Прибыль предприятия и методы ее оптимизации

Московская  Финансово-Промышленная Академия

Прибыль предприятия и  методы ее оптимизации

Содержание

Введение 

          Значение прибыли в современной  рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

         В своей практической деятельности  организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных организацией за отчетный период. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности организации.

         Из прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителями.

          При распределении прибыли, определении  основных направлений ее использования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п.

Распределение чистой прибыли позволяет  расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. 

         Оптимизация прибыли хозяйственной организации относится к наиболее сложным и недостаточно изученным проблемам финансового планирования. Обоснованность прогнозирования прибыли имеет существенное значение для формирования доходов бюджетной системы, прежде всего для региональных и местных бюджетов, куда поступает большая часть налога на прибыль. На величину прибыли воздействует множество факторов, что затрудняет оптимизацию прибыли на основе наблюдения за ее динамикой в прошлые периоды.

         В настоящее время рассмотрению вопросов оптимизации прибыли в литературе по экономическому анализу уделяется особое внимание по причине большого влияния процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия. Актуальность темы дипломной работы обуславливает важностью качественного проведения анализа формирования и распределения финансовых результатов предприятия и необходимостью ее оптимизации для предприятий всех отраслей и форм собственности.

         Целью данной работы является  анализ и  критическая оценка  действующего механизма управления прибылью в условиях ООО «Квант», оптимальное планирование финансовых результатов,  определение направлений их совершенствования и поиск резервов увеличения чистой прибыли. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• изучить понятие, сущность  и состав финансовых результатов  деятельности предприятия;
• рассмотреть теоретические основы анализа финансовых результатов предприятия;
• изучить методы анализа и  оптимизации прибыли;
• проанализировать формирование чистой прибыли  предприятия и влияние различных факторов на этот процесс;
• провести анализ динамики, структуры и структурной динамики  распределенной прибыли;
• определить мероприятия, направленные на повышение эффективности формирования и распределения прибыли и оценить их эффективность;
• разработать оптимальный прогноз финансовых результатов на 2008-2010 годы.

         Объектом дипломного исследования является общество с ограниченной ответственностью «Квант». Компания «Квант» специализируется на оптовых и розничных поставках компьютерной и оргтехники юридическим и физическим лицам, на оказании услуг по антивирусной защите, ремонту и модернизации оргтехники.

         Предметом исследования в данной работе является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей управления финансовыми результатами данного предприятия.

          Теоретической и методологической  основой исследования явились  законодательные акты, нормативные акты, регулирующие механизм формирования и распределения  финансовых результатов на предприятиях различных организационно-правовых форм. При этом были  использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по теме дипломной работы. Практической основой данной работы является бухгалтерская отчетность ООО «Квант» за 2005- 2007  годы.

1. Теоретические основы формирования прибыли и методика ее оптимизации

1.1. Понятие, сущность  и состав  финансовых результатов  деятельности  предприятия 

          Результат- это конечный итог, показатель какой-либо деятельности (работы в какой-либо области). Так как предприятие осуществляет свою деятельность в различных областях, то можно говорить о множественности ее результатов. Степень детализации результатов деятельности определяется аналитиком. Можно выделить результаты производственной, финансовой, инвестиционной, инновационной, коммерческой, снабженческой, управленческой, социальной, технической и технологической, экологической, организационной и другой деятельности. ¹

          Конечным финансовым результатом   работы предприятия является, как  правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

          Прибыль как экономическая категория  отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия в условиях товарно – денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата  необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

          Когда выручка превышает себестоимость,  финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить  затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно – технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

         Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений  выполняет определенные функции.

         Во – первых, прибыль характеризует  экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

         Во – вторых, прибыль обладает  стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

         В – третьих, прибыль является  одним из источников формирования  бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ.²

         Бухгалтерская прибыль –  это  кредитовое сальдо по счету  99 «Прибыли и убытки», которое  показывает превышение общей  суммы прибыли и доходов над  общей суммой потерь и убытков  за отчетный период. Бухгалтерский  убыток – это дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Все доходы  и расходы (в зависимости от того, при каких  условиях они получены, и в зависимости от направления деятельности организации) подразделяются на: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из двух составляющих:

1. Финансовый результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг (доходы по обычным видам деятельности);
2. Финансовый результат от прочих  доходов и расходов;

Согласно Положению  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, утверждённому приказом Минфина РФ от 06.07.99. № 43н, прибыль предприятия формируется следующим образом (рис. 1.1)³

Рис. 1.1 Порядок формирования прибыли предприятия согласно Положению  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99

         Таким образом, выделяют следующие  виды прибыли:

         1) Общая или балансовая прибыль.  Это сумма прибыли от реализации  продукции, финансовой деятельности, доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

         2) Прибыль от основной деятельности и прочих операций.

