными. Остатки на этих счетах будут кредитовые, а увеличение на этих счетах будет отражаться по кредиту (например, по счету 601 “Краткосрочные кредиты банка”). Уменьшения же на счетах имеют противоположный смысл и будут отражаться на противоположной стороне счетов, т.е. уменьшение на активных счетах - по кредиту, а уменьшение на пассивных счетах - по дебету. Преимущества бухгалтерского счета над другими способами группировки заключается в том, что в любой момент времени по счету можно легко определить остаток средств и их количественное состояние. 

Для этого необходимо: 

1. Определить  обороты за определенный период  времени отдельно по дебету  и кредиту счета (по увеличению  и по уменьшению); 

2. Сложить начальный остаток с оборотом, отражающим увеличение средств, и вычесть из полученной суммы оборот, отражающий уменьшение средств. 

То есть,  

Кон. с-до = Нач. с-до + Об. по увел. - Об. по умен. 

Формула определения  конечного сальдо для активного  и пассивного счета будет иметь вид: 

Кон. с-до акт.сч. = Нач. с-до деб. + Об. деб. - Об. кред. 

Кон. с-до пас. сч. = Нач. с-до кред. + Об. кред. - Об. деб.  

В бухгалтерском  учете каждая операция всегда отражается как минимум двумя изменениями  в основном равенстве бухгалтерского учета. В зависимости от характера операции и ее влияния на фундаментальную учетную модель последствия операции регистрируются в системе бухгалтерского учета посредством записи операции на счетах, так называемым способом двойной записи по дебету одного счета и кредиту другого. 

Решение задачи систематического контроля точности отражения  операций в процессе регистрации  в бухгалтерском учете обеспечивают равенства или два баланса, которые  можно представить так: 

Равенства 

Основания  

Активы = Обязательства + Капитал 

Алгебраическая  взаимосвязь в фундаментальной  учетной модели  

Дебет = Кредит 

Алгебраическая  взаимосвязь между увеличением  и уменьшением счетов  
 
 

Первое равенство  представляет в алгебраической форме  экономическое состояние предприятия. Второе равенство соблюдается потому, что последствия каждой операции регистрируются в учете посредством записи операции по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. 

Таким образом, необходимо анализировать каждую операцию для определения ее двойного экономического воздействия на предприятие и способ, по которому это двойное воздействие отражается на счетах. 

Для этого по каждой операции необходимо: 

раскрыть ее характер и проанализировать операцию с точки зрения ее влияния на учетную модель  

(А = О + К  ); 

определить наименование и номера счетов, которые затронула  эта операция; 

определить, активные эти счета или пассивные; 

какие изменения  вызывает эта операция на затронутых счетах и что происходит с учитываемыми объектами. 

Такая запись хозяйственной  операции в дебет одного счета  и в кредит другого в одной  и той же сумме называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. 

Корреспонденция счетов бывает простая и сложная. 

Исторически все  счета бухгалтерского учета классифицируются по двум признакам: по назначению и структуре и по экономическому содержанию. Классификация по назначению и структуре характеризует, для чего предназначены счета и как они строятся. Классификация счетов по экономическому содержанию характеризует, что учитывается на счете, какой бухгалтерский объект. 

В настоящее  время очень важна вторая классификация  счетов - по экономическому содержанию, поскольку на ее основе строится План счетов бухгалтерского учета - систематизированный  перечень счетов. Для организации ведения бухгалтерского учета на предприятиях Украины в соответствии с международными стандартами 30 ноября 1999 г. Минфин утвердил новый “План счетов бухгалтерского учета” и “Инструкцию о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций”, которые должны быть введены на всех предприятиях кроме банков и бюджетных организаций в 2000 году по мере готовности предприятий. 

Главной целью  Плана счетов является обеспечение информацией, необходимой для контроля за деятельностью предприятия, принятия управленческих решений и составления финансовой отчетности. Структура нового Плана счетов согласована со структурой Баланса и Отчета и финансовых результатах, установленной соответствующими национальными П(С)БУ. 

План счетов можно рассматривать как совокупность бухгалтерских модулей, которые  могут интегрироваться и функционировать  самостоятельно: балансовый, затраты - доходы - результаты, забалансовый. Каждый модуль состоит из отдельных классов счетов. 

Структурно план счетов имеет два раздела: 

I. Балансовые  счета. 

П.Забалансовые счета. 

