Применение CHР субъектами малого предпринимательства

Филиал  ФГОУВПО «Российский  государственный  университет туризма и сервиса» в г. Смоленске 
 
 

Кафедра «Экономики и финансов» 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине «Специальные налоговые режимы» 

на тему: «Применение CHР субъектами малого предпринимательства» 

Студента (ки)            Жаворонковой А. А.             (подпись) ____________ 

Руководитель           Марченкова Е. Р.                   (подпись) ____________ 
 
 
 
 

Работа  допущена к защите                  «____» _________________ 200_ г. 

Работа защищена  

«____» _________________ 200_ г.        с оценкой     «________________» 
 

Подпись руководителя работы __________________________ 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА………………………………………………………………………….6

1.1. Понятие малое предприятия………………………………………... ………6

1.2.  Условия, необходимые для формирования малых предприятий................7

ГЛАВА 2.    НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА……………………………………………11

2.1. Упрощенная система налогообложения…………………………………...11

2.2. Единый налог на вмененный доход………………………………..............23

ГЛАВА 3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «РОМАШКА»……………………………...30

3.1. Анализ  налогообложения Акционерного Общества  по результатам деятельности 2008 - 2009 гг………………………………………………………..30

3.2. Выбор  оптимального варианта объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения…………………………………..32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….............34

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………….............38 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Для эффективного функционирования рыночного  хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

     В настоящее время малые предприятия  стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тыс. предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12млн. человек.

     Немаловажным  является тот факт, что за счет налоговых  и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

      В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

      В укреплении экономической позиции  России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

      Стабильность  системы налогообложения позволяет  предпринимателю увереннее чувствовать  себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.

      Это в полной мере относится и к  той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

      Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

      Актуальность  темы состоит в том, что специальные  налоговые режимы в настоящее  время применяются в РФ и менее  изучены по сравнению с общим  режимом налогообложения в части  их применения субъектами малого предпринимательства.

       Целью курсовой работы является  исследование существующих специальных налоговых режимов в России для субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

       Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть сущность и роль малых предприятий в экономике России,
• исследовать и дать характеристику систем налогообложения малого бизнеса в РФ, выявить их преимущества и недостатки;
• обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса.
• на примере функционирующего бизнеса дать экономическое обоснование предлагаемых мероприятий

       В качестве объекта исследования выбрано Акционерное Общество «Ромашка». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ  НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 

1.1.Понятие малого предприятия

      Для определения статуса малого предприятия в настоящее время пользуются рядом критериев.

      К таким критериям в России относят  численность персонала (занятых  работников), его объем выручки, размер уставного капитала, величина активов  а также состав учредителей и др. Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», принятому Государственной Думой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня, субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает:

• в промышленности, строительстве и на транспорте -  100 человек;
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере  - 60 человек;
• в оптовой торговле - 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании  - 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

      Причем  в уставном капитале таких организаций  доля участия государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

      К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

      Таким образом, только четкое соблюдение указанных  критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства. 

1.2 Условия, необходимые  для формирования малого предприятия 

    Для формирования малого бизнеса необходимы определенные экономические, социальные, правовые и другие условия.

    Экономические условия – это предложение  товаров и спрос на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств, которые могут  быть истрачены на покупки; избыток  или недостаточность рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможность приобретать товары.

    На  экономическую обстановку существенно  влияют наличие и доступность денежных ресурсов, уровень доходов на инвестированный капитал, а также величина заемных средств, необходимых предпринимателям для финансирования своих деловых операций, которые готовы предоставить им кредитные учреждения.

    Всем  этим занимаются организации, составляющие инфраструктуру рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоотношения и вести коммерческие операции. К таким организациям относятся:

• банки, оказывающие финансовые услуги;
• поставщики, организующие снабжение сырьем , материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, энергией, машинами и оборудованием, инструментом и др.;
• оптовые и розничные продавцы, предоставляющие услуги по доведению товаров до потребителя;
• специализированные фирмы и учреждения, оказывающие профессиональные юридические, бухгалтерские, посреднические услуги;
• агентства по трудоустройству, занимающиеся подбором рабочей силы;
• учебные заведения, обучающие рабочих и специалистов - служащих;
• прочие агентства - рекламные, транспортные, страховые и т.п.;
• средства связи и передачи информации;

    Вплотную  к экономическим , примыкают социальные условия формирования малого бизнеса. Прежде всего,  это стремление покупателей приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах потребности могут меняться.

    Важную  роль в формировании малого бизнеса  играют подготовка, переподготовка и повышении квалификации кадров. Речь идет об организации обучения современным методам ведения предпринимательской деятельности, обучения и переобучения кадров, о создании сети консультативных центров, проводящих профессиональных отбор и ориентацию кадров сектора малого бизнеса, и т.п.

    Рыночная  экономика, несмотря на ее многие положительные  черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

    Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.

    Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

    Правовые  нормы должны обеспечивать:

• упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;
• защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;
• совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

    Все малые предприятия можно условно  разделить на две группы:

    Первая  группа - предприятия,  прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченного круга деталей  и узлов (что избавляет крупные предприятия от их производства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, предприятия малого бизнеса в условиях нового этапа научно-технического прогресса выступают, с одной стороны, как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой стороны - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные  крупными предприятиями.

    Ко  второй группе относятся предприятия малого бизнеса, непосредственно конкурирующие с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом на рынке. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы являются: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший по размерам стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены.

     Малые формы предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

          Развитие малого бизнеса в  России существенно отстает в  сравнении с рядом развитых  стран. В составе важнейшего  итогового показателя - ВВП доля  малых и средних предприятий  в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60%.

    В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние  и малые предприятия, а также  осуществляется деятельность, базирующая на личном и семейном труде.

    Размеры предприятий зависят от специфики  отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются более предпочтительными.

      Что касается России, то малый бизнес здесь  находится только на стадии развития.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2.  НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 

2.1. Упрощенная система  налогообложения 

     С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

       В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей  степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

     За  основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

     Преимущество  этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

      Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения, представлены в Таблице 2.1:

     Таблица 2.1

Налоги, не уплачиваемые при  применении упрощенной системы налогообложения 

       Упрощенная  система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.     

       Упрощенная  система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

       Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 11 млн. рублей (без учета НДС).

       Не  вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы или представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели. Переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• организации. В которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;
• организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

       Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения не в праве до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость собственного амортизируемого имущества организации превысит 100 млн. рублей. Тогда общий режим налогообложения применятся в том квартале, когда было произведено превышение, и необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

       Применяющий упрощенную систему налогообложения  налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

       Объектом  налогообложения при УСНО признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

      Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной систему налогообложения.

     К доходам для целей налогообложения  относят:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав; 
• внереализационные доходы.

      Все доходы и расходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

      Доходы  могут быть выражены не только в  рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в  рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

      В случае, когда доход получен в натуральной форме, товары, работы или услуги будут учитываться по рыночной стоимости.

      Для индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему, порядок определения  доходов определен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

      Индивидуальным  предпринимателям в доходы следует  включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

      Во  избежание возможных разногласий  с налоговыми органами следует вести  раздельный учет личных доходов и  доходов от предпринимательства. В  противном случае должностные лица налоговых органов попытаются начислить налог на всю сумму дохода.

      При выборе объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ

     Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы  на приобретение основных средств;

2) расходы на  приобретение нематериальных активов;

3) расходы  на ремонт основных средств  (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

5) материальные  расходы;

6) расходы  на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы  на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы  налога на добавленную стоимость  по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы  таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;