          3) Прибыль от реализации продукции,  работ, услуг. Это разница между  выручкой от реализации продукции (в ценах без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

         4) Налогооблагаемая прибыль. Это  балансовая прибыль уменьшенная на сумму отчислений в резервный и другие фонды, создание которых предусмотрено законом (не должны быть более 25% установленного фонда, отчисления не более 50% прибыли подлежащей налогообложению).

         5) Чистая прибыль. Это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Она направляется на производственное развитие, материальное поощрение работников, на социальное развитие, на создание резервного фонда и благотворительные цели.

         На величину прибыли организации  оказывают влияние разные факторы. По существу, это — все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия определить можно только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

         Для углубленного анализа чистой  прибыли все факторы разделяют  на внешние и внутренние. К внешним факторам относятся:

1. природно-климатические условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних и дополнительную прибыль - у других предприятий;
2. деятельность государства (изменение норм амортизации, ставок ММОТ, налогов и их ставок, цен на продукцию естественных монополий и т.п.);
3. изменение рыночной конъюнктуры (цен на сырье, материалы, торговые наценки, скидки, цен на готовую продукцию, спроса, предложения со стороны конкурентов и т.п.);
4. нарушение контрагентами государственной дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.⁴

Данные факторы могут  предполагаться, но в целом предприятие должно уметь адаптироваться к их изменениям. Непосредственно от предприятия зависят внутренние факторы, влияющие на размер прибыли. К ним относятся:

факторы, определяющие результаты работы предприятия и ее эффективность;

факторы, связанные с нарушением предприятием государственной дисциплины по следующим направлениям:

• нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых наценок и скидок;
• экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности; невыполнения планов ремонта (капитального и текущего) основных средств; недоиспользования средств на подготовку и повышение квалификации персонала предприятия;
• непроведения мероприятий по испытанию и освоению новой техники и т.д.;
• экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и от нарушения технологии производства.

Рассчитать влияние  факторов, изложенных в п.2 возможно при проведении внутреннего анализа. При внешнем анализе оценивается влияние на прибыль факторов, определяющих результаты работы предприятия и ее эффективность. Для анализа используют следующую факторную модель:⁵

ЧП = В – С/С –  КР + ПП – ПУ +  ПД – ПР  –  НП         (1.1)

ЧП – чистая прибыль;

В – выручка от продажи  продукции;

С/С – себестоимость  проданной продукции;

КР – коммерческие расходы;

ПП – проценты к  получению;

ПУ – проценты к  уплате;

ОД – прочие доходы;

ПР – прочие   расходы;

НП – налог на прибыль.

          Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.⁶

          Объектом  распределения является балансовая  прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

          Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

          Распределение  прибыли отражает процесс формирования  фондов и резервов предприятия. Законодательство теперь не устанавливает никаких нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения, на благотворительные цели, финансирование природоохранительных мероприятий, расходов по содержанию объектов социального характера и др.

          Для каждой организационно-правовой  формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Формирование и  распределение прибыли предприятия.

         Обобщая все вышесказанное, прибыль – это показатель экономической эффективности производства, характеризующий разницу между доходами и затратами за определенный период времени. Рассчитывают валовую прибыль, прибыль от продаж, налогооблагаемую и чистую прибыль.  За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

1.2. Цель, задачи и источники  анализа прибыли предприятия

         Целью анализа формирования финансовых результатов деятельности предприятия является определение путей оптимизации данного процесса как в целом, так и по  отдельным направлениям расходования прибыли. Основная цель анализа использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный период по сравнению с планом в динамике. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по формированию прибыли, изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.⁷

         Основным источником информации  для анализа рентабельности организации является Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

         Рассмотрим методику анализа  прибыли как важнейшего элемента оптимизации прибыли.