Остатки счетов классов 1-3 будут отражаться в разделах актива, а остатки счетов классов 4-6 - в разделах пассива баланса. По данным счетов классов 7-9 без дополнительных выборок может быть составлен Отчет о финансовых результатах.  

Схема 5 
 
 

Структура плана  счетов 

В Плане счетов по десятичной системе приведены  коды (номера) и наименования синтетических  счетов (счетов первого порядка) и  субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй - номер синтетического счета, третьей - номер субсчета. Контирование документов первичного учета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется с применением, по меньшей мере, кода, класса и кода синтетического счета. 

Субсчета используются предприятиями исходя из потребностей управления, контроля, анализа и  отчетности и могут ними дополняться  введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением  кодов субсчетов. 

Порядок ведения  аналитического учета устанавливается  предприятием самостоятельно исходя из потребностей управления и контроля. 

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий. 

Счета класса 9 “Расходы деятельности” ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства и организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному желанию счетов класса 8 “Расходы по элементам”. 

Малые предприятия  могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8. 

Для обобщения  данных текущего учета на счетах, для  проверки точности записей и соблюдения равенства алгебраической связи  между увеличением и уменьшением  счетов составляется пробный баланс, или, так называемые оборотные ведомости. 

Оборотные ведомости, это таблицы, в которых производится обобщение данных синтетических  и аналитических счетов. Обобщение  производится обычно ежемесячно по состоянию  на последнее число отчетного  месяца.  

Виды оборотных ведомостей: 

оборотная ведомость  по синтетическим счетам; 

оборотная ведомость  по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей; 

оборотная ведомость  по аналитическим счетам расчетов; 

сальдовая ведомость; 

шахматная оборотная  ведомость. 

Для того, чтобы  получить необходимую информацию о  финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо данные, содержащиеся в первичных документах о произведенных  хозяйственных операциях, зафиксировать  и сгруппировать в учетных  регистрах. 

Учетные регистры - это таблицы, предназначенные для вторичного отражения хозяйственных операций, а также для систематизации, накопления и обобщения учетной информации. 

Требования к  учетным регистрам остаются те же, что и к первичным документам: объективность и достоверность данных, своевременность составления, четкость записей, в особенности цифр, использование вычислительной техники для их заполнения и др. 

Форма ведения  бухгалтерского учета - это совокупность регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, последовательность, а также способы технических средств их ведения и записи с целью обобщения и получения отчетности. 

На предприятиях длительное время использовалась мемориально-ордерная форма учета, при которой составлялись книжные и карточковые учетные регистры. В настоящее время эту форму учета используют преимущественно на небольших предприятиях. В мемориальных ордерах хозяйственные операции отражаются с каждого первичного документа, а в тексте указывается краткое содержание операции. Это порождает большое количество мемориалов-ордеров, в которых дублируются данные первичных документов. 

Наибольшее распространение  получила журнально-ордерная форма  учета, представляющая собой систему  информационно связанных между  собой журналов-ордеров, в которых отражаются хозяйственные операции по кредиту одного счета и по дебету взаимосвязанных с ним счетов. 

Журнал-ордер - это  многографная, многолинейная таблица, в которой осуществляется регистрация, систематизация, накопление и обобщение  учетной информации. Журналы-ордера открываются на однородные объекты учета. В них, так же как и в счете, отражается сальдо на начало месяца, обороты за месяц в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. 

В конце месяца итоговые данные кредитовых оборотов из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, в которой подсчитывают обороты по дебету каждого счета. Главная книга - это книга бухгалтерского учета предприятия, в которой на каждый счет бухгалтерского учета отводится одна страница и ежемесячно производят записи о движении и наличии средств по каждому счету. 

Упрощенная форма  учета используется на малых предприятиях, работающих в непроизводственной сфере, а также на малых производственных предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций. 

Новый подход к  бухгалтерскому учету при комплексной  его механизации в условиях использования  ЭВМ выявил новые формы бухгалтерского учета -таблично-автоматизированные, которые  основаны на применении ЭВМ, что позволяет  автоматизировать обработку информации. Основным элементом при этой форме является разработка и использование единой номенклатуры кодирования, систем ввода и вывода информации, что позволяет получить в электронном виде и сформировать журналы-ордера и другие учетные регистры. Эта форма очень удобная и эффективная, и поэтому приобретает все большее распространение. Однако эта форма дорогая в обслуживании, требует постоянной корректировки учетных программ, так как часто меняется нормативно-правовая основа и нормативные документы по бухгалтерскому учету.