Предварительный, текущий и последующий контроль качества аудиторской деятельности

Основные данные о работе

Содержание

 Введение………………………………………………………………………………..…3

 Основная часть………………………………………………………………………...….6

1 Основные этапы аудита…………………………………………..6

1.1 Ознакомительный этап……………………………………..…6

1.2 Основной этап………………….……..10

1.3 Заключительный этап…………………………………………………….……14

2 Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции……………………………...…19

2.1 Проверка затрат по элементам………………………………….….19

2.2 проверка правильности калькулирования себестоимости продукции……………………………………………...……24

2.3 Особенности аудиторской проверки незавершенного производства……….......….27

3. Аудит  затрат на производство  – выборочная проверка.

Заключение………………………………………………………………………………30

Глоссарий……………………………………………………………………………..….33

Список использованных источников ……………………………………………..……36        Приложение…………………………………………………………………………..….37

Введение

Аудиторский контроль является новым видом финансового  контроля, возникшим в РФ в конце 80-х годов, когда было принято  постановление  
Правительства (1987 год) о создании совместных предприятий. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появления различных коммерческих структур (коммерческие банки, страховые фирмы, корпорации) резко повысились требования к их финансовой надёжности и объективности при оценке финансового состояния.

Аудиторский контроль – независимый  финансовый контроль. Его могут проводить  как отдельные физические лица, прошедшие  государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в  том числе иностранные), которые  могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После получения  лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм. Аудиторские  фирмы и аудиторы не имеют права  одновременно заниматься какой- либо другой предпринимательской деятельностью.

Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской  и финансовой отчётности и соответствия произведённых финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации; проверка платёжно-расчётной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований проверяемых экономических  субъектов. Порядок начисления, учет расходов, оплата труда Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учёта; составление бухгалтерской отчётности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Все услуги аудиторских организаций  платные. Как правило, отношения  аудитора (аудиторской фирмы) с клиентом оформляются договором с оплатой  услуг по договорным ценам. Если аудиторская  проверка проводится на основе поручения  судебных органов при наличии  уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторских услуг  производится за счёт проверяемой организации  по тарифам, утверждённым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности  – за счёт средств бюджета, с последующим  возмещением из имущества проверяемой  организации, признанной судом банкротом.

Аудиторская проверка может быт  обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном  порядке во всех случаях, предусмотренных  постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 года. Стоимость, операции по договорам, правила Обязательной аудиторской проверке подлежат банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счёт обязательных отчислений; благотворительные фонды; предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

 В целом область аудиторских  услуг весьма значительна. К  ней можно отнести также: постановку  и организацию бухгалтерского  учёта; подготовку документов, необходимых  при создании совместных предприятий  и акционерных обществ; посредничество  при заключении торговых сделок; предварительный и последующий  контроль за заключенными договорами  и контрактами; содействие отечественным  и иностранным партнёрам при  переговорах о сотрудничестве, учредительстве, разъяснение вопросов финансово-банковского,  налогового, страхового и других  видов законодательства и т.д.

Аудиторский финансовый контроль находится  в процессе развития. Его сфера  деятельности будет расширяться  по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения  квалификации сотрудников аудиторских  служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

Основная  часть

1Аудит качества

1.1 Определение аудита качества и его виды

Одной из важнейших задач системы  качества является задача организации  и проведения внутренних проверок качества и анализа их результатов. Такие  проверки являются разновидностью контрольной  деятельности, называемой аудитом.

Различают три основных вида аудитов:

• финансовый аудит;
• аудит материальных запасов;
• аудит качества.

Все вместе они образуют систему  контроля за основными результатами деятельности предприятия. Первые два  вида относятся к сфере экономического управления и здесь не рассматриваются.

Аудит (проверка), в соответствии с  определением, данным в ГОСТ Р ИСО 9000-2001, – это «систематический, независимый  анализ и документированный процесс  получения свидетельств аудита (проверки) и объективного их оценивания с целью  установления степени выполнения согласованных  критериев аудита (проверки)»

Аудит качества проводится для получения  картины работы системы качества на предприятии за определенный период времени. Цель внутреннего аудита состоит  в том, чтобы собрать свидетельства  в форме «наблюдений», которые  позволят выявить несоответствия в  процессах, продуктах и системе  качества.

Основные задачи аудита качества, как правило, заключаются в следующем:

• определить действие и результативность Системы Менеджмента Качества;
• получить информацию насколько хорошо работает Система Менеджмента Качества;
• определить уровень соответствия стандартам (ISO 9000) и процедурам Системы Менеджмента Качества;
• проверить качество производства продукта или предоставления услуг;
• оценить влияние изменений в организации на Систему Менеджмента Качества;
• определить возможные улучшения Системы Менеджмента Качества.

