Приемы и методы экономического анализа в качестве форм контроля на предприятии

Введение

     Формирование  рыночных отношений повышает потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности организации для того, чтобы правильно и своевременно использовать эту информацию для анализа текущей деятельности предприятия. В свою очередь учетные и отчетные данные должны быть эффективно использованы при анализе хозяйственной деятельности предприятия с целью контроля и дальнейшего использования полученной при аналитической обработке информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений.

     Успешное  выполнение задачи повышения эффективности  хозяйствования требует совершенствования  всей системы управления и, в частности, развития и расширения аналитической  работы. Экономический анализ - это  комплексное изучение работы предприятий  с целью объективной оценки достигнутых  результатов и дальнейшего повышения  эффективности хозяйствования. Анализ представляет собой особый вид управленческой деятельности, который предшествует принятию решений и сводится к их обоснованию на базе имеющейся информации. Он занимает промежуточное место между функциями фиксации и обработки данных (бухучет, статистика, отчетность), а также функциями, связанными с принятием решений (планирование, оперативное управление, организация, контроль).

     Контроль  включает в себя комплекс процедур по отслеживанию фактического выполнения нормативно-плановых заданий. От бухгалтера на данной стадии требуется информация, которая содержит сопоставление  фактических издержек и доходов  с нормативно-плановыми показателями.

     Контроль  служит для оценки текущей деятельности предприятия и прогнозирования будущей, а также позволяет выявить отклонения от плановых показателей и своевременно произвести корректировку исследуемых показателей и вывести их на требуемый уровень.

     Перед контролем стоят следующие основные задачи: достижение целевого, экономного и рационального использования  всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства. И одним из самых эффективных инструментов проведения подобного контроля на предприятии служит экономический анализ, который, используя данные бухгалтерского и статистического учета, а также другие источники информации, характеризует выполнение плана на текущий момент и за отчетный период. Здесь же дается оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     Таким образом, роль экономического анализа  в управлении заключается в следующем: анализ является общей функцией управления, которая обеспечивает выполнение функций планирования, регулирования, учета и контроля; экономический анализ выступает как источник аналитической информации, которая является необходимым элементом управления производством; он является средством научного обоснования принимаемых управленческих решений.

     Экономический анализ - важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние  факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. С помощью специальных приемов  анализа количественно измеряется величина факторов, положительно и  отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия. Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами, текстовым  описанием. Анализ позволяет вскрыть  неиспользуемые резервы роста эффективности  производства. (1) На уровне хозяйственной деятельности предприятия экономический анализ служит формой внутреннего контроля.

     Для раскрытия темы курсовой работы в ее первой части излагаются теоретические основы экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия как системы обобщённых данных о предмете, виде и содержании анализа, а также его использования как функции контроля на предприятии.

     Во  второй части рассматриваются конкретные приемы и методы экономического анализа, применяемые для нахождения результирующих параметров той или иной характеристики хозяйственной деятельности предприятия. 

     Третья  часть курсовой работы посвящена  расчетной части с целью показать практическое применение анализа как  формы проведения контроля финансовой деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика  экономического анализа  как формы контроля  деятельности предприятия

      Экономический анализ - это особая функция управления, что связано, во-первых, с его содержанием и местом в системе управления, и, во-вторых, с тем, что с одной стороны, экономический анализ влияет на реализацию управленческих решений, с другой, - является завершающим этапом реализации каждой функции управления, в том числе и контроля. 

1.1. Понятие и предмет  экономического анализа

     Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Предметом изучения экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные финансовые результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающиеся в системе экономической информации.

     Таким образом:

     1) экономический анализ изучает  экономику предприятия как в  статике, так и в динамике;

     2) экономический анализ рассматривает  экономику предприятия не изолированно, а под воздействием определенных  факторов (экономический анализ  – факторный анализ).

     Объективные факторы – факторы, не зависящие от деятельности предприятия (налоговая политика, ценовая политика, структурная политика, инфляционная политика, демографическая ситуация, экологическая, политическая обстановки и т.д.). Объективные факторы экономический анализ оценивает по воздействию на экономику предприятия и учитывает при разработке планов и стратегий. Игнорировать действие объективных факторов нельзя.

     Субъективные  факторы – факторы, полностью зависящие от деятельности предприятия (учетная политика, организация производства, ценовая политика предприятия, организация управления, технологическая дисциплина, материально-производственное обеспечение). Экономический анализ особое внимание уделяет субъективным факторам, т.к. здесь кроются потенциальные возможности, зависящие от конкретного предприятия, и нереализованные резервы.

     3) все хозяйственные процессы и  результаты деятельности предприятия  должны отражаться в системе  экономической информации. От того, насколько рационально сформулирована система экономической информации, зависит эффективность развития предприятия. 

1.2. Задачи и виды экономического анализа

     Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. 
Среди основных выделим:

· повышение  научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и  нормативов в процессе их разработки; 
· объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности); 
· определение эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности); 
· контроль за осуществлением требований коммерческого расчета; 
· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса; 
· проверка оптимальности управленческих решений.

     Первая  задача достигается осуществлением обстоятельного анализа хозяйственной  деятельности. Затем выявляются основные факторы, которые оказывали в  прошлом и могут оказывать  в будущем существенное влияние  на хозяйственную деятельность данного  предприятия. Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы анализа совмещаются с  текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в плановых расчетах.

     Вторая  задача. На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно  исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности  и качеству продукции, ритмичности  производства, реализации продукции; на транспорте – по грузообороту; в  организациях связи – по числу  оказанных услуг и т.д.

     Третья  задача. На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется эффективность использования: средств, предметов труда (зданий, сооружений, технологического оборудования); рабочей  силы, финансовых ресурсов, взятых в  их совокупности.

     Четвертая задача. Вся производственная деятельность предприятий и их финансовые результаты зависят от соблюдения принципов  коммерческого расчета. Принцип  материальной заинтересованности обеспечивает необходимое сочетание интересов  предприятия и коллектива. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления  экономического принципа распределения  по труду. При оценке финансовых результатов  деятельности предприятий используют количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли промышленного  предприятия определяется не только количеством и ассортиментом  выпускаемых изделий, но и их себестоимостью.

     Пятая задача. Полезность экономического анализа  состоит в выявлении ресурсов на всех стадиях производственного  процесса. В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного опыта.

     Шестая  задача. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, и от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

     Одна  из основных задач и конечная цель экономического анализа — выявление хозяйственных резервов и разработка мероприятий по их использованию. Резервами называют неиспользованные возможности улучшения анализируемых хозяйственных результатов.

     Экономический анализ является необходимым элементом  управления экономикой. В зависимости  от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.1). На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко.

     В процессе управления для обоснования  принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика  характеризуется динамичностью  ситуаций внешней и внутренней среды  деятельности предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его отличительными чертами  являются комплексность, компьютерная обработка оперативных информационных массивов, использование его результатов  на уровне отдельных функциональных служб предприятия в виде ориентированной  фрагментарной информации. 
 
 

Таблица 1

Классификация видов экономического анализа

1.3. Экономический анализ и управление

     Экономический анализ хозяйственной деятельности является одной из важнейших функций  управления, осуществление которой  необходимо для обеспечения эффективной  работы предприятия. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия можно определить как приложение теоретических основ экономики предприятия и аналитических разделов бухгалтерского учета к обоснованию управленческих решений.

     Современные теории управления определяют необходимость обоснования всех важных управленческих решений с помощью аналитического процесса, называемого «рациональное решение проблем». Этот процесс, аналитическая часть которого тождественна экономическому анализу хозяйственной деятельности, включает следующие семь этапов:

- диагностика  проблемы. Выделяют два типа проблем.  Во-первых, проблемой считается ситуация, когда поставленные цели не  достигнуты. Например, руководство  может установить, что производительность  труда на предприятии  ниже  запланированной. Во-вторых, проблему  рассматривают как потенциальную  возможность. Это, например, активный  поиск повышения производительности  труда, даже если дела идут  хорошо.;

- формулировка  ограничений и критериев принятия  решений;

- определение  альтернатив;

- оценка  альтернатив;

- выбор  альтернативы;

- реализация. Для разрешения проблемы или  извлечения выгоды из имеющейся  возможности вариант принятого  действия должен быть реализован. Результаты, получаемые при этом, должны быть проконтролированы.;

- обратная  связь – это поступление в  результате контроля данных о  том, что происходит при реализации  решения. Данные должны быть  проанализированы, что позволяет  руководителю при необходимости  скорректировать решение, пока  предприятию не нанесен значительный  ущерб.

     Современные концепции управления включают экономический  анализ в число важнейших функций  управления предприятием.  Для иллюстрации  можно привести формулировки двух известных  управленческих концепций – общих  замыслов управления предприятием:

     Контроллинг как система управления представляет собой концепцию управления предприятием,  получившую широкое распространение в Германии.  Эта концепция основывается на объединении в единую систему комплекса планирования и контроля и сосредоточивается на аналитических функциях, направленных на достижение целей предприятия, и функции координации управления.

     Школа экономического управления отождествляет экономику предприятия с «экономическим управлением». Его определяют следующим образом: экономическое управление представляет собой внутрифирменное планирование (составление бюджетов) и контроль за итогами хозяйственной деятельности  (контроль исполнения бюджетов), которое строится на основе экономически целенаправленных решений, опирающихся на анализ и расчеты. (2) 
 
 
 
 
 

2. Приемы и методы  экономического анализа в качестве форм контроля на предприятии

     Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

     Характерными  особенностями метода экономического анализа являются: 
·использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную  деятельность; 
·изучение причин изменения этих показателей;  
· выявление и изучение взаимосвязи между ними.

     Совокупность  приемов и способов, которые применяются  при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

     Методика  экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

     К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

     Статистические  методы включают в себя использование  средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и  регрессивный анализ и др.

     Математические  методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

     Рассмотрим  характеристики основных приемов и  методов экономического анализа  и найдем, какие экономические  показатели позволяют контролировать данные приемы и методы.

     Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

     Сравнения могут быть одномерными и многомерными (несколько критериев для сравнения). При применении приема сравнения  необходимо учитывать сопоставимость данных. Сравниваемые объекты должны быть однородны по содержаниям, методам  учета и методикам расчета. В  случае несоответствия выполняют пересчет на сопоставимые условия.

Сопоставимость  сравниваемых показателей предполагает: 
· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей; 
· единство периодов времени, за которые производится сравнение; 
· сопоставимость условий производства; 
· сопоставимость методики исчисления показателей.

     Прием абсолютных, относительных величин. Нельзя применять абсолютные величины без относительных и наоборот.

     В экономическом анализе используют три вида относительных величин:

1) процентные  соотношения используются для  характеристики динамики и характеристики  состава и структуры объекта  исследования;

2) индексы  – относительные величины, которые  используют в экономическом анализе  для характеристики изменений  во времени и в пространстве. Определяются по соотношению  двух однородных по содержанию  абсолютных величин;

3) коэффициенты  – относительные величины, которые  используют для углубления и  детализации анализа. Определяются  по соотношению двух разнородных  по содержанию абсолютных величин.

     Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

     С помощью средних величин в  экономическом анализе характеризуют  как совокупность в целом, так  и каждый объект в совокупности.

     Наиболее  часто в экономическом анализе  используют следующие виды средних:

1) средняя  арифметическая простая 

2) средняя  арифметическая взвешенная

По этой средней можно усреднить цену от реализации (α, β, γ – объемы натуральные  по разным ценам), себестоимость единицы  изделия, все показатели организационно-технического уровня производства.

3) средняя  хронологическая

По этой средней можно усреднить среднегодовую  стоимость ОПФ, среднегодовую стоимость  имущества, среднюю величину дебиторской  задолженности, запасов, среднесписочную  численность персонала и т.д.

4) средняя  геометрическая

     Используется  для расчета среднегодовых темпов роста по любому показателю.

     Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

     Прием группировки заключается в расчленении  объекта исследования по определенным признакам на группы и подгруппы  в целях более детального исследования и синтезе полученных данных.

     Балансовый  метод используют для показателей, которые имеют два или более способов расчета. Заключается этот метод в построении балансовых уравнений или балансовых таблиц. В балансовом уравнении с левой стороны отражается один способ расчета, справа – другой. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

     Например, при анализе обеспеченности предприятия  сырьем сравнивают потребность в  сырье, источники покрытия потребности  и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

     Как вспомогательный, балансовый метод  используется для проверки результатов  расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учтете факторов или о допущенных ошибках:

где у – результативный показатель; x– факторы;  – отклонение результативного показателя за счет фактора х_i.

     Балансовый  метод применяют также для  определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов:

     Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

     Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

1. Определяется  формула, которая в виде произведения  увязывает анализируемые факторы  с результирующим показателем:

ТП –  товарная продукция;

Ч –  численность;

ПТ –  производительность труда.

2. На  первое место в формуле ставят  количественный, на второе – качественный  факторы.

3. Чтобы  определить влияние количественного  фактора на результирующий показатель, необходимо изменение количественного  фактора умножить на базовое  значение качественного:

4. Чтобы  определить влияние качественного  фактора на результирующий показатель, необходимо отчетное значение  количественного фактора умножить  на изменение качественного показателя:

5. Общее  изменение результирующего показателя  равно сумме его изменений  за счет влияния количественного  и качественного факторов.

Индексный метод обладает недостатком –  при факторном разложении завышается влияние качественного и занижается влияние количественного фактора:

     Метод корреляционного  и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями, не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

     С помощью корреляции решаются две  главные задачи: 
· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии); 
· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).