Прибыль кредитных организаций

     Содержание 

1.Прибыль  кредитной организации……………………………………………...3

1.1.Общая  схема построения бухгалтерского  учета, основные бухгалтерские  проводки, аналитический учёт налогообложения………………………………3

1.2.Внутрибанковский  контроль и аудит………………………………………13

   Список используемой литературы……………………………………………16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.Прибыль  кредитной организации 

     1.1.Общая  схема построения бухгалтерского  учета, 

     основные  бухгалтерские проводки, аналитический  учёт налогообложения 

     Центральным звеном функционирования предприятия является процесс производства продукции, выполненных работ или оказанных услуг. На счетах бухгалтерского учета процесс производства должен быть отражен как процесс производственного обеспечения, потребления и создания продуктов труда.

     В результате функционирования производства происходит кругооборот средств предприятия. Здесь средства проходят три стадии: снабжение - > производство - " реализация.

     При этом поступление в эксплуатацию основных средств отражается записями:

     Д-т  сч.01 "Основные средства"

     К-т  сч.08 "Капитальные вложения" (75, 78, 79, 80, 88) Поступление в эксплуатацию нематериальных активов отражается проводками:

     Д-т  сч.04 "Нематериальные активы"

     К-т  сч.08 "Капитальные вложения" (50, 51, 52, 55, 60, 76 и др.) Материальные ценности, поступающие на предприятие в процессе снабжения, учитываются записями:

     Д-т  сч.10 "Материалы" (12, 15)

     К-т  сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (15, 20, 23, 28, 47, 70, 75, 80 и др.).

     В процессе функционирования производства эксплуатируются основные средства, нематериальные активы, используются материальные, трудовые, финансовые и другие ресурсы и создаются новые продукты труда. Учет производства должен обеспечить выявление величины затрат и себестоимости продукции (работ, услуг). Для этого используются два активных калькуляционных счета: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства". В развитие этих синтетических счетов учета производства ведется следующий аналитический учет по:

- местам возникновения затрат (цехам, участкам, производствам, переделам и т.д.);

- видам вырабатываемой продукции (изделиям, полуфабрикатам, деталям, узлам и т.д.);

- статьям калькуляции (сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы и др.).

     Организация аналитического учета производства в значительной степени определяется особенностями организации и  технологии производства.

     По  дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" собирают основные и накладные расходы. При этом непосредственно в дебет этих счетов, как правило, прямым путем относят стоимость отпущенных в цехи сырья и основных материалов, начисленную заработную плату производственных рабочих и др.

     В ряде отраслей машиностроения в дебет  этих счетов относят также и расход топлива и энергии на технологические  цели.

     При этом составляются следующие бухгалтерские  записи:

     Д-т  сч.20 "Основное производство" (23)

     К-т  сч.10 "Материалы" (12)

     К-т  сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 68 и др.).

     Остальные же затраты (накладные) в течение  месяца предварительно учитываются  на собирательно-распределительных  счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет по счету 25 ведется в разряде цехов и номенклатуры статей, а по счету 26 - только по статьям затрат в целом по предприятию.

     Затраты, собранные в течение месяца на счетах 25 и 26, списываются по его  окончании на счета производства (20, 23). Общехозяйственные расходы относят только на те производства, которые выпускают товарную продукцию, т.е. продукцию, предназначенную к реализации. Поэтому в себестоимость продукции вспомогательных производств общехозяйственные расходы включаются только в случаях ее реализации на сторону или для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

     Кроме того, потери, связанные с браком, предварительно учитываются на счете 28 "Брак в производстве", а затем  списываются на затраты производства. В балансе предварительно на счете 31 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; взносом арендной платы за последующие периоды и др. Затем указанные расходы частями списываются на издержки производства.

     Таким образом, по истечении месяца (или другого отчетного периода) на дебете калькуляционных счетов (20, 23) собираются все фактически производственные затраты.

     По  окончании отчетного периода  с кредита счетов производства (20, 23) списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). В массовых производствах такое списание производится ежемесячно, а в единичных - по окончании изготовления заказа. С кредита этих счетов (20, 23) списывают также стоимость неисправимого брака, возвращенных на склад материалов и полученных отходов. Причем в первую очередь производится распределение и списание работ и услуг вспомогательных производств (сч.23).

     На  списание выпущенной из производства продукции по фактической себестоимости  составляется следующая бухгалтерская  проводка:

     Д-т  сч.40 "Готовая продукция"

     К-т  сч.20 "Основное производство" (23, 29).

