Применение метода бухгалтерского учета. Анализ отклонений при формировании бюджета

1. Введение

Данная курсовая работа состоит из двух частей: теоретическая и практическая.

В теоретической части рассматриваю три вопроса:

• Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь. Назначение забалансвоых счетов.

• План счетов бухгалтерского учета, его структура.

• Классификация затрат на предприятии.

В практической части рассматриваю задачу, в которую входят четыре таблицы: состав имущества и источники его формирования предприятия, оборотная ведомость, хозяйственные операции и бухгалтерский баланс.

Ход решения задачи:

1. Распределение наименований отдельных видов имущества, источников их формирования и обстоятельств предприятия по счетам плана бух. учета (таблица 3.1).
2. В оборотную ведомость записывание из таблицы 3.1 наименование счетов его код. По каждому счету считаем сальдо на начало периода по дебету и кредиту. Записываем в оборотную ведомость. Считаем баланс по дебету и по кредиту.
3. Заполняем в таблице 3.3 корреспонденцию счетов. Выписываем проводки, и если необходимо, то выполняем вычисления. Посчитав обороты за период по счетам, вносим значения оборотов в оборотную ведомость (таблица 3.2). Считаем баланс по дебету и кредиту.
4. По формулам рассчитываем сальдо на конец периода по таблице 3.2. Записываем значения сальдо на конец периода по счетам. Посчитаем баланс по дебету и кредиту.
5. Заполняем бухгалтерский баланс (таблица 3.4). Записываем в пояснения номера счетов, которые относятся к данному показателю. Считаем актив на начало периода и на конец периода (баланс), а также считаем пассив на начало периода и на конец периода (баланс).

2. Теоретическая часть
1. Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь. Назначения забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 "Арендованные основные средства";

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые на переработку";

004 "Товары, принятые на комиссию";

005 "Оборудование, принятое для  монтажа";

006 "Бланки строгой отчетности";

007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов";

008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные";

009 "Обеспечения обязательств  и платежей выданные";

010 "Износ основных средств";

011 "Основные средства, сданные в аренду".

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются. Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т.е. не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при убытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а при убытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.

Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей   (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура забалансового счета

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь.

Для контроля и оперативного руководства организацией необходимо помимо обобщенных данных, выраженных в денежном измерителе, иметь сведения о движении каждого отдельного объекта. В связи с этим в учете применяют следующие счета – синтетические, аналитические, субсчета.

На синтетических счетах объекты учета отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе по экономически однородным группам, а учет, осуществляемый на них, называется синтетическим учетом.

Название "синтетический" происходит от слова "синтез", что означает соединение, обобщение (сведение частей в целое).

С целью детализации в дополнение и развитие к синтетическому счету открывают аналитические счета, а учет, осуществляемый на них, называется аналитическим учетом.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках…). Аналитических счетов к синтетическому счету открывают столько, сколько необходимо организации для учета и получения информации с необходимой степенью детализации.

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Слово "субсчет" означает подсчет, т.е. счет второго порядка. С помощью субсчетов осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах. Субсчета имеют большое значение при учете объектов, имеющих разнообразную номенклатуру. Субсчета позволяют собирать в однородные группы многочисленные и различные по своему назначению товарно-материальные ценности и другие объекты учета.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего, четвертого и других порядков.

Счета синтетические и субсчета объединены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Они регламентируются Минфином России.

Пример 1.

Пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 "Материалы" на фабрике трикотажных изделий представлен в табл.2.2.

Таблица 2.2

Синтетический счет 10 "Материалы" (счет 1-го порядка)

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

– аналитический учет – это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется учет заработной платы по каждому работнику;

– синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

– система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

– синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим пример ведения аналитического учета на счете 10 "Материалы".

Пример 2.

На начало месяца на складе кондитерской фабрики "Рот Фронт" находилось 500 кг муки и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг муки и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг муки и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг муки и 600 кг сахара. Стоимость 1 кг муки составляет 14 руб., 1 кг сахара – 48 руб.

Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца (табл. 3–7).

1. Карточка учета материалов, мука.

Таблица 2.3

Карточка учета материалов (мука)

2. Карточка учета материалов, сахар.

Таблица 2.4

Карточка учета материалов (сахар)

3. Аналитические счета по видам  материалов.

Таблица 2.5

Счет 10 "Материалы" (мука)

Таблица 2.6

Счет 10 "Материалы" (сахар)

4. Чтобы оформить итоговый синтетический  счет, нужно сложить соответствующие  сальдо и обороты на всех  аналитических счетах.

Таблица 2.7

Синтетический счет 10 "Материалы"

2.  План счетов бухгалтерского учета, его структура

План счетов бухгалтерского (Приложение 1) учета представляет собой систематизированный перечень счетов.

В плане счетов содержатся синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Аналитические счета в план счетов не включаются, так как на каждом предприятии они имеют свою специфику и их включение в план счетов сделает его слишком громоздким.

С целью создания плана счетов разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них прежде всего выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.

Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.

В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель плана счетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 г. В различные временные периоды действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложились или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.

В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 г. (см. Приложение 2).

В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке от наименее к более ликвидным или изымаемым.

В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые - от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.

Ярким примером этого может служить изменение методологического подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Этот переход был оформлен соответствующим приказом Министерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н (см. Приложение 3)). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций представляют собой резерв.

Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.

На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.

Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

Структура плана счетов может быть сформирована по разным основаниям, но для России характерен подход по стадиям кругооборота капитала, т.е. план счетов отражает метаморфозы капитала, что соответствует принципам динамического бухгалтерского учета. Следовательно, структура кругооборота капитала задает и структуру баланса: первые пять разделов Плана счетов формируют актив, шестой раздел в части дебиторов также наполняет актив, а в части кредиторов - пассив. Седьмой раздел так же входит в пассив. Что касается восьмого раздела, то счета, в него входящие, участвуют не сальдо, а оборотами в формирования отчета о прибылях и убытках.

Юридическая обязательность применения рекомендуемого Минфином Плана счетов с 2000 г. (в результате отсутствия регистрации его в Минюсте РФ) уступила по своей значимости обязательности применения российскими бухгалтерами концепции «true and fair view» - правдивого и беспристрастного взгляда. Отметим, что в своей работе главное для бухгалтера - это его профессиональное суждение, т.к. бухгалтер не обязан буквально следовать предписаниям Плана счетов и вправе во всех случаях, когда считает правильным, поступать так, как велит ему добросовестность (пар. 4 ст. 13 Федерального закона о бухгалтерском учете).

3. Классификация затрат на предприятии

Один из сложных вопросов управления затратами — их классификация, позволяющая регулировать процесс управления ими. В современных условиях при управлении затратами должны учитываться все возможные ситуации, и принимать решения можно, только опираясь на принципы формирования затрат и их классификацию. Она не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами на предприятии и принятия хозяйственных решений. В экономической литературе и хозяйственной практике неоднократно вносились предложения по совершенствованию существующей классификации затрат.

Один из вариантов укрупненной группировки затрат, согласно которой они подразделяются на три группы:

• затраты, информация о которых используется для калькулирования и оценки готовой продукции;
• затраты, на основании которых принимаются решения и осуществляется процесс планирования;
• затраты, используемые для целей контроля и регулирования.

Другой вариант группировки затрат:

• по типу факторов хозяйственной жизни (действия, события);
• по признанию (начисленные и оплаченные);
• по отношению к деньгам (монетарные и немонетарные);
• по отношению к балансу (капитализируемые и не капитализируемые);
• по ожиданию (ординарные и экстраординарные);
• по оценке (нормативные и плановые) и т.д.

В западном учете, как правило, выделяют две группы затрат:

• производственные (входящие в себестоимость продукции);
• непроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).

В соответствии с действующими нормативными документами затраты в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия классифицируются по экономическому содержанию и назначению, а также видам затрат. За основу при классификации текущих затрат для целей управления могут быть взяты следующие признаки.

 По способу включения  в себестоимость продукции затраты  классифицируются на прямые и  косвенные. Применение такой группировки  необходимо для обеспечения правильного  и точного калькулирования себестоимости  продукции, планирования и учета затрат. Следует отметить, что эта классификация и сами понятия «прямые затраты» и «косвенные затраты» имеют относительный характер и зависят от конкретных условий деятельности предприятия, так как при различных условиях одни и те же затраты могут относиться и к прямым, и к косвенным.

Например, в простых производствах (при выпуске и реализации одного вида продукции) все затраты можно рассматривать как прямые.

Прямые затраты связаны непосредственно с производством и (или) реализацией конкретных видов продукции и на основании первичных документов могут быть напрямую отнесены на ту или иную товарную группу или калькулируемый объект. Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема деятельности, снизить его можно путем повышения эффективности деятельности предприятия, производительности труда, введения новых ресурсом энергосберегающих технологий. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Прямые материальные затраты — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично относится на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции. Каждое предприятие, исходя из специфики производственного процесса, самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие — к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Прямые расходы на оплату труда включают всё расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Расходы на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Подобно расходам на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большей степени зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.  Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда относятся к переменным затратам, величина которых изменяется прямо пропорционально объему деятельности. Косвенные затраты носят общий характер, в момент совершения их невозможно напрямую, без предварительных расчетов, отнести на конкретный вид продукции. Эти расходы распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе, как правило, согласно методике, описанной в учетной политике предприятия. Так» косвенные затраты на предприятиях торговли могут распределяться пропорционально торговой площади, обороту, заработной плате торгово-оперативных работников, в производстве — производственной площади, основной и дополнительной заработной плате рабочих и т.п. Косвенные затраты подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

3. Практическая часть

Таблица 3.1

Состав имущества и источники его формирования предприятия

по состоянию на 01.01.200… года