БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА 
 
 
 
 
 

Применение  МСФО на белорусских предприятиях: проблемы и перспективы

Курсовая  работа

Минск, 2009 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание  

     1. Сущность и роль международных стандартов в современных условиях развития экономики.

1. Сущность международных стандартов и условия их возникновения.
2. Цели и принципы финансовой отчетности.
3. История появления МСФО

     2. Проблемы перехода на международные стандарты в Республике Беларусь.  

Введение.  

     Тема  курсовой работы – «Применение МСФО на белорусских предприятиях: проблемы и перспективы».

     МСФО  являются сегодня общепринятым в мировом масштабе инструментом, регламентирующим учетные подходы, которые позволяют обеспечить достоверное представление информации о финансовом положении и результатах деятельности компании, движении денежных средств.

     Для многих государств мира применение Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) — вопрос не новый, но по-прежнему настолько актуальный, что правительства стран принимают конкретные решения для его урегулирования в целях соответствия современным требованиям международных рынков. Факт признания МСФО на уровне около 100 стран мира говорит сам за себя.

     Вторая половина XX в. и начало XXI в. характеризуются международной специализацией и разделением труда, кооперированием производства практически между всеми государствами и континентами. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых в различных странах, и в конечном итоге потребовала ввести международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета. Беларусь, являясь европейским государством, не может оставаться в стороне от общемировых тенденций интеграции, несмотря на то, что экономические процессы в нашей республике и других государствах с переходной экономикой отличаются от аналогичных процессов в развитых индустриальных странах. Особое внимание и значение при этом уделяется интеграционным процессам в условиях глобализации рынков капитала. Прежде всего, соблюдению международных норм составления и публикации финансовой отчетности в национальной системе бухгалтерского учета. На современном этапе задачу унификации отчетности разных государств выполняют международные стандарты финансовой отчетности, создаваемые специализированными международными организациями.

     Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена постоянно возрастающей ролью Международных стандартов финансовой отчетности в мировой экономике.

     Актуальность  выбранной темы  обусловлена усилением общемировых интеграционных процессов, сопровождающееся, с одной стороны, сближением стандартов  финансового учета, и, с другой стороны, стремлением стран защитить свои национальные интересы, в том числе путем сохранения  конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке.

     Предметом исследования является процесс реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, его адаптация и соответствие международным стандартам финансовой отчетности.

     Объектом  исследования является содержание международных  стандартов финансового отчетности и белорусской нормативной базы по бухгалтерскому учету.

     Цель  – рассмотреть тенденции применения МСФО в современных международных экономических отношениях.

     Для этого необходимо выделить следующие  задачи:

1. рассмотреть сущность, цели, принципы международных стандартов финансовой отчетности;
2. изучить историю формирования международных стнадартов финансовой отчетности;
3. рассмотреть проблемы перехода на международные стандарты в Республике Беларусь.

     Сущность  международных стандартов  и условия их  возникновения. 

     Стандарты МСФО - это Международные стандарты финансовой отчетности разработаны и поддерживаются специализированной организацией - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, в оригинале - International Accounting Standards Board, или IASB), г. Лондон. Стандарты МСФО выдвигают единые международные требования к финансовой отчетности организаций, которая должна представляться внешним пользователям.

     Отченость МСФО - система подготовки и представления финансовых отчетов в соответствии со стандартами МСФО. 

1. Необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности

     Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, возрастание  роли международной интеграции потребовали  унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при  составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отражения инвестируемых средств. Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.

     Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить. Также невозможно нашей стране остаться вне их рамок, потому что в основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. Международные стандарты нужно рассматривать, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.

     Вместе  с тем переход на международные  стандарты не должен быть самоцелью. В действительности ни одна промышленно  развитая страна в мире не использует их полностью как национальные стандарты. Поэтому переход Беларуси на международные  стандарты учета, отчетности и аудита следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к белорусской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

2. Международные стандарты финансовой отчетности

     Крупные корпорации, начав в конце 60-х  годов XX века активно использовать в своих интересах международные  рынки капитала, столкнулись с  проблемой несоответствия национальных моделей бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита. Поэтому в 1973 году профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран была образована Коллегия по международным стандартам финансовой отчетности как независимый орган частного права (г. Лондон), объединяющий в настоящее время около 150 членов более чем из 100 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии, США и т.д.

     Основными функциями Коллегии по международным  стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО) являются:

• рассмотрение проблем финансовой отчетности и, при потребности, назначение руководящего комитета для выработки предварительного варианта;
• обсуждение и публикация предварительного варианта стандартов, их принятие, переработка и отмена.

     КМСФО разработан 41 международный стандарт финансовой отчетности (далее - МСФО). Разработанные МСФО совместимы как с директивами ЕС, так и с общепринятыми стандартами бухгалтерии США (GAAP).

     Работа  КМСФО по сопоставимости и усовершенствованию стандартов продолжается, так как в настоящее время в результате широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний значительно возросли. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны. МСФО, которые разрабатываются КМСФО, признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. Фактически МСФО являются лишь рекомендациями, не имеющими юридической силы, однако, в настоящее время в международном экономическом праве они достигли статуса так называемого "мягкого" закона.

     Широкому  распространению МСФО способствовал, в частности, рост потребности привлечения  капиталов из других стран и доступа  к биржевому рынку, потому что МСФО делают информацию для внешних пользователей более открытой. В результате пользователи могут оценить качество или эффективность работы руководства компании и решить держать или продавать паи компании, оставить руководство компании на посту или заменить.

     МСФО, как уже отмечалось, носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО являются обобщенной практикой учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование может негативно сказаться на национальной практике бухучета. Поэтому основой перехода на международные стандарты должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности. В соответствии с этими принципами "цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений", т.е. инвесторам, работникам, займодавцам, поставщикам и другим торговым кредиторам, покупателям, правительствам и их органам, общественности.

     Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать таким качественным характеристикам,

• понятность,
• уместность и значимость,
• достоверность,
• надежность,
• сопоставимость,
• сравнимость.

     Несмотря  на все большее распространение  МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования их на рынках капитала. 
 

МСФО: основные принципы и  различия с российским учетом

Автор: М. Суконкина 
Журнал "Главбух"

Все больше компаний выходят на международный рынок. Это шанс и для бухгалтера, который также желает роста — повышенной финансовой планки, новой интересной работы и статусного окружения. Но для реализации подобных амбиций необходимо знание как российских, так и международных стандартов финансовой отчетности. Новая рубрика об особенностях МСФО — для тех, кто хочет добиться большего.

История появления МСФО

     Для того чтобы пользователи финансовой отчетности из разных стран говорили на одном языке, были разработаны  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

     Отечественные организации все увереннее выходят  на международные рынки капитала, берут займы за рубежом, сотрудничают с иностранными инвесторами, покупателями, поставщиками. Поэтому таким компаниям  приходится применять МСФО.

     Сами  международные стандарты разрабатываются с 1973 года. Именно тогда был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета — КМСБУ (International Accounting Standards Committee — IASC).

     Принципы  МСФО

     Переход на МСФО изменяет как принципы подготовки самой финансовой отчетности, так  и принципы контроля ее качества и  аудита. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. В то же время международные правила предоставляют бухгалтеру гораздо большую свободу действий.

     Если  говорить кратко, то МСФО базируются на трех концепциях: 

• справедливая стоимость;
• приоритет экономического содержания над правовой формой;
• прозрачность.

     Концепция справедливой стоимости. Ее суть состоит  в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах  деятельности предприятия исходя из его реальной цены. Этот подход очень важен, так как позволяет ответить на вопрос: сколько стоит бизнес сегодня?

     Примером  может служить корректировка  стоимости основных средств с  учетом инфляции или, например, их обесценения  из-за других факторов. Во-первых, потребуется анализ динамики цен. Во-вторых, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с использованием основного средства и его окончательным выбытием. В-третьих, техническое исследование объекта. В результате могут быть списаны основные средства, длительное время не применявшиеся на предприятии, и прочие неликвиды.

     В российском учете, как правило, показывается только остаточная стоимость. Регулярно  переоценивают свое имущество лишь немногие организации.

     Концепция приоритета экономического содержания над правовой формой. Согласно МСФО, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Гораздо важнее, что он собой представляет с экономической точки зрения.

     Концепция прозрачности По МСФО в отчетности должен быть представлен достаточно большой объем сведений о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. Это говорит о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Проблемы перехода на международные стандарты в Республике Беларусь. 