     В течение месяца такие записи делаются по учетным ценам, поскольку фактическая  себестоимость определяется только по истечении месяца или окончания  заказа. В конце месяца на сумму разницы между фактической себестоимостью выпущенной продукции (полученной на основании калькуляционных расчетов) и ее условной оценкой (по учетным ценам) делают дополнительную запись (+, -):

     Д-т  сч.40 "Готовая продукция" К-т сч.20 "Основное производство".

     Причем  экономия (снижение) списывается отрицательными числами по сравнению с условной оценкой, а перерасход (увеличение) - положительными.

     При использовании счета 37 выпущенная из производства продукция (работы, услуги) по фактической производственной себестоимости отражается проводкой:

     Д-т  сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" К-т сч.20 "Основное производство" (23 и др.).

     Оприходование готовой продукции на склад по нормативной (плановой) себестоимости (учетным ценам) отражается записью:

     Д-т  сч.40 "Готовая продукция" (46)

     К-т  сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     Выявленные  в конце месяца отклонения фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) в учете списываются  со счета 37 проводками:

     а) сумма превышения нормативных (плановых) затрат над фактически ми красным сторно:

     Д-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

     б) сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:

     Д-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     Таким образом, счет 37 ежемесячно закрывается  и сальдо на конец месяца не имеет.

     Остаток на калькуляционных счетах (20, 23) показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству, то есть к остаткам незаконченных обработкой материалов, деталей, полуфабрикатов и др. В машиностроении и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности в составе незавершенного производства учитывают также детали и узлы в промежуточных кладовых.

     Определение фактической себестоимости продукции  на счетах производственных затрат можно  подразделить на 4 этапа:

     1. Накапливание в течение месяца (или другого срока) всех производственных  затрат на калькуляционных (20, 23), собирательно-распределительных (25, 26) и счетах 28, 31.

     2. Списание в конце отчетного  периода всех затрат, собранных  на собирательно-распределительных  счетах, на счета производства  и распределения этих затрат  по аналитическим счетам.

     3. Разграничение затрат, собранных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством;

     4. Распределение затрат между отдельными  видами продукции (изделий). От  правильности выполнения всех  этих этапов зависит и точность  исчисления себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

     Завершающей стадией кругооборота средств является отгрузка и реализация продукции. При  этом могут применяться два варианта учета реализации продукции (товаров, работ, услуг): по моменту оплаты ее покупателями (используется счет 45); по моменту отгрузки и предъявления расчетно-платежных документов покупателям.

     В первом случае на фактическую производственную себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (товаров, работ, услуг) в  учете делается проводка:

     Д-т  сч.45 "Товары отгруженные"

     К-т  сч.40 "Готовая продукция" (41, 20, 21, 23, и др.).

     По  мере поступления денежных средств  за ранее отгруженную продукцию  по ценам реализации записи:

     Д-т  сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55)

     К-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     Одновременно  фактическая производственная себестоимость  реализованной продукции списывается  со счета 45 проводкой:

     Д-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.45 "Товары отгруженные", ж/о 11.

     При втором варианте на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) в учете делается проводка:

     Д-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  сч.40 "Готовая продукция" (20, 21, 23, 29 и др.), ж/о 11.

     Одновременно  на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" создается дебиторская задолженность:

     Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     Кроме того, в дебет счета 46 относятся  коммерческие расходы и налоги, включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

     Таким образом, по дебету счета 46 отражаются полная фактическая себестоимость  реализованной продукции, налоги и  отчисления, а по кредиту - поступившие  или предъявленные покупателю для  оплаты суммы по ценам реализации.

     В конце месяца, сопоставляя обороты  кредита и дебета счета 46, выявляют финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Если сумма по кредиту счета 46 окажется выше, чем по его дебету, то предприятием получена прибыль, которая списывается на счет 80 следующей записью:

     Д-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.80 "Прибыли и убытки".

     А если сумма по дебету счета 46 окажется выше, чем по его кредиту, то предприятием получен убыток, который списывается  на счет 80 проводкой:

     Д-т сч.80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     На  этом кругооборот средств предприятия  заканчивается, а полученные средства вовлекаются в дальнейшую финансово-хозяйственную  деятельность.

