Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. 4

Н Е Г О С У Д А Р С Т В Е Н Н О Е О Б Р А З О В А Т Е Л Ь Н О Е У Ч Р Е Ж Д Е Н И Е

С Р Е Д Н Е Г О  П  Р О Ф Е С С И О Н А Л Ь Н О Г О О Б Р А З О В А Н И Я

ПЕРМСКИЙ  КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Рег. №   

Дата    

Подпись   

Финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Студентки группы Ф–10

Специальности 080106 «Финансы»

Петухова Я.С.

Руководитель: Главатских И.Н.

Дата проверки:    

Оценка:     

Подпись:     

                                                              ПЕРМЬ 2011

                                      Оглавление

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

Глава I. Общие положения упрощенной системы налогообложения

1. Понятие и условия перехода к УСН  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2.   Налогообложение при УСН  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3. Ведение бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Глава II. Преимущества и Недостатки упрощенной системы налогообложения

2.1. Выбор объекта налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18

2.2. Преимущества и Недостатки УСН. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Глава III. Пути улучшения упрощенной системы налогообложения

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32

Введение

Роль малых предприятий  в развитии экономики страны довольно велика. Как показывает опыт стран  с  высокоразвитой  экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства. Он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок  новыми  товарами и  услугами, удовлетворяет  многочисленные   нужды   крупных   предприятий, способствует формированию стабильных налоговых поступлений в бюджет. Так, за 2004—2007 годы доля малых предприятий в ВВП России повысилась с 12,5 до 13,4 %. По данным на 1 января 2010 года вклад продукции, производимой малыми предприятиями, в совокупный объем ВВП составлял 21 %, что на 4 % больше по сравнению с данными на 1 января 2009 года.

Следует отметить, что, несмотря на быстрый рост количества малых предприятий и увеличение объемов производимой ими продукции (работ, услуг), эта деятельность сдерживается многими факторами. Одними из таких  барьеров являются неразвитость финансово-кредитной  политики, отсутствие страхования рисков, несовершенное законодательство и  налоговая система.

Одной из целей государства  стало совершенствование правовых, экономических и организационных  условий предпринимательской деятельности. Создана  правовая  основа  малого  бизнеса  -  ряд  законов,

указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г.  существует Фонд поддержки малого предпринимательства. Ежегодно выделяются средства из федерального и региональных бюджетов на реализацию специальных  программ поддержки малого бизнеса. Одним из таких видов поддержки  стало введение упрощенной системы  налогообложения.

Упрощенная  система налогообложения является специальным режимом, который предусматривает  особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от уплаты некоторых налогов.

Упрощенная  система налогообложения предназначена  для малого и среднего бизнеса, а  также для индивидуальных предпринимателей. Сущность ее заключается в том, что  предприниматели освобождаются  от ряда налогов, установленных общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, использующие УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в налоговую инспекцию только одну декларацию. Кроме того, переход на упрощенную систему налогообложения дает право налогоплательщику не вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и нематериальных активов), что, в свою очередь, значительно упрощают организационную деятельность предприятия.

Актуальность  данной курсовой работы заключается  в том, что ежегодно многие предприятия  переходят на упрощенную систему  налогообложения, не знаю ее плюсов и  минусов. Данная система экономна и  выгодна, но важно сменить налоговый  режим с минимальными потерями и  «перестроиться» на новый порядок  ведения налогового учета, также  необходимо определиться с объектом налогообложения.

Целью моей курсовой работы является изучение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.

Данная цель достигается путем решения следующих  задач:

• Раскрытие понятия и сущности упрощенной системы налогообложения.
• Определение объектов налогообложения.
• Порядок ведения документации и отчетности, учета доходов и расходов.
• Выявление специфики, недостатков и преимуществ данного режима налогообложения.

Глава I. Общие положения упрощенной системы налогообложения

1. Понятие и условия перехода к УСН.

Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложения установлены  статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса  РФ. В них, в частности, изложены следующие  ограничения на применение «упрощенки»: 

- Размер полученных доходов: В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организации по итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не должен превышать лимита 45 млн. руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (43 428 077 руб.). 

- Наличие филиалов и  представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:

• расположено вне места нахождения юридического лица;
• представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);
• наделено имуществом создавшего его юридического лица;
• действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;
• имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;
• указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Наличие у организации обособленных подразделений, не соответствующих  вышеперечисленным признакам, не является препятствием к ее переходу на УСН. 

- Виды деятельности. Запрещено переходить на «упрощенку»:

• банкам;
• страховым компаниям;
• негосударственным пенсионным фондам;
• инвестиционным фондам;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• ломбардам;
• организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организациям, занимающимся игорным бизнесом;
• нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Также не позволяют применять УСН:  

- Участие в соглашении  о разделе продукции. 

- Переход на систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей, установленную главой 26.1 НК РФ. 

- Участие юридических  лиц в уставном капитале. Если доля участия других организаций более 25%, то применение УСН невозможно. Исключением являются:

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%;
• некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
• хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

- Средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. В 2009 году этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленным Приказом Росстата РФ № 278 от 12.11.2008 г. «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения». 