     Как известно, в нашей стране принято  решение о начале внедрения с 2008г. МСФО в практику отечественного учета.

     В Республике Беларусь процесс вступления на путь международной гармонизации бухгалтерского учета и отчетности начался еще в начале 90-х гг. Советом Министров были утверждены постановление от 30 марта 1992г. № 174 “О переходе Республики Беларусь на принятую в международной практике систему учета и статистики” и Республиканская программа от 27 августа 1992г. № 523 к постановлению. В Программе отмечалось, что существующая до 1992г. система учета и статистики формировалась в условиях действия административно-командных методов управления экономикой и находилась в прямой зависимости от централизованного планирования, а “методология системы учета и статистики оторвана от мировой практики, что осложняет анализ экономического положения республики, процессов ее интеграции в международное сообщество. Все это требует существенной переработки учета и статистики в Республике Беларусь и приведения ее в соответствие с международными правилами”. Программа предусматривала решение целого ряда задач, среди которых перестройке бухгалтерского и банковского учета отводилось первостепенное значение: “Бухгалтерский и банковский учет — фундамент, “низовое” звено формирования новой системы статистической информации, от которого зависит осуществление всей Программы перехода Беларуси на новую систему учета и статистики”.

     Стандарты во многом основаны на концепции справедливой стоимости, что сделает отчетность организаций более прозрачной, и  предоставит инвесторам более ясную  картину корпоративных финансов. Переход на МСФО предполагает серьезный сдвиг от использования исторической амортизированной стоимости, что позволяло равномерно учитывать доходы и расходы за период пользования инструментом (активом), к подходу, при котором компании должны будут учитывать существенную часть инструментов по справедливой стоимости, сразу относя ее изменения на доходы либо расходы. Вследствие этого результаты деятельности организаций будут более подвержены колебаниям, и, значит, влияние перехода затронет не только те компании, которые сами должны перейти на МСФО, но и их инвесторов, поставщиков, покупателей и конкурентов.

     В качестве микроэкономических стимулов можно выделить:

     рост  рыночной капитализации (это преимущество, на первый взгляд, представляется для  белорусских компаний неактуальным, поскольку биржевого рынка акций в Республике Беларусь как такового не существует, но его, тем не менее, можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости компании для инвесторов);

     выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;

     возможность более эффективного использования  информации для принятия управленческих решений.

     Среди основных макроэкономических стимулов можно выделить следующие:

     приток  иностранных инвестиций в экономику;

     большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;

     более глубокая интеграция экономики страны в мировую хозяйственную систему;  

     улучшение качества статистической информации и  возможность ее сопоставления.

     Основное преимущество от внедрения МСФО для белорусского бизнеса – выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала.

     На  зарубежных рынках капитала компания сталкивается с требованиями кредиторов по предоставлению качественной финансовой информации. Западные финансовые институты не в состоянии оценить финансовое положение заемщиков и результаты их деятельности исходя из информации, подготовленной согласно белорусскому законодательству. Кроме того, составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО дает более достоверную и объективную картину состояния организации, тем самым снижая для кредитора риски, связанные с непрозрачностью финансовой отчетности.

     Для адаптации  текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется серьезная перестройка всей системы формирования бухгалтерской отчетности, нацеленная на обеспечение следующих концептуальных изменений:

     - отражение происходит в соответствии  с их экономической сущностью  (признается приоритет содержания  над формой);

     - результаты операций признаются по факту их возникновения;

     - широко используются субъективные, но обоснованные суждения (оценки);

     - для оценки стоимости часто  применяется дисконтирование активов  и обязательств;

     - используются подробные расшифровки  и комментарии.

     Существует два метода формирования отчетности по международным стандартам:

     - трансформация существующей отчетности;

     - параллельное ведение бухгалтерского  учета (конверсия).  

      
Схема 1. Формирование отчетности по методу трансформации.

Схема 2. Формирование отчетности путем ведения параллельного учета.

  Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации – минимальные изменения во внутренних технологиях и участие в процессе лишь узкого круга специалистов, которых можно привлечь со стороны. К плюсам второго метода относятся максимальная точность и высокая оперативность.

     Параллельный  учет (конверсия) обычно более трудоемок, но зато не требует значительного  времени на подготовку отчетности по МСФО после представления отчетов по местным стандартам (иногда этот процесс может занимать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из главных принципов финансовой информации – своевременность).