         Анализ финансовых результатов  осуществляется в несколько этапов:

• Анализ динамики и структуры балансовой прибыли организации;
• Факторный анализ прибыли от реализации продукции;
• Анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовой деятельности и внереализационных операций;
• Анализ рентабельности;
• Анализ качества прибыли;
• Анализ распределения прибыли.

В ходе анализа производят расчет нескольких показателей рентабельности:

- рентабельности продаж;

- рентабельности организации;

- рентабельности активов;

- рентабельности основного капитала;

- рентабельности собственного  капитала.

         Рентабельность продаж определяется  организацией как отношение прибыли к объему реализованной продукции, умноженное на 100%:⁸

                            Р пр.  = П : В x 100%,                                                 (1.2)

где Р пр. - показатель рентабельности продукции (товаров);

      П - показатель прибыли от реализации продукции;

       В - показатель  выручки от реализации продукции  (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

         Показатель  рентабельности продукции находится  в прямой зависимости от объема  реализуемой продукции, себестоимости этой продукции и полученной в результате этого прибыли. Однако  исчисление рентабельности по всей продукции не дает полного представления о рентабельности отдельных изделий организации и об ее резервах.

         Если на  рентабельность продаж влияют показатели выручки от реализации продукции (товаров) и себестоимость реализованной продукции (товаров), то рентабельность организации зависит не только от этих показателей, но и от процентов к получению и уплате, от доходов от участия в других организациях, операционных и внереализационных доходов и расходов:

                            Р орг.  = П ч. : В x 100%,                                                 (1.3)

где Р орг. - показатель рентабельности организации;

П ч. - чистая прибыль;

         Рентабельность капитала определяется  в организации как отношение  чистой прибыли за отчетный период к стоимости капитала организации на конец отчетного периода, умноженное на 100%. Формула определения рентабельности капитала выглядит следующим образом:⁹

Р к = П ч. : К x 100%,                            (1.4)

где Р к - рентабельность капитала;

К - стоимость капитала.

         Низкий уровень показателя рентабельности капитала по сравнению с этим показателем у других организаций позволяет сделать вывод о том, что в организации имеет место перевложение капитала в активы или отсутствует спрос на производимую и реализуемую продукцию (товары).

         Рентабельность основного капитала  определяется организацией как  отношение чистой прибыли к основному капиталу, умноженное на 100%:

                       Р ок. = П ч. : С ок. x 100%                                         (1.5)

где Р ок. - рентабельность основного капитала;

П ч. - чистая прибыль;

С ок. - стоимость основного  капитала.

         При этом, чем выше значение указанного показателя, тем эффективнее осуществляется использование основных средств организации. Повышение рентабельности основного капитала при снижении показателя рентабельности активов организации свидетельствует о необоснованном увеличении оборотных средств в результате скопления остатков материально-производственных запасов, готовой продукции и т.д. В этом случае путем проведения дополнительного анализа организация выявляет причины такого положения.

         Показатель рентабельности собственного капитала отражает эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах. Рентабельность собственного капитала определяется по следующей формуле:

Р ск. = П чл. : С ос. x 100%,                           (1.6)

где Р ск. - рентабельность собственного капитала;

П чл. - показатель чистой прибыли за ряд лет;

С ос. - средняя стоимость  основных средств.¹⁰

         По итогам вышесказанного можно  сделать вывод, что анализ прибыли   необходим как внутренним пользователям  с целью определения резервов  ее повышения, так и внешним пользователям для оценки организации как  потенциального заемщика или делового партнера. Анализ прибыли проводится на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и Бухгалтерского баланса (форма № 1). В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику всех видов прибыли, показатели рентабельности основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается динамика данных показателей и определяются факторы, на это влияющие.

1.3. Методика оптимизации прибыли

         В современных рыночных отношениях  главной целью оптимизации прибыли  является ее максимизация. Основными средствами для ее достижения могут быть выбраны два известных способа роста доходов предприятия: за счет экономного распределения применяемых ресурсов и на основе приращения используемого капитала. Первый путь ориентирует производителей на планирование снижения затрат, второй — на повышение результатов производства.

          Оптимизация прибыли – это  процесс определения и расчета  компанией прибыли на основе  имеющегося объема производства  и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и других расходов.  Оптимизация прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это  не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой  величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не  облагается налогом на прибыль, а другие – облагаются по повышенным ставкам.

          Объектом оптимизации являются  планируемые элементы  балансовой  прибыли, главным образом, прибыль  от реализации продукции, выполнения  работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.