Применение НДС и акцизов в таможенном деле

ОГЛАВЛЕИЕ

Введение……………..

Глава 1. Применение НДС и  акцизов в таможенном деле……

1. Порядок исчисления и уплаты НДС в таможенном деле……….
2. Порядок исчисления и уплаты акцизов в таможенном деле……..

Глава 2. Анализ особенностей исчисления и уплаты НДС и акцизов  при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза……..

2.1. Применение акцизов и НДС при таможенной процедуре выпуск для                  внутреннего потребления……

2.2. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре  экспорта…..

2.3. Применение акцизов и НДС при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории……………

2.4. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре  переработка для внутреннего  потребления………………

2.5. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре  переработка на таможенной территории….

2.6. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре  временный ввоз……………

2.7. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре  реимпорт..

2.8. Перечень таможенных  процедур при помещении товаров под которые налог на добавленную стоимость и акциз не уплачивается….

Глава 3. Проблемы взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза при различных таможенных процедурах и пути их решения……………………………….

Заключение………………..

Список использованных источников……

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость  и акцизы являются важнейшими косвенными налогами, которые в отечественной  налоговой системе занимают основное место. Одним из наиболее трудных  случаев налогообложения является взимание налога на добавленную стоимость  и акцизов при перемещении  товаров через таможенную границу  Таможенного Союза. Это и обусловило актуальность темы данной работы. 

Целью данной работы является анализ действующей практики взимания налога на добавленную стоимость  и акцизов при различных таможенных процедурах при перемещении товаров  через таможенную границу Таможенного  Союза. 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном деле;

- рассмотреть порядок исчисления и уплаты акциза в таможенном деле;

- охарактеризовать значение  и роль налога на добавленную  стоимость и акцизов в налоговой  системе России;

- описать особенности  взимания налога на добавленную  стоимость и акцизов при различных  таможенных процедурах при перемещении  товаров через таможенную границу  Таможенного Союза;

- выявить основные проблемы, связанные с взиманием налог  на добавленную стоимость и  акцизов при перемещении товаров  через таможенную границу Таможенного  Союза при применении различных  таможенных процедур.

Объектом  исследования являются налог на добавленную стоимость  и акцизы как инструменты управления экономическими процессами в государстве. Предметом – применение налога на добавленную стоимость и акциза в различных таможенных процедурах.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой.

ГЛАВА 1. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ  И АКЦИЗОВ В ТАМОЖЕННОМ ДЕЛЕ

1.1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном деле

Налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разницы между  стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Товары, ввозимые на территорию РФ, стали облагаться налогом на добавленную стоимость с 01 февраля 1993 года.

Согласно подпункту 4 пункта 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения  налогом  на добавленную стоимость  признается  ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки налога на добавленную  стоимость определены в ст. 164 НК РФ и в настоящее время по отношению  к различным товарам (работам, услугам) установлены в следующих размерах –0, 10 и 18 процентов.

Налогообложение по налоговой ставке  0 процентов производится при реализации:

- товаров, вывезенных  под таможенной процедурой экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией вышеуказанных товаров  (к их числу относятся работы (услуги) по организации и сопровождению  перевозок, транспортировке, погрузке  и перегрузке вывозимых или  ввозимых товаров и др.,  а  также работы (услуги) по переработке  товаров, помещенных под таможенную  процедуру переработки товаров  на таможенной территории);

- работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенную процедуру международного таможенного транзита;

- товаров (работ, услуг)  для официального  пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей.

Налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации:

- продовольственных товаров  (за исключением подакцизных товаров)  по перечню, приведенному в  подпункте 1 пункта 2 ст. 164 НК РФ;

- товаров для детей  по перечню, приведенному в  подпункте 2 пункта 2 ст. 164 НК РФ;

- периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

- книжной продукции, связанной  с образованием, наукой и культурой,  за исключением книжной продукции  рекламного и эротического характера;