Различают три вида аудита качества (проверок):

• аудит, ориентированный на продукт;
• аудит, ориентированный на процесс;
• аудит, ориентированный на систему качества.

Аудит, ориентированный на продукт

Этот вид аудита предназначен для  оценки качества продукта (определенного  количества готовых продуктов). В  ходе аудита взаимосвязано анализируется  соответствие качества продукта требованиям  потребителей, техническим спецификациям, контрольной и технологической  документации, а также делается заключение о действенности, целесообразности и состоянии документации.

Тем самым аудит, ориентированный  на продукт, выходит далеко за рамки  контроля качества продукта и охватывает также соответствующие элементы системы качества. Основными целями этого вида аудита качества являются:

• контроль качества продукта;
• доказательство стабильности процесса изготовления продукта;
• обеспечение выводов из результатов конечных испытаний.

Аудит, ориентированный на систему  качества

Этот вид аудита предназначен для  обширной оценки эффективности всей системы качества. В ходе аудита анализируется соответствие всех инструкций (методологических и рабочих инструкций, а также инструкций по испытаниям и др.) требованиям взятых за основу нормативных документов, а также соответствие проводимых мероприятий по обеспечению качества на предприятии предписаниям на всех стадиях жизненного цикла продукта.

Основными целями аудита, ориентированного на систему качества, являются:

• регистрация фактического состояния системы качества;
• четкое выделение «узких мест»;
• «активирование» правильного отношения сотрудников предприятия к существующим предписаниям.

Аудит, ориентированный на процессы

Данный вид аудита предназначен для оценки качества способа или  процесса производства. В процессе проведения аудита анализируется соответствие качества процесса рабочим инструкциям, технологическим предписаниям и  другой нормативной документации, а  также соответствие продуктов на выходе процесса техническим спецификациям  и требованиям потребителей. В  этом случае, также как и при  аудите продукта, одновременно рассматривается  действенность, целесообразность и  состояние документации и тем  самым рассматривается состояние  элементов СК на предприятии.

К числу важнейших целей аудита, ориентированного на процессы, относятся:

• проверка возможности соблюдения технологических параметров;
• документирование параметров производительности и качества процесса;
• определение «узких мест» процесса.

Кроме того, каждый из перечисленных  видов аудита качества может производиться:

• 1-й стороной (внутренний аудит), когда предприятие на основе свода нормативных документов проверяет, например, свою систему качества; при проведении внутренних аудитов, как правило, применяется комбинация аудитов, ориентированных на систему качества, процессы и продукты; анализ направлен, в первую очередь, на процессы со сбоями;
• 2-й стороной и 3-й стороной (внешний аудит), когда предприятие анализирует применяемую поставщиком систему качества (аудит 2-й стороной) или независимая третья сторона проверяет предприятие на предмет соблюдения имеющегося и подлежащего согласованию свода нормативных документов.

Аудит 3-й стороной может проводиться  как у предприятий – поставщиков  по поручению предприятия – потребителя, так и у предприятия по его  поручению. Аудит 3-й стороной обычно заканчивается или разработкой  аудиторского информационного сообщения, или разработкой аудиторского заключения, или выдачей сертификата (если 3-я  сторона является органом по сертификации).

Аудиты 3-й стороной не должны:

• приводить к перекладыванию ответственности за выполнение предъявляемых к качеству требований с персонала предприятия на аудиторскую фирму;
• приводить к расширению функций системы качества за пределы, необходимые для достижения намеченных качественных показателей.

1.2 Технология проведения аудита

Процесс проведения аудита обычно включает в себя три основные стадии:

предварительную проверку документации;

проверку на месте;

составление отчета по аудиту.

Рассмотрим содержание каждой из этих стадий.

Предварительная проверка документации

Системная документация по обеспечению  качества, по возможности, проверяется  в полном объеме. Кроме того, проводится анализ результатов предшествующих аудитов. Изучаются отчеты предшествующих аудитов. Основное внимание уделяется  не только отклонениям, но и предусмотренным  корректирующим воздействиям и отметкам об их выполнении.

