Преимущества и особенности применения упрощенной системы налогообложения

  Содержание

Введение…………………………………….…………………………………..…3

Глава 1.Упрощенная система налогообложения..………………………………5

1. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения………5
2. Налогоплательщики………………………………………………………..8
3. Объекты налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога………………..……………………………10
4. Налоговая декларация……………………………………………….……25
5. Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе  налогообложения…………………………...……………………………..26

Глава 2. Преимущества и особенности применения упрощенной системы                                            

              налогообложения………………………………………………………28

2.1.    Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями

           на основе патента…………………………………………………………28

2.2.    Преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему  

          налогообложения…………………………………………………………32

Заключение………………………………..……………………..………………38

Список  использованной литературы…….……………………………….……39 
 
 
 
 
 
 

     Введение.

     В настоящее время во всем мире наблюдается  тенденция к упрощению налоговой  системы. Чем проще налоговая  система, тем проще определять экономический  результат, меньше забот при составлении  отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить  себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым  же органам проще следить за правильностью  уплаты налогов.

     Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК), налога на имущество  организаций и единого социального  налога. Такие организации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с НК при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.                                     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК.

     «Упрощенная система налогообложения, преимущества и особенности применения»  является наиболее актуальной темой в настоящее  время, так как наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. Это позволит обеспечить реальную поддержку малых предприятий без чрезмерного освобождения других субъектов налогообложения от уплаты налогов.

     В первой главе курсовой работы раскрывается общая характеристика упрощенной системы налогообложения, даны понятия объекта и субъекта, кто и как может перейти на упрощенную систему налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога.  

     Вторая глава курсовой работы посвящена анализу особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями. Также во второй главе рассказывается о преимуществах и недостатках перехода на упрощенную систему налогообложения. 
 
 

Глава 1. Упрощенная система налогообложения.

1. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения.

      Упрощенная  система налогообложения устанавливает  свои элементы налогообложения, а также  критерии определения налогоплательщиков, которые имеют право ее применять. Данная система регулируется в соответствии с главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система  налогообложения», введенной в действие с 01.01.2003 г. в соответствии с Федеральным  законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Из  указанных положений следует, что  применение упрощенной системы налогообложения  является альтернативой общему режиму налогообложения. При этом для целей исключения возможности возникновения налоговых рисков следует учитывать, что одновременное сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, исключено.

     При этом установленный главой 26.2 НК РФ порядок применения упрощенной системы  налогообложения из числа налоговых  режимов, применение которых возможно одновременно с применением упрощенной системы налогообложения, не исключает  лишь систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. Упрощенная система налогообложения  применяется по деятельности, не переведенной на единый налог на вмененный доход.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. В то же время организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с НК РФ при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ также установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Так, организация, являющаяся субъектом упрощенной системы  налогообложения, является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения  согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, если принадлежащее ей транспортное средство соответствует требованиям, установленным  пунктом 1 статьи 358 НК РФ.

     Также такая организация является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, водного  налога, земельного налога, а также  сборов за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов и государственной пошлины.

     Работодатели, являющиеся организациями или индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в  ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной  нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой статьи 3 Закона № 190-ФЗ.

     Организации в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и в связи с осуществлением видов деятельности по которым уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения. На это обращает внимание и Минфин России в Письме от 28.12.2005 № 03-11-02/86.  В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

     В случае если организация-налогоплательщик совмещает два режима налогообложения УСН и ЕНВД, то у нее могут возникнуть вопросы, распространяются ли на нее обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности в указанной ситуации следует руководствоваться Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, пунктом 2 статьи 13 данного закона установлен перечень бухгалтерской отчетности организации, которая состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

1.2. Налогоплательщики.

     Налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     Не  вправе применять  упрощенную систему  налогообложения:

1. организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. негосударственные  пенсионные фонды;

5. инвестиционные  фонды;

6. профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

7. ломбарды;

8. организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9. организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

10. нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

11. организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;

12. организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13. организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14. организации  и индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

15. организации,  у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превышает 100 млн. рублей.

16. бюджетные  учреждения;

17. иностранные  организации.

1.3.Объекты  налогообложения,  налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога.

Объекты налогообложения

        Объектом налогообложения признаются:

        1. доходы;

        2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

         Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

        Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

            Порядок определения доходов.

         Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

         1. доходы от реализации:  выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.

         2. внереализационные доходы: доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

        3. доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

        4. доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК;

        5. доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК;

        6. доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

        7. доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК;

        8. доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

        9. доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

        10. доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

         11. доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

        12. доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

        13.  доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

       14. доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК);

        15. доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

        16. доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК);

        17. доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

        18. доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

        19. доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

        20. доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

        21. доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

Порядок определения расходов.

      При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

        1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

        2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

        2.1. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

        2.2. расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

        2.3. расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

        3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе

принятое  в лизинг) имущество;

             5. материальные расходы;

             6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      7. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      8. суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

      9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

      10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

      11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

      12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

      13. расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

      14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

      15. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

      16. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);