Предмет, метод бухгалтерского управленческого учета

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………...3

1 Предмет и объекты бухгалтерского  управленческого учета...6

2  Метод бухгалтерского управленческого  учета ………….......12

3 Задачи бухгалтерского управленческого  учета………..……...17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..23

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………….…..26

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы среди российских ученых и практиков ведется полемика вокруг управленческого учета: о его роли и месте в системе бухгалтерской информации, целях и задачах, о целесообразности государственного регулирования, возможности построения самостоятельной системы управленческих счетов, о содержании управленческого учета, соотношении и отличиях от финансового учета.

Переводные источники в целом  отличаются единством мнений по вопросу  о содержании управленческого учета, которые сводятся к тому, что управленческий учет представляет собой информационную систему, подготавливающую данные для  оперативного управления производством. При этом управленческий учет рассматривается  как один из типов информации, которой  оперирует менеджер.

Среди российских авторов подобного единства мнений пока еще не наблюдается. Анализ опубликованной специальной литературы позволяет объединить существующие концепции управленческого учета в четыре группы:

1. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

2. Управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.

3. Управленческий учет - это не только ретроспективный, но и перспективный учет затрат.

4. Управленческий учет должен быть связан с системой управления организацией в целом, а также со всеми ее функциями, и потому помимо вопросов собственно бухгалтерского учета он должен включать в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования.

5. Управленческий и бухгалтерский учет - две самостоятельные информационные системы. Управленческий учет приравнивается к оперативному.

Подобный разброс мнений объясняется  двумя причинами. Во-первых, в России термин "управленческий учет", в  отличие от термина "бухгалтерский  учет", законодательно не закреплен. Во-вторых, в нашей стране управленческий учет как специальная область  научной и практической деятельности не дошла до совершенства.

Причина того, что в науке не сложилось единой концепции управленческого  учета, заключается еще в и  том, что организация управленческого  учета на каждом предприятии уникальна  и во многом определяется особенностями  производства и управления.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Система управленческого учета, содержащая информацию, необходимую для оперативного управления предприятием, является одним  из новых и перспективных направлений  бухгалтерской практики. Именно этим и объясняется особая актуальность рассмотренных в курсовой работе вопросов.

Актуальность определила цель работы: исследовать предмет, метод и  задачи управленческого учета.

В связи с этим ставятся следующие  задачи:

  1. раскрыть понятие бухгалтерского управленческого учета, и его предмета;
  2. изучить объекты исследования, методы и задачи бухгалтерского управленческого учета;

Для написания курсовой работы использовалась экономическая литература, статьи из периодической печати (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Главная книга»), а  также учебники и монографии Шеремета А.Д и Вахрушина М.А.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

 

 

1 Предмет и объекты бухгалтерского управленческого учета

Термин "управленческий учет" является аналогом англо-саксонского словосочетания "management accounting". Управленческий учет нельзя рассматривать как бухгалтерский  учет в узком смысле этого слова.

Анализ методологических основ  управленческого учета по изданиям российских специалистов свидетельствует, что отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалистов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Ряд авторов расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управленческий учет представляет систему управления организацией, состоящую из различных подсистем и методов управления, объединенных достижением единой цели. Цели управления всегда реализуются в ожидаемых результатах хозяйствования.

Бухгалтерский управленческий учет - связующее звено между учетным  процессом и управлением предприятием.

В литературе по-разному определяется предмет и объект управленческого  учета. По мнению Т.П. Карповой, предметом  управленческого учета выступает  совокупность объектов в процессе всего  цикла управления производством. В  состав таких объектов включаются производственные ресурсы, хозяйственные процессы и  результаты.

М.А. Вахрушина утверждает, что предметом  управленческого учета является производственная деятельность организации  и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность. Состав объектов управленческого учета в последнем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюджетирования и внутренней отчетности.

Согласно учебнику В.М. Вахрушина  в управленческом учете под центром  ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых  является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью (холдинг, состоящий из материнской компании, зависимых и дочерних организаций) или входить в состав организации на правах структурных подразделений (организации, имеющие в своем составе отдельные структурные подразделения).

Кроме того, предметом управленческого  учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов  магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.

Существует классификация центра ответственности по двум критериям:

 

1. По отношению к процессу  производства центра ответственности подразделяются на:

  • основные - в них организуется контроль по месту возникновения затрат;
  • функциональные - они обеспечивают контроль над затратами, возникающими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

2. По отношению к внутреннему хозяйственному механизму центры ответственности подразделяются на:

  • хозрасчетные - они совпадают с местами возникновения затрат, в них производится контроль затрат в момент их возникновения;
  • аналитические - в них ведется контроль за отдельными затратами. При этом центры не связанны системой внутрихозяйственных отношений.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров  ответственности:

    1. центры затрат - это структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценкой их использования. Его руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за произведенные затраты. Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей.
    2. центры доходов - это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки (например, отдел оптовых продаж торговой организации). Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет определение результатов деятельности центра ответственности на выходе.

Как свидетельствует практика, центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным  российским организациям.

    1. центры прибыли - это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности и о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе.
    2. центры инвестиций - сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководства и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

  

Деление организации на центры ответственности  и их ранжирование называют организационной  структурой предприятия. От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация устанавливает организационную структуру предприятия, то есть распределение функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности между отделами для обеспечения наиболее эффективных целей, стоящих перед предприятием в целом.

Организационная структура в зависимости  от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров предприятия может быть двух видов:

1. централизованная - это иерархическая,  пирамидальная структура, построенная  по функциональному принципу (администрация,  финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы  управленческого учета таких  предприятий лежат главным образом  центры затрат;

2. децентрализованная - структура  характеризуется наличием центров  прибыли и инвестиций. Их руководители  имеют более широкий круг прав  и обязанностей, чем менеджеры  центров затрат. Предполагает решение  двух взаимосвязанных задач: распределение  ответственности среди исполнителей, контроль за качеством их работы. Существует и обратная зависимость:  эти задачи не могут быть  успешно решены в отсутствии  поставленной системы управленческого  учета.

На практике выделяют следующие  основные подходы к построению аналитического управленческого учета:

  1. по центрам возникновения затрат;
  2. по центрам ответственности за возникающие затраты;
  3. по центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.

Существуют два подхода к  выбору состава затрат, группируемых по местам их возникновения:

  1. прямые и косвенные затраты, которые связаны с работой данного подразделения, службы, не зависимо от видов вырабатываемой продукции.
  2. косвенные затраты, возникающие в данном подразделении, которые носят общий характер для всех видов продукции и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов.

 

2 Метод бухгалтерского управленческого учета

Сложность управленческого комплекса  коммерческой организации определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки.

Различные авторы по-разному определяют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина  указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгалтерского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы. Тем  самым состав элементов управленческого  учета расширяется за счет добавления статистических и математических методов, а также приемов экономического анализа.

О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова  подчеркивают, что управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости  и управления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и  многочисленных ситуационных управленческих решений. То есть в составе методов  управленческого учета называются методы, используемые в процессе управления, например управление затратами, управление по отклонениям.

Поскольку большинство специалистов определяют назначение управленческого  учета как подготовку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его  метода следует включать способы  и приемы, позволяющие это сделать. Так как управленческие решения  принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной  и аналитической информации. Поэтому  в состав элементов метода управленческого учета должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

Традиционные элементы метода управленческого  учета включают следующие документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль:

  1. Документация- первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.
  2. Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.
  3. Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте.
  4. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.
  5. Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

При этом содержание некоторых элементов  изменяется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует  говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета  счета могут отражать не только информацию о фактически произведенных операциях, но и о планируемых.

В состав специфических методов  управленческого учета можно  включить следующие:

  1. бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации; прогноз основных показателей ее деятельности; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;
  2. количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, многофакторный анализ;
  3. систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета  – это системный оперативный  анализ.

В экономической литературе часто  отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня  призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукций на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

  • учет издержек по видам - показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции в отчетном периоде;
  • учет издержек по местам их возникновения - позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены;
  • учет издержек по носителям - предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Следовательно, только в рамках производственного  учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

Со времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рисунке:

Производственный учет является «базой»  управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

 

3 Задачи бухгалтерского управленческого учета

Управленческий учет — это установленная  организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации  и ее структурных подразделений  для осуществления планирования, учета, контроля и управления этой деятельностью.

Основной целью управленческого  учета является сбор, обработка и предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о результатах хозяйственной деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности руководителям и собственникам принятия обоснованных управленческих решений.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и  специалисты.

Высшее руководство формирует  стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно  получает:

  • интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;
  • материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
  • плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений  формируют оперативную стратегию  реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений  на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных  подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в  пределах своей компетенции о  деятельности организации и ее структурных  подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих  влияние на результаты хозяйственной  деятельности.

Для поставленных целей существует ряд задач управленческого учета:

    1. учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
    2. учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
    3. исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.);
    4. определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;
    5. контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
    6. планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
    7. прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
    8. составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Также эти задачи можно классифицировать на отдельные  группы в зависимости от из целей, например:

    1. Предоставление информации
      • Оценка запасов
      • Обоснование продажных цен
      • Исчисление прибыли
      • Формирование информационных файлов о доходах и затратах (расчет себестоимости).
      • Разработка и предоставление руководству организации различных внутренних отчетов

 

    1. Анализ
      • Определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных
      • Выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата
      • Подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции
      • Подготовка информации дл принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.
      • Разработка вариантов инвестирования.
    1. Планирование
      • Прогнозирование будущих значений показателей
      • Разработка оперативных и тактических планов
      • Подготовка информации для принятия решений о системе краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.
    1. Мотивация
      • Мотивация сотрудников и менеджеров
      • Разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании
      • Разграничение сфер ответственности сенеджеров
      • Выработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров
Предмет, метод бухгалтерского управленческого учета