- Остаточная стоимость  основных средств и материальных  активов  организации не должна превышать 100 млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. 

- Бюджетные учреждения  наряду с иностранными организациями не вправе применять УСН. 

Лишение права  на применение УСН 

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрен добровольный переход к упрощенной системе или возврат к иным режимам налогообложения. Однако в  определенных законодательством случаях  организация обязана в обязательном порядке перейти на иной режим налогообложения. Эти случаи установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ:

• если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысили лимит в размере 60 млн. руб. (применяется по 31 декабря 2012 года), с 01.01.2013 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (57 904 103 руб.);
• в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, необходимым для перехода на «упрощенку».

 Утрачивает  право применения УСН организация  с начала того квартала, в котором  произошли указанные события. Возможность  вернуться к данному режиму возникает  не ранее, чем через год после  утраты права его использования.  

 Организация, применяющая УСН, не платит следующие  налоги:

• налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

 Вместо  всех вышеперечисленных налогов  организация уплачивает один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объект налогообложения  выбирается добровольно: это могут быть доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление, составленное по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. 

   Кроме того, для «упрощенцев» на период 2010 года предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 57 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ при использовании УСН уплачиваются только взносы в Пенсионный фонд по ставке 14 процентов. С 1 января 2011 года указанная льгота уже не действует. 

Все остальные налоги «упрощенцы»  платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.                               

Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и налог на прибыль  налогового агента, а также НДФЛ.  

      Прежде чем выбрать объект налогообложения важно тщательно изучить планируемые в следующем налоговом периоде расходы, поскольку от их характера будет зависеть величина налоговой нагрузки, и, соответственно, выбор оптимального объекта налогообложения. 

Пункт 1 ст. 346.14 НК предлагает налогоплательщику  на выбор два варианта объектов налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

 Доходы  определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и в обоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой  получения дохода будет являться день получения денежных средств  или иного имущества, а также  день погашения задолженности или  внесения предоплаты налогоплательщику  любым другим способом.

 Определение же расходов при применении УСН отлично  от определения расходов при использовании  общего режима налогообложения. Прежде всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ. Так, например, будут потеряны:

• стоимость консультационных и информационных услуг; 
• представительские расходы;
• потери от брака;
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;
• расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
• расходы на добровольное личное страхование сотрудников;
• расходы по подбору работников;
• расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;
• расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов.

Затраты признаются расходами только после их фактической оплаты. Оплатой  товаров (работ, услуг) и/или имущественных  прав признается прекращение обязательства  налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав.  

Помимо этого, для отдельных  видов затрат действуют специальные  правила их признания:

• материальные расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и кредитам  и при оплате услуг третьих лиц затраты признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено использовать любой из следующих методов – ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара;
• расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджет больше, чем начислила (т. е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы не уменьшаются;
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

1.2 Налогообложение при УСН 

В зависимости от выбранного объекта  налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение  доходов или денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату получения доходов  или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются  по рыночным ценам. 

Ставка налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме  того, при использовании объекта  налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение  – сумма уплаты в бюджет не может  быть меньше 1% доходов, учитываемых  при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. 

Таблица 1

«Налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем»¹

¹Сост.по источнику: автор Галина Карагодина http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija_-_chast_i_osnovy_sistemy

Организации, выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать  свои доходы на убытки, полученные в  прошлых периодах применения УСН  и использования в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенных  на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую  базу можно уменьшить на всю сумму  ранее полученного убытка. 

По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые платежи по налогу, исходя из исчисленной нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в  качестве объекта налогообложения  доходы, сумма налога уменьшается:

• на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

С 2011 года сумму единого налога можно будет уменьшить также  на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и  обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени в  соответствии с законодательством  РФ. 

При этом сумму налога (авансовых  платежей по налогу) разрешается уменьшить  не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов. 

Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

1.3 Ведение бухгалтерского учета  

Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» освобождает «упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако в отдельных случаях  отказываться от бухгалтерского учета  не целесообразно. Так, в Гражданском  Кодексе РФ и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без  ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость  сопоставлять чистые активы с величиной  капитала организации, распределение  прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при  реорганизации организации. Кроме  того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат  к общему режиму налогообложения  и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета. 

Однако, обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано. 

Глава II. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

2.1 Выбор объекта налогообложения.

Ознакомившись с основными принципами применения УСН, сравним «упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в следующей таблице: 

Таблица 2

«Сравнение УСН с общей  системой налогообложения»

Сравнивая стандартную и упрощенную системы  налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.

2.2  Преимущества и недостатки УСН 

Преимущества УСН

1. Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).
4. Возможность выбрать объект налогообложения
5. Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
6. Упрощение налогового учета
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

Недостатки  УСН 

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках: 

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки». 

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства. 

3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).  

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. 

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». 

Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые  не учитываются при расчете налоговой  базы для единого налога, но учитываются  в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность  того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль. 

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).