     Перспективы развития и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности

     При помощи учетной информации отражается фактическое наличие и движение хозяйственного объекта. Действенность  управления обусловливается полнотой, достоверностью и своевременностью учетной информации. Это позволяет предотвращать принятие неоправданных решений, наносящих ущерб экономике предприятия (организации). Поэтому при переходе к рыночной экономике возникает необходимость пересмотра многих экономических концепций, в том числе и учетных. Отсюда вытекает, что с развитием экономики требуется постоянное совершенствование методологии учета и отчетности применительно к современным требованиям управления. 

     В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

     Данные  налогового учёта должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

     Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

     Согласно  статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

     Налогоплательщик  анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении  им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.

     Подтверждением  данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.

     В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

     Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.

     Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

     Конкретные  особенности регистров разрабатываются  организациями самостоятельно и  утверждаются в Приказе "Об учётной  политики для целей налогообложения". Исходя из этого требования НК РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

     Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой  базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

     Содержание  данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной.

     Согласно  ст. 314 НК РФ правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

     При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

     1.2.Внутрибанковский  контроль и аудит 

     Аналитический учёт в банках ведётся на основании  денежно-расчётных документов. Они  поступают в коммерческие банки  от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в самих банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить её законность, осуществить перечисление средств или их зачисление по поручению владельца. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учёта и контроля, образует банковскую документацию. Банковская документация является предметом серьёзного и глубокого изучения аудиторами. Они позволяют проверить банковские операции с точки зрения законности, достоверности, реальности банковских технологий.

     Знание  банковской документации и умение её «читать» является необходимой предпосылкой успешного аудита.

     Применение  стандартных документов облегчает  контроль аудиторов за содержанием  операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учёте.

     Данные  документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Основные реквизиты  документов призваны обеспечить необходимую  полноту отражения банковской операции в лицевых счетах и безопасность информации, заключённой в документе. Стандартные документы содержат следующие обязательные реквизиты: название документа, номер документа и дата его выписки, наименование предприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих их банках, номера лицевых счетов в банке, номера корреспондентских счетов банка. Кроме того, в документах содержится информация о назначении платежа, сумме операции, подписи должностных лиц клиента и оттиск его печати, подписи работников банка, проверивших документы.

     Аудиторы  должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. После подписания документа бухгалтером банка документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе банка. При этом всю ответственность за законность информации и её безопасность для банка и клиента персонал банка берёт на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведённой операции, как с точки зрения экономического содержания, так и её юридического и документального оформления.

     Реквизиты в документах отражены таким образом, чтобы облегчить контроль за содержанием  операции.

     Все счета в балансе должны использоваться в соответствии с их назначением, и экономическое содержание самих банковских операций должно соответствовать характеру и назначению счетов.

     С особой тщательностью аудиторами проверяются  кассовые документы: объявления на взнос  наличными денег в кассы банков; приходные кассовые ордера; квитанции в приёме денег. Все эти документы относятся к приходным кассовым документам.

     К расходным кассовым документам относятся  денежные чеки на получение наличных, расходные кассовые ордера.

     Проверка банковским персоналом при выдаче наличных денег, денежных чеков, а именно подписей, оттиска печати, номеров чеков, позволяет обеспечить банковскую безопасность по расходным кассовым операциям. Аудиторы должны проверить наличие на чеке подписей сотрудников банка (ответственных исполнителей, кассиров), подтверждающих факт проверки чека банковским персоналом. При совершении кассовых операций должны соблюдаться правила документооборота, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм с расчётного счёта клиента, а зачисление денег на счёт клиентов производится после получения их кассой.

     В ходе аудиторской проверки необходимо также установить действующую в  банке систему доступа к секретным  сведениям и мерам безопасности.

     Доступ  к конфиденциальным документам осуществляется на основании списка исполнителей на документе, который подписан руководителем  банка или руководителем подразделения, отвечающего за охрану конфиденциальности. При этом необходимо проверить, соблюдаются ли необходимые условия охраны конфиденциальности. Из всей банковской документации должны быть выделены строго конфиденциальные и особо конфиденциальные документы.

     В нормативном документе банка  о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа и к компьютерной информации (включая магнитные носители, программы, файлы и т.п.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.2008  129-ФЗ
2. Федеральный закон от 2.12.08 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»
3. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 26.03.2008.  302 – П
4. Балобанова Л. И. Банки и банковская деятельность. - М.: ЮНИТИ, 2009
5. Каджаева М.Р. Банковские операции. - М.: Академия, 2009
6. Костерина Е.Е. Банковское дело. - С. - Пб.,  2009
7. Челноков В.А. Банки и банковские операции. - М., 2009