Проверка на месте

Наряду с общей проверкой  мер обеспечения качества на основе избранных отдельных документов и подразделений проводится целенаправленная, глубокая проверка по выборочной схеме. Проверка на месте обычно включает:

вводную беседу, которую обычно проводит ведущий аудитор; в ходе этой беседы всем сотрудникам подразделения  поясняют цели и задачи проводимого  аудита; уже во время вводной беседы и предварительной проверки документации выбираются определенные документы  и элементы для более детального рассмотрения в ходе аудита;

аудитные беседы с отдельными сотрудниками (опросы), как правило, на их рабочих  местах; в их ходе проверяются предположения, сделанные при работе с документами  и определяются объекты для выборочных проверок; вопросы по аудиту задаются, как правило, на основе контрольных  перечней («вопросников»); внятная речь, общепонятные формулировки, пояснения  и поясняющие вопросы помогают снять  неуверенность участников, устранить  сложности во взаимопонимании. В  целях исключения недоразумений  рекомендуется своими словами повторить  ответы опрошенного, в особенности  в тех случаях, когда из ответа выясняется отклонение от требуемого состояния;

выборочные проверки, при которых  проверяются данные аудитных бесед  и результаты предварительного изучения документов; если в ходе аудитных бесед  и выборочных проверок выявлено так  называемое критическое отклонение, аудит на этом прекращается;

заключительная беседа, в ходе которой  подводятся основные итоги проведенного аудита; она проводится главным аудитором; в ходе ее дается обоснование оценок отклонений; по окончании беседы подписывается  отчет об отклонениях главным  аудитором и ответственным за аудит от данного подразделения (предприятия).

При проверке на месте, также как  и на всем протяжении аудита, важно  не допускать преждевременных выводов. Нередко бывает так, что неясности  снимаются в последующей беседе с ответственным работником. Вынесение  оценки возможно только после окончания проверки на месте, во время заключительной беседы оценка должна поясняться.

Выборочные проверки

Результат опроса должен подтверждаться практической проверкой (осмотром). Проверка на месте всегда может проводиться  только выборочно. При проверке аудиторы выясняют наличие и объем соответствующих  положений и правил, а также  степень их соблюдения. Обнаруженные при проверке противоречия должны выявляться, фиксироваться и рассматриваться  аудитором.

Любая проверка системы качества проводится на основе «объективной» документации. Помимо однозначных ответов во время  опроса требуется представление  на проверку соответствующей документации, например:

картотека получателей распоряжений, свидетельства получения и сопроводительные письма; штампы контрольных служб на документации, их визирование, соответствующая маркировка; ведомости, перечни и т.п.

Как правило, эта проверка может  проводиться только на месте и  только выборочно. Глубина и объем  проверки должны определяться руководителем  группы аудиторов в каждом случае таким образом, чтобы обеспечивалось доказательство соблюдения требуемого состояния или, в случае выявления  отклонений, определение их значения и объема.

Кроме выборочной проверки документации, возможны и другие виды выборочных проверок. Примеры: выбирается определенная партия материала и во время аудита, проверяются все связанные с ней работы и изменения, начиная с выбора поставщика, выдачи заказа, входного контроля, маркировки и вплоть до выдачи и использования материала и документального оформления; выбирается определенный чертеж и проверяются все связанные с данным чертежом работы, начиная с исполнения и проверки, внесения изменений и вплоть до распределения и обмена между проектно–конструкторскими и исполнительными подразделениями; выбирается измерительный прибор, используемый на производстве или в испытательном отделе, по которому от начала до конца проверяется система поверки.

Этот вид выборочных проверок также  имеет большое значение. При этом записываются номера документации, партий материала, измерительных приборов, чертежей, деталей и узлов и  т.д. и в проверку включаются все  относящиеся сюда инструкции по обеспечению  качества, рабочие инструкции, спецификации и документация по испытаниям.

Подготовка материалов для отчета. Отчет – итог работы бригады аудиторов, поэтому к его подготовке следует подойти тщательно. В нем отражаются все стадии проведения аудита – и предварительная работа с документами, и проверки на месте. По работе с документами необходимо: записать все проверенные страницы или разделы документов системы качества (справочника, методологических и рабочих инструкций); записать результаты проверки документов; четко зафиксировать отклонения, при необходимости цитировать выдержку из текста; составить отчет по отклонениям; при необходимости записать предложения по мероприятиям для улучшения дела.

По результатам проверок на месте  следует: четко зафиксировать отклонения, при необходимости цитировать протокол аудита; провести оценку отклонений; при необходимости записать предложения по улучшению работы. Хорошая система положений и четко сформулированные вопросы контрольного перечня оставляют аудитору относительно мало простора для принятия субъективных решений. Это сделано преднамеренно! Считать отклонением допускается только то, что действительно выявлено. Не допускается делать обобщающие выводы, дополнительно вносить аудитором личные или предполагаемые требования.

