Предприятие в системе налогообложения Российский и зарубежный опыт

                      «Финансовая академия при Правительстве РФ» 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

По дисциплине: Экономика организаций

На тему: «Предприятие в системе налогообложения Российский и зарубежный опыт». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Специальность: Финансы и кредит. 
 

                                         Пермь

                                         2009г.

Оглавление.

1.Введение………………………………………………………..3

2Налоговая система  РФ………………………………………….3-4

  2.1.Понятие  налоговой системы……………………………….4

  2.2 Понятие и сущность налогов………………………………5

  2.3 Элементы налогообложения……………………………….5-6

  2.4 Виды налогов………………………………………………..6-8

3.Влияние налоговых  платежей на социальные процессы  и финансовые результаты деятельности предприятия…………………………..9

 3.1 Механизм влияния налогов на социальные процессы на микроуровне….................................................................................9-10

 3.2 Динамика налоговых платежей на предприятии…………...10-11

 3.3 Структура налоговых платежей на предприятии…………...11-12

    3.4 Факторы, влияющие на изменение динамики и структуры налоговых платежей на предприятии…………………………………………...12-14

  3.5 Влияние налоговых платежей на конкурентоспособность, объем производства и реализацию продукции…………………………..14-17

4. Налоговое  планирование на предприятии……………………...18

  4.1 Стратегическое планирование на предприятии……………..18-19

  4.2 Тактическое налоговое планирование……………………….19-20

  4.3 Методы планирования на предприятии……………………...20-21

5. Определение  налоговой нагрузки на макро  и микро уровне……21-24

6.Зарубежный  опыт налогообложения………………………………25-29

7.Заключение  ………………………………………………………….29-30

Список литературы………………………………………………….31 
 
 
 
 
 
 
 

1.Введение.

  С переходом  России на рыночные отношения необходимо было создавать и адекватную налоговую систему. Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991г. Принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 №2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система, вобравшая в себя многие элементы  налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой. За этот период она неоднократно изменялась и совершенствовалась. Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

Уплата налогов - это не наказание, а выгодное для  всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.

Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра форм налогового контроля со стороны государства, приводит к  тому, что налогоплательщик стремится  совершенствовать систему налогообложения  своего предприятия. Прежде всего, это выражается в минимизации налогов. Уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Однако недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом

прав, связанных  с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального платежа.

2.Налоговая  система РФ.

  В настоящее  время в налоговые отношения  регулируются НК РФ, который состоит из двух частей: общей и специальной. Налоговый кодекс –это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России будет окончательно сформирована единая налоговая система.

2.1.Понятие  налоговой системы.

   Налоговая  система Российской Федерации  в настоящее время включает:

1. Систему налогов и сборов;
2. Совокупность участников налоговых правоотношений;
3. Нормативно-правовую базу налогообложения.

 Понятие «система» предполагает совокупность (комплекс) ее элементов, которые взаимосвязаны и взаимозависимы друг от друга, находятся в постоянном развитии. Это утверждение верно по отношению к налоговой системе Российской Федерации. Структурные элементы налоговой системы России, особенно по причине ее становления и проведения налоговой реформы, находятся в стадии развития.

  Важнейший  элемент налоговой системы РФ-система  налогов и сборов. Согласно Налоговому  кодексу под системой налогов  и сборов РФ понимается совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. 
 
 

2.2 Понятие и сущность налогов .

  Налог-это  обязательный, безвозмездный, индивидуальный  относительно регулярный и законодательно установленный государством  платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Он является одновременно экономической и правовой категорией. Сущность налогов как экономической категории проявляется через их функции. Налоги выполняют следующие функции: фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную.

  Налоги признаются  основным источником формирования  бюджетов и внебюджетных фондов различных уровней. Они представляют собой часть ВВП, создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.

  Таким образом,  изъятие государством в пользу  общества определенной части  стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

  Налог характеризуется  основными признаками и элементами.

2.3 Элементы  налогообложения.

  Согласно  НК РФ налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены  налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога. По отдельным налогов и сборов налоговым законодательством могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Одним из направлений налоговой реформу в Российской Федерации в последние годы является курс на ликвидацию льгот.

  При установлении  сборов(государственных пошлин, таможенных  пошлин, сборов за пользование объектами животного мира и др.) так же , как и при установлении налогов, определяются плательщики и соответствующие элементы обложения применительно к конкретным сборам.

  Объектами  налогообложения могут служить  операции по реализации товаров(работ, услуг ), имущество , прибыль, доход, стоимость реализованных товаров(выполнения работ, оказания услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

 Налоговая  база- представляет собой стоимостную,  физическую или иные характеристики  объекта налогообложения и является  величиной налоговых начислений  на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая ставка- может быть установлена в виде процента налоговой базы, подлежащей уплате в виде налога. В случае установления фиксированной ставки она представляет собой определенный законодательством  размер платежа(сбор за пользование  объектами животного мира, государственные пошлины, налог на игорный бизнес).

  Налоговый  период-календарный год или иной  период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Например налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций установлен календарный год; в системе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности –квартал.

  Порядок  исчисления налога определяется НК РФ конкретно по каждому виду налога, т.е налог может быть исчислен плательщиком самостоятельно, налоговым агентом или налоговым органом.

2.4 Виды  налогов.

  Федеральные  налоги:

1.Налог на  добавленную стоимость,

2.Акцизы,

3.Налог на доходы физических лиц,

4.Единый социальный  налог,

5.Налог на  прибыль организаций,

6.Водный налог,

7.Сборы за  пользование объектами животного  мира,

8.Государственные  пошлины.

  Региональные  налоги:

1.Налог на  имущество организаций,

2.Налог на  игорный бизнес,

3.Транспортный  налог.

  Местные  налоги:

1.Земельный налог,

2.Налог на  имущество физических лиц.

  Перечень  федеральных, региональных и местных  налогов, установленных НК РФ  на данном этапе, со временем  может измениться путем внесения  соответствующих поправок в НК РФ.

  По объекту  обложения налоги подразделяются  на реальные(имущественные), ресурсные(рентные), личные, вмененные и взимаемые  с фондов оплаты труда.

  Реальными(имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом (земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость)

  Ресурсные- платежи связаннее с разработкой, использованием и добычей природных ресурсов(водный налог, сбор за право пользование объектами животного мира).

  Личные- налоги взимаются с доходов физических и юридических лиц(налог на прибыль, НДФЛ).

  К вменённым налогам относятся единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес.

  К налогам  взимаемым от фонда оплаты  труда, относятся единый социальный  налог. 

   По способу  обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».

  Исчисление  и изъятие налога «у источника»  обычно осуществляется организациями,  которые  выплачивают доход. Например налог на доходы физических лиц  удерживается  на предприятии практически одновременно с выплатой заработной платы. Аналогичный порядок и сроки уплаты НДФЛ на доходы в виде процентов по банковским вкладам. Налог в этом случае уплачивают банки и другие кредитные организации.

  Российское  налоговое законодательство предусматривает  взимание налога «по декларации»,  в частности, при уплате налогов  физическими лицами, занимающимися  предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица.  В отношении юридических лиц применение декларационной формы уплаты налогов  предусматривается по таким видам налогов, как налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы.

  Способ взимания  налогов «по кадастру» применяется  в российской налоговой системе при обложении транспортным налогом, налогом на отдельные виды имущества.

  По источнику  обложения налоги, взимаемые с  юридических лиц, подразделяются  на:

  Налоги относимые  на издержки производства( земельный налог, ЕСН, транспортный налог),

  Налоги, относимые  на финансовый результат работы  предприятия(налог на имущество  предприятия),

  Налог уплачиваемый  из прибыли,

  Налог уплачиваемый  с общей суммы выручки( НДС,  акцизы).

  По большинству  налогов расчет их величины осуществляется на основе следующей формулы:

НП=НБ*С

Где НП- величина налогового платежа;

       НБ- налоговая база;

       С-ставка налога.

3.Влияние  налоговых платежей на социальные процессы и финансовые результаты деятельности предприятия.

  Коммерческие  организации служат основой для  развития экономики страны. От  уровня и динамики их развития  зависят величина доходной части  бюджетов разных уровней, величина  национального дохода и ВВП.  Поэтому основная задача государства  должна заключатся в создании благоприятных условий для их деятельности. В этом случае достигается обоюдная выгода- максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней при снижении налогового бремени на коммерческие организации.

  Необходимо  отметить что налоговые платежи существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на конечный финансовый результат.

3.1 Механизм влияния налогов на социальные процессы на микроуровне.

  Налоговые  платежи влияют на конкурентоспособность  продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге- на финансовый результат и величину чистой прибыли.

  Если налоговая  система позволяет эффективно  функционировать коммерческой организации,  то у нее имеются возможности  для повышения среднемесячной заработной платы, что ведет не только к повышению материального положения работников предприятия, но и к увеличению отчислений по ЕСН.

  В современных  условиях перехода на новую  пенсионную систему накопительного  характера размер средней заработной платы приобретает особо важное социальное значение, так как от нее будет зависеть величина будущей пенсии работников предприятия. От величины средней заработной платы зависит социальное положение работника в данный момент и в момент пенсионного возраста.

  Налоговая  система влияет и на масштабы  деятельности предприятия, а следовательно,  и на численность работающих. При снижении эффективности функционирования  предприятия оно вынуждено сокращать  численность своих работников, что  естественно ведет к повышению уровня безработицы.

  Поэтому  на предприятии необходимо систематически  анализировать налоговые платежи   с целью их снижения и улучшения  финансового состояния.

  Налоговые  платежи и их влияние на  финансовые результаты необходимо  анализировать в следующей последовательности:

1.Анализ динамики  и структуры налоговых платежей  на предприятии.

2.Анализ влияния  налоговых платежей на себестоимость  продукции.

3.Анализ влияния  налоговых платежей на конкурентоспособность  продукции, объем производства  и реализации продукции.

4.Анализ влияния  налоговых платежей на ценообразование.

5.Анализ влияния  налоговых платежей на финансовый  результат предприятия.

6. Определение  тяжести налогового бремени.

6.Прогнозирование  и планирование налоговых платежей  на предприятии.

3.2 Динамика налоговых платежей на предприятии.

  Под динамикой  налоговых платежей понимаются  их абсолютные значения по  годам, кварталам, месяцам. Анализ  динамики позволяет определить  не только тенденцию изменения  их величины на предприятии,  но и факторы, повлиявшие на неё. Если исследуется тенденция налоговых платежей, то период исследования не должен быть менее трех лет. При исследовании какого-либо экономического явления (показателя) тенденция может быть положительной(позитивной), отрицательной(негативной) или она вообще может быть не выявлена. Так, если на предприятии за последние пять лет объем производства и реализации продукции все время увеличивается – это позитивная тенденция, если снижается –негативная. Если же объем производства и реализации не изменяется  или колеблется в ту или иную сторону  от какой-то средней величины на незначительную величину – то это тенденция стабильности (неизменности).

  Динамический  ряд налоговых платежей характеризуют  абсолютные и относительные показатели. К абсолютным  показателям относятся цепные и базисные абсолютные приросты налоговых платежей; к относительным- темпы роста, темпы прироста, которые в свою очередь могут быть цепными и базисными. Данные показатели динамического ряда достаточно всесторонне характеризуют изменение налоговых платежей за анализируемый период, но они не отвечают на вопрос, какие факторы повлияли на это изменение.

  К основным  факторам, влияющим на величину  налоговых платежей, уплачиваемых  предприятием, относятся:

1.Изменение объема  производства;

2.Изменение величины  налоговых баз;

3.Изменение в  налоговом производстве, системе  налогообложения в целом(законодательная  база, собираемость налогов, ставки, льготы, уровень администрирования  налогов).

  Первые два  фактора полностью связаны с  производственной деятельностью предприятия, т.е. это внутренние факторы, а третий является внешним фактором.

3.3 Структура  налоговых платежей на предприятии.

  Под структурой  налоговых платежей на микроуровне  понимается состав налогов, уплачиваемых  предприятием, и их доля в общих налоговых платежах.

  Состав налоговых  платежей в каждой коммерческой  организации определяется такими  факторами, как: 

1.Специфика предприятии,  т.е ее отраслевая принадлежность,

2.Масштаб деятельности (крупное ,среднее, малое),

3.Виды выпускаемой продукции(подакцизная или не подакцизная), виды деятельности.

4.применяемая  система налогообложения(общий режим  налогообложения, специальные налоговые  режимы)

3.4 Факторы, влияющие на изменение динамики и структуры налоговых платежей на предприятии.

  На изменение  и структуру налоговых платежей  отдельного предприятия могут  повлиять следующие факторы:

1.увеличение  выпуска и реализации продукции;

2.изменения в  налоговом законодательстве(изменение  налоговой базы, налоговых ставок);

3.диверсификация  производства;

4.реструктуризация  производства;

5.переход из  одного режима налогообложения  в другой.

  Анализ динамики  и структуры налоговых платежей  на предприятии необходим для  следующих целей:

  выявления  тенденции изменения динамики  и структуры налоговых платежей за определенный период;

  выявление  наиболее значимых и менее  значимых налоговых платежей;

  выявление  факторов, повлиявших на изменение  динамики налоговых баз и структуры  налоговых платежей;

  прогнозирование  и планирование налоговых платежей;

  определение тяжести налогового бремени;

  разработки  и осуществление мероприятий  по оптимизации налоговых платежей. 

  Для определения  факторов, повлиявших на изменение  динамики и структуры налоговых  платежей, необходимо прежде всего  проанализировать, как изменились объем реализованной продукции и другие налогооблагаемые базы, а также как изменилась налоговая система за анализируемый период.

  Общую величину  изменения налоговых платежей  можно вычислить по формуле:

±∆НП=∆НП1±∆НП2±∆НП3±∆НП4±∆НВ

Где ±∆НП – общая величина изменений налоговых платежей;

         ∆НП1- величина изменения налоговых платежей за счет изменения объема производства и вследствие этого изменения объеме реализации товаров(работ0 услуг)-налоговая база для исчисления оборотных налогов.

         ∆НП2- величина изменений налоговых платежей  за счет изменения других видов налоговой базы(кроме объема реализации товаров, работ, услуг).

          ∆НП3- величина изменений налоговых платежей за счет изменения элементов налоговой системы, переход из одного режима налогообложения в другой.

          ∆НП4- величина изменения штрафных санкций накладываемых на предприятие(пеней, в связи с недоимками по налогам и сборам).

          ∆НВ- величина налоговых вычетов,  введение или отмена льгот  по отдельным видам налогов.

  Необходимо  отметить, что налоговая база  зависит не только от расширения  или сужения сферы деятельности  предприятии, ее масштабов и  структуры, но и от изменения  самой налоговой системы.

  Изменение  налоговых платежей, которые прямо  пропорционально зависят от объема продаж, т.е. когда налоговой базой является объем реализации товаров(работ, услуг), можно определить по формуле:

n

±∆НП1=∑±∆V*Сн

I=1

Где ±∆НП1 – величина изменения налоговых платежей, которые прямо пропорционально зависят от объема реализации товаров, работ, услуг;

     ∆V-величина изменения объема реализации товаров, работ, услуг;

   Сн- ставка налога; 

±∆V=Vpo-Vрб 

 Где Vpo-Vрб- объем реализации товаров(работ,услуг) соответственно в базовом и отчетном периодах в действующих ценах.

  Величину НДС, подлежащего к уплате за анализируемый период, можно рассчитать по формуле

НДС=НДСб*Jv

Где НДС- величина НДС к уплате в анализируемом  периоде;

        НДСб- величина НДС к уплате в базисном периоде;

        Jv-  индекс объема производства в анализируемом периоде.

  За анализируемый  период динамику налоговых платежей  необходимо сопоставлять с динамикой  реализации товаров(работ, услуг).

   Например, существенное увеличение выпуска  продукции при неизменной налоговой  системе может привести к снижению налогового бремени на предприятии за счет эффекта масштабности и наоборот.

3.5 Влияние  налоговых платежей на конкурентоспособность, объем производства и реализацию продукции.

  Налоговые платежи самым непосредственным образом влияют на все эти критерии. Например, если налоговая система обременительна для субъектов хозяйствования, то у них нет достаточных средств для внедрения новой техники и технологии, приобретения высококачественного сырья и материалов, комплектующих изделий, достойной оплаты труда высококвалифицированным специалистам, а отсюда и соответствующее качество продукции.