Предпринимательство. 5

Содержание

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов. В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и стимулирующим фактором.

В условиях рыночного  хозяйствования в соответсвии с изменениями в экономическом развитии страны существенно изменилась политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда.

В настоящее время понятие «Заработная плата» охватывает все виды заработков, а также различные виды премий, доплат, надбавок, социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной формах независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время¹. Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ.

Целью данной курсовой работы является раскрытие порядка учета оплаты труда и расчетов с персоналом, определение наиболее важных моментов по учету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки. В соответствии с поставленной целью определяются задачи:

– Рассмотреть нормативные  акты по учету заработной платы.

– Изучить формы, виды и системы оплаты труда;

– Ознакомиться с синтетическим  учетом оплаты труда;

– Уделить внимание организации  учета удержаний из заработной платы;

– Рассмотреть документальное оформление личного состава, начисления и выплат заработной платы.

– Рассмотреть и освоить  порядок учета расчетов с персоналом.

Такая последовательность анализа позволит обеспечить системный  подход в изучении темы «Учет оплаты труда при различных формах и системах оплаты труда».

Для раскрытия темы курсовой работы проработаны различные источники  специальной литературы. Материал данной курсовой работы изложен на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», нового Плана счетов и Налогового кодекса Р.Ф., а также с учетом трудового законодательства.

1.Теоретические  основы учета заработной платы

1.1. Экономическая  сущность оплаты труда

Оплата труда –  это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В соответсвии с действующим  законодательством организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

В то же время при оплате труда своих работников организации в обязательном порядке должны соблюдать требования трудового законодательства о минимальном размере заработной платы. Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного на данный период законом минимального размера труда.

При оплате труда могут  применяться как тарифная, так и бестарифная системы оплаты труда

Тарифная система –  это совокупность нормативов, с помощью  которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных  категорий в зависимости от сложности  выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда.

Тарифная система включает²:

– тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или  за день;

– тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами рабочих;

– тарифно-квалифицированные  справочники, с помощью которых  можно определить разряд рабочих  в соответсвии с тарифной сеткой.

Тарифная ставка³ – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу рабочего времени.

Тарифная сетка –  это совокупность тарифных разрядов, определенных в зависимости от сложности  работ и квалификационных характеристик  работников с помощью тарифных коэффициентов. Каждый тарифный разряд отражает сложность  труда и уровень квалификации работника.

Сложность выполняемых  работ определяется на основе квалификации. Квалификация определяется разрядом. Присвоение разрядов работникам производится с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих на основании решения квалификационной комиссии. Для руководителей, специалистов, служащих разработаны тарифно-квалификационные требования или тарифно-квалификационные справочники отдельно от рабочих.

В настоящее время  применяются две основные формы  тарифной оплаты труда: повременная и сдельная. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учета затрат труда: при сдельной – учет количества произведенной продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных операций, при повременной – учет проработанного времени.

1.2. Системы и виды оплаты труда

Повременная оплата труда – это форма оплаты труда, при которой оплата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени. Такая оплата применяется тогда, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются учёту. Сфера распространения повременной формы оплаты труда – руководящий и административно-хозяйственный персонал, дежурный персонал  и т.п.

Персоналу, работающему  по повременной оплате, в зависимости  от присвоенного им разряда устанавливается  должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие).

В зависимости от характера  выполняемых работ и условий  организации производства и труда  применяют простую повременную  и повременно-премиальную формы  оплаты труда.

При простой повременной оплате труда работник получает заработную плату за количество отработанного рабочего времени.

Заработок рабочих определяется умножением часовой или дневной  тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяется следующим образом: если работники отработали все дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же отработано неполное количество рабочих дней, то их заработок определяется путем деления установленной ставки на полное  количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество отработанных дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка прибавляется премия (за выполнение плана по объему и качеству продукции, экономию сырья и материалов, выполнение договорных обязательств организации и т.п.) в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю⁴.

Первичными документами  по учету труда работников при  повременной оплате труда являются  табели.

Сдельная оплата труда – это форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется в случаях, когда есть реальная возможность  фиксировать количество показателей результата труда. При использовании сдельной оплаты труда применяются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки.

Норма времени – это  время, необходимое для выполнения единицы доброкачественной продукции  в нормальных условиях труда.

Норма выработки – это количество доброкачественной продукции, которое должен выполнить (выработать) рабочий в нормальных условиях труда.

Сдельная расценка –  установленная ставка заработной платы  за единицу доброкачественной продукции.

Формами сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, сдельно-регрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.

Прямая сдельная форма  оплаты труда предполагает наиболее простой способ определения заработка путем умножения сдельной расценки на количество изготовленной продукции (произведенных операций).

Сдельная расценка рассчитывается исходя из тарифной ставки, соответствующей  разряду работы, и нормы выработки (применяется, как правило, в массовом и крупносерийном производстве) или нормы времени (применяется в единичном и мелкосерийном производстве).

Когда применяются нормы  выработки, расценки рассчитываются путем  деления тарифной ставки на норму  выработки. Когда используются нормы  времени, сдельная расценка исчисляется  путем умножения тарифной ставки на норму времени.

Сдельно-премиальная  форма оплаты труда предусматривает  премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, снижение трудоемкости, освоение новой техники, экономия сырья и материалом и т.п.). Премия, как и при повременной оплате труда, может устанавливаться в фиксированной сумме или в процентах от тарифной ставки работника или другого измерителя.

Сдельно-прогрессивная  форма оплаты труда характеризуется  тем, что работнику за выполнение установленной нормы оплата производится по обычным сдельным расценкам, а при перевыполнении нормы расценки повышаются.

Использование сдельно-прогрессивной  системы оплаты труда направлено на усиление заинтересованности работника производить как можно больше продукции сверх нормы. Применяется довольно редко, только когда существует необходимость быстрого наращивания объемов продукции.

Сдельно-регрессивная форма  оплаты труда применяется в тех  случаях, когда экономически нецелесообразно наращивать объемы производства сверх установленного плана в связи с невозможностью быстро реализовать сверхплановую продукцию. При такой форме оплаты продукция, произведенная в соответсвии с нормой (планом), оплачивается по базовой расценке.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда устанавливается для вспомогательных рабочих (занятых ремонтом и наладкой оборудования, другими видами обслуживания оборудования). Сущность ее заключается в том, что заработок вспомогательного рабочего зависит от результатов труда основных рабочих.

Аккордная форма оплаты труда предполагает установление оплаты труда не за отдельную единицу  продукции, а за определенный комплекс (объем) работ. При аккордной форме оплаты труда бригаде или отдельному работнику выдается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сумма заработка. Данная форма оплаты труда может предусматривать премирование за досрочное выполнение аккордного задания.

Аккордная форма оплаты труда применяется для отдельных  групп рабочих в целях усиления их заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения задания. Используется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных, особо важных заданий.

Расчет заработка при  сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Суть бестарифной оплаты труда заключается в том, что  заработок работника ставится в  зависимость от конечных результатов  работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников.

Система плавающих окладов  строится на том, что при условии  выполнения задания по выпуску продукции  в зависимости от результатов  труда работников происходит периодическая  корректировка тарифной ставки (оклада).

Система оплаты на комиссионной основе предполагает оплату труда в  виде фиксированной доли дохода, который  получает предприятие от реализации продукции.

Система оплаты труда  в малых предприятиях сервисного типа подразумевает использование ставки трудового вознаграждения, размер которой устанавливается в процентах от суммы платежей, поступающих сервисной фирме от заказчиков.

Дилерская система оплаты труда заключается в том, что  работник за свой счет закупает часть  продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.

           Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, оплата за выслугу лет и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные  законодательством по труду: оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Увольнение бывает по инициативе работника, по инициативе администрации, вследствие сокращения численности или штата. В последнем случае работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения.

Выходное пособие в  размере двухнедельного заработка  выплачивается работникам при прекращении  трудового договора в связи с  несоответствием работника занимаемой должности вследствие состояния  здоровья, призывом работника на военную или альтернативную службу, восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу.

1.3. Структура фонда оплаты труда

Сумма общего заработка  при почасовой оплате труда определяется умножением  тарифной ставки на количество отработанного времени. Месячный оклад выплачивается работнику, проработавшему полный месяц, т.е. все рабочие дни данного месяца. Если он отработал не все рабочие дни, то заработок рассчитывается пропорционально фактически отработанному времени.

При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется умножением объема выполненной работы (изготовленной продукции) на установленную расценку за единицу данной работы. 

Для правильного начисления оплаты труда работникам большое  значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим ставкам (окладам).

Доплаты оформляются  следующими документами:

– Дополнительные операции, не предусмотренные технологией  производства – нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали).

– Простои не по вине рабочих –  листком учета простоев, в котором  указываются время начала, окончания  и длительности простоя, причины и виновники простоя и причитающаяся рабочим за простой сумма оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.

– Неисправимый (окончательный) брак – актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, он отмечается в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляется. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляется. Если брак исправляет другой рабочий, то составляется наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже двух третей от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

– Отклонения от нормальных условий труда – листком на доплату, который выписывают на бригаду  или отдельного рабочего. В нем  указываются номер основного  документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.

Размеры доплат и условия  их выплаты предприятия устанавливают  самостоятельно и фиксируют их в  коллективном договоре (Положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных  законодательством.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором  организации. Минимальный размер повышения  оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% от должностного оклада, рассчитанного за час работы, либо 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время. Продолжительность ночной смены сокращается на 1 час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются  в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. 

К сверхурочным работам  и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники  моложе 18 лет, работники других категорий, предусмотренных законодательством.

Оплата в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого  дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

– сдельщикам – не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

– оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере  не менее одной двойной часовой (дневной) ставки;

– получающим месячных оклад  – размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется средний заработок.

Оплата перерывов в  работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей  в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате; при повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной  нетрудоспособности выплачиваются  рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными заведениями. Если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит  от страхового стажа работника и  его среднего заработка: при стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка; от восьми лет и более – 100% заработка.

Если бывший сотрудник организации заболел в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, то пособие назначается и выплачивается ему работодателем по последнему месту работы в размере 60% среднего заработка.

Независимо от стажа  работы пособие оплачивается в размере 100%: по беременности и родам; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет).

Помимо указанных случаев (оплата перерывов кормящих матерей, ежегодных и учебных отпусков, времени выполнения государственных  и общественных обязанностей, пособий  по временной нетрудоспособности) средний  заработок сохраняется: за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование; за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску; в ряде случаев, установленных законодательством.

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
1. Учет начисления оплаты труда

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников4
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются  удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные  ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. 

Для правильного отражения  начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);  

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих  вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно – управленческого персонала);

счет 28 «Брак в произовдсте»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств);