Приложение к бухгалтерскому балансу. 5

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1 Теоретические основы формирования Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)………………………………………………………………...4

1.1 Сущность, состав и формирование отчетной информации формы №5…………………………………………………………………………………….4

    1.2 Взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности……………………………………………………………16

1.3 Новое в законодательстве  о формах бухгалтерской отчетности……..18

    2. Использование информации формы № 5 для целей финансово-экономического анализа……………………………………………………….21

…2.1 Анализ информации о составе, выбытии нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений……………………………………21

    2.2 Анализ состава, структуры и динамики задолженности и расходов по обычным видам деятельности…………………………………………………26

3 Анализ деятельности  ООО «Алексеевская мельница» на основе Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)……………………………30

……..Заключение…………………………………………………………………...34

Список использованных источников……………………………………….35

Приложения………………………………………………………………….36

Введение

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют  итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния  предприятия. Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из нескольких форм, состав которых регламентируется законодательством.

Основной целью данной работы является изучение сущности и  порядка составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также возможности данной формы  для экономического анализа. Для  достижения данной цели ставились следующие  задачи:

- изучить сущность, состав и формирование отчетной информации формы № 5;

- проследить взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности;

- осветить изменения в законодательстве о формах бухгалтерской отчетности;

- исследовать возможности информации формы № 5 для целей финансово-экономического анализа;

- провести анализ деятельности  ООО «Алексеевская мельница» на основе Приложения к бухгалтерскому балансу за период 2008-2010 гг.

1 Теоретические основы формирования Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

1.1 Сущность, состав и формирование отчетной информации формы №5

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации  за определенный период. Система показателей  представлена в виде набора таблиц (отчетных форм). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 1) содержит показатели, которые расшифровывают данные формы №1 «бухгалтерский баланс». Таблицы этой формы содержат показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Субъекты малого предпринимательства  и некоммерческие организации могут  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих  данных. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), Приложение к бухгалтерскому балансу не представляют.

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 применяется:

- коммерческими предприятиями - для анализа вероятности угрозы возможного банкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своей платежеспособности, в случае ее утраты.

- банками - для оценки и мониторинга рисков, связанных с возможностью утраты платежеспособности потенциальными и существующими заемщиками.

- аудиторскими компаниями - для составления заключения о финансовом состоянии (перспектив платежеспособности) предприятия - заказчика.

- государственными предприятиями - для представления финансовых показателей платежеспособности в вышестоящие структуры.

- потенциальными контрагентами и акционерами предприятия - для оценки его перспективной платежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.

В форме №5 предусмотрены свободные строки. В организация вправе вписать дополнительную информацию, которую считает необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Приложение по форме №5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности

В Приложении по форме №5 все показатели объединены в следующие разделы:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы по НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

- государственная помощь.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку.

В разделе 1 «Нематериальные активы» приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются  данные о поступлении и выбытии  нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных  отчислениях.

Таблица «Нематериальные активы» является расшифровочной таблицей к статье баланса Нематериальные активы (код строки 110 баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов" отражаемых на счете 04.

В таблице «Нематериальные активы» отражается следующая информация:

- по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

- по строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы  организации, связанные с переоформлением  учредительных и других документов (при расширении организации, изменении  видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка «Деловая репутация организации» заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как  имущественных комплексов оно может  быть куплено по цене, которая превышает  ее оценочную (начальную) стоимость. В  этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может  присутствовать и в консолидированной  отчетности группы взаимосвязанных  организаций.

При составлении консолидированной  отчетности стоимостная оценка деловой  репутации возникает, если номинальная  стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной  стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также  указывается по этой строке сводной  формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость  НМА на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в отчетного года, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В разделе 2 Основные средства приводятся данные о движении (поступлении  и выбытии по всем источникам) и  остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный, хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость  производственных, т.е. используемых в  получении доходов по обычным  видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости  производственных основных средств  обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся  на консервации, имущество, находящееся  в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».

Таблица «Основные средства» является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам.

Таблица «Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах» раскрывает информацию об амортизации основных средств не так подробно, как раскрывается информация о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке другие.

Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

Таблица «Доходные вложения в материальные ценности» является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

В разделе 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов» отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

В разделе 6 «Финансовые вложения» приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Он включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и  обязательства представляются как  краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после  отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие  финансовые вложения, как акции или  вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока  обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных  строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам  финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности  к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока  до истечения срока погашения  приобретенной в качестве финансового  вложения цессионарием дебиторской  задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую  рыночную стоимость.

В разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность» является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская  задолженность.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- «75 Расчеты с учредителями»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Отдельно указывается  сумма краткосрочной (задолженности  со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела  в графе 3 Остаток на начало года указывают сальдо по вышеуказанным  счетам по состоянию на 1 января отчетного  года (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской  и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного  года

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и  отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков. В форме  № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная  дебиторская задолженность.

Строка 620 баланса «Кредиторская задолженность» содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности.

В форме № 5 в отличие  от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе  в сумме по строке 610 «Займы и кредиты».

В разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности» показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

По перечисленным элементам  отражаются расходы организации, связанные  со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная  амортизация и пр.

Данные приводятся в целом  по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному  обороту затраты на исправление  исправимого и потери от неисправимого  брака; затраты при простоях по внешним  причинам; расходы, возмещаемые виновными  лицами; расходы, связанные со списанием  активов, и иные расходы, списываемые  в установленном порядке на счета  учета финансовых результатов и  капитала.

В форме приводятся также  изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих  периодов (счет 97) и резервов предстоящих  расходов (счет 96).

Заполняя этот раздел, бухгалтер  не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

- затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

- затраты по браку, простоям по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года. Таблица Обеспечения является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать  качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать  векселя, а также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Последний раздел 10 «Государственная помощь» посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные  кредиты, учтенные на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или 67 «Долгосрочные кредиты и займы» на отдельных субсчетах. При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).( Приложение 2).

1.2 Взаимосвязь Приложения  к бухгалтерскому балансу с  другими формами отчетности

Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и законодательно ее состав определен так, что многие показатели в формах 1-5 взаимосвязаны. Так, форма  № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу  связана с формой № 1 Бухгалтерский  баланс (Приложение 3), формой № 3 Отчет об изменениях капитала (Приложение 4) и формой № 2 Отчет о прибылях и убытках (Приложение 5). Эти взаимосвязи можно представить в виде таблиц (см. таблицы 1,2).

Таблица 1

Взаимоувязка показателей  формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу и формы № 1 Бухгалтерский  баланс