     В любом случае, какой бы подход ни использовали компании, при переходе на МСФО их ожидают одинаковые риски. Остановимся на тех рисках, которые сопутствуют этому решению.

     Системные риски.

     Принимая  на себя ответственность относительно введения в кратчайшие сроки норм МСФО в качестве обязательных к практическому  применению, наша страна неизбежно сталкивается с серьезной проблемой. Суть ее заключается в том, что представители Республики Беларусь не принимают участия в процессе нормотворчества и развития этих стандартов. Находясь вне процесса разработки новых и корректировки старых стандартов, вне процедур интерпретации их содержания и обобщения существующих проблем, возникающих в связи с их использованием, мы неизбежно оказываемся в положении вечно отстающею и догоняющего пользователя чужих законодательных инициатив. Не зная изнутри, что и как происходит при совершенствовании стандартов, мы никогда не сможем оперативно вносить изменения в наше отечественное законодательство, касающееся учёта и отчетности, налогообложения и ценообразования, и это реально поставит под угрозу все те преимущества, которые якобы сулят МСФО па практике.

     Серьезными  проблемами будут своевременность получения официальных текстов стандартов, которые в оригинале пишутся и признаются только на английском языке, качество перевода на русский и белорусский языки, обучение персонала бухгалтерий. Очевидно, что прежде чем приступать к действительному внедрению стандартов, необходимо добиться того, чтобы представители общественных объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов и министерства финансов пашей страны, отвечающие за учет, получили бы для начала хотя бы минимально допустимую в существующих условиях возможность представлять интересы страны при разработке МСФО. В сегодняшнем положении риск принимать на себя ответственность жить по законам, к написанию которых страна не имеет никакого отношения, можно считать одним из наиболее серьезных. Его можно квалифицировать как системный риск, устранить который с помощью неких спорадических консультаций у представителей иностранных компаний или обращения к специальной иностранной литературе вряд ли удастся. Либо это будет весьма дорого. Кстати сказать, по имеющимся, вполне достоверным данным, в ближайшие 2-3 года международный Комитет по разработке МСФО намерен пересмотреть и существенно изменить содержание ряда стандартов, на которые мы сегодня собираемся переходить. По различным экспертным оценкам, масштаб изменений может доходить до 30- 40%, что косвенно свидетельствует о несовершенстве нынешних МСФО.

     Риск  множественности  методик трансформаций отчетности.

     Как известно, одним из вариантов внедрения МСФО является путь параллельного сочетания последовательного внесения изменений в существующую нормативную базу Республики Беларусь, регулирующую учет и отчетность, с разработкой методики трансформации отчетности, подготовленной по белорусским стандартам, которая бы соответствовала требованиям МСФО. Такой подход принят в нашей стране. Его можно считать достаточно консервативным, нацеленным на долгосрочную стратегию перехода на МСФО, однако наиболее реалистичным. При том, что в МСФО ряд вопросов отдается на откуп так называемому «профессиональному суждению пользователей» (практикующих бухгалтеров предприятий), осуществляемая трансформация неизбежно приведет к возникновению множества методик, отражающих субъективное восприятие и понимание сути международных стандартов каждым отдельно взятым главным бухгалтером (группой отраслевых бухгалтеров, аудиторов, прочих людей, считающих себя специалистами, и т. д.). Очевидно, что ценность таких отчетов вряд ли будет соответствовать государственным целям перехода на МСФО. В этих условиях встает довольно непростая комплексная теоретическая, методологическая, методическая, организационно-правовая и финансовая проблема создания единой общепринятой методики (в привычном нам понимании некой инструкции) по трансформации нашей отчетности в международную. Решение проблемы видится в создании специальной группы экспертов, которые бы смогли разработать понятную для практиков, удобно алгоритмируемую при использовании и легко автоматизируемую через программные продукты методику трансформации. Альтернативным вариантом может быть заказ на разработку такой методики у зарубежных специалистов, знающих как международные стандарты, так и белорусский бухгалтерский учет и отчетность. Хотя и этот выход может не дать идеального результата. Имеющийся опыт трансформации отчетов одних и тех же белорусских предприятий различными иностранными компаниями свидетельствует о том, что у разных фирм трансформированные под МСФО отчетные данные почему-то не совпадают. Разница может достигать 5-8%.