Необходимо различать «случайные»  и «систематические» отклонения. В спорных случаях следует  расширить выборочный контроль, проводя  проверку однотипных элементов системы  обеспечения качества в других организационных  подразделениях. Решающее значение имеет  не количество отклонений, а их значимость для обеспечения качества. Незначительные отклонения должны фигурировать в отчете лишь в том случае, если не удалось  их устранить непосредственно на месте вместе с местными ответственными работниками.

При оценке отклонений необходимо учесть их вид, значение, частоту возникновения  и влияние на обеспечение качества. По вопросам с оценкой «неприемлемо»  аудиторам необходимо составить  отчеты об отклонениях. Такие отчеты должны быть завизированы ответственным  за аудит данного подразделения.

После проведения проверки на месте  аудитор готовит отчет. В отчете аудитор должен представить: участников аудита; описание отклонений; оценка отклонений; в случае необходимости дать предложение по корректировочным мероприятиям;

в случае необходимости привести рекомендация по срокам следующего аудита.

Разделы «описание отклонений»  и «оценка отклонений» могут  быть приведены в сокращенной  форме. В этом случае приложениями к  отчету служат: контрольный перечень ; протоколы аудита; перечень отклонений.

1.3 Документация необходимая для аудита

К числу документов, разрабатываемых  до начала проведения аудита, относятся: план аудита, в нем указывается название проверяемых видов деятельности, квалификация аудиторов, основа проведения аудита (плановая или внеплановая проверка и т.д.), порядок отчетности о результатах аудита; программа аудита, в ней приводится перечень документов системы качества и дополняющих документов, которые аудитор должен проверить (например, справочник по качеству, методологические и рабочие инструкции, стандарты предприятия (СТП) и чертежи, технические условия, документация по испытаниям и т.д.); дается перечень подразделений, в которых производится проверка на месте, с указанием времени проверки и данных на сопровождающего; чек-листы, в которых формулируется основной перечень вопросов для проведения аудитных бесед.

К документам, которые разрабатываются  в ходе аудита, относятся: протоколы аудитных бесед, в которых аудитор фиксирует место и время проведения аудита, данные аудитируемых; проверяемый элемент деятельности предприятия; результаты бесед и осмотров. Можно все указанные данные фиксировать в чек-листах. протоколы отклонений, в которых дается оценка в духе аудита обнаруженных отклонений и, в ряде случаев, приводятся причины несоответствий (при проведении аудита, ориентированного на продукт или процесс); составляются на основе протоколов аудитных бесед, сообщений об опыте работы, проверки корректирующих мероприятий; отчет по аудиту, в нем аудитор фиксирует фактическое состояние, выявленные отклонения и их причины; рассматривает значимость отклонений (оценку); в ряде случаев дает выводы и предложения по улучшению существующего положения.

В процессе сбора информации о деятельности предприятия аудитору необходимо внимательно ознакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность данного предприятия : учредительным договоров, свидетельством о регистрации предприятия ,уставом, договорами с поставщиками , подрядчиками, покупателями и заказчиками « другие.

На день начала аудиторской проверки бухгалтерия  аудируемого предприятия по предварительной  договоренности с аудитором обязана подготовить все к проверке: должны быть подготовлены и подобраны по участкам учета бухгалтерские документы; наведен порядок в складском хозяйстве; кассир должен составить кассовый отчет; подготовлены выписки из расчетного счета предприятия с прилагающимися к ним документами; представлены расчеты по налогам и др.

При общем  изучении деятельности предприятия  аудитор определяет тип производства, организационные и технологические особенности деятельности предприятия, масштабы производства, достаточность производственных ресурсов для деятельности, перспективы развития предприятия.

Затем аудитор  определяет тип и структуру управления предприятием, знакомится с его особенностями, конкретно с руководящими кадрами, их уровнем и видом образования ,стажем работы ,определяет компетентность руководства. После этого аудитор намечает план аудиторской проверки и знакомит с ним руководство предприятия

В целях получения глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические  процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей. Порядок их применения регламентируется Правилом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых  объектов и необходимости получения  разнообразной доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при  проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудита.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к  которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Таким образом, использование в  практике проведения аудита различных  методологических приемов и технических  способов или процедур зависит в  основном от действующих организационных, методологических и технических  аспектов бухгалтерского учета в  проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования

2 ( на 7- максимум 8 листов) общее кол-во курсовой не более 40 страниц.

2.1

Заключение

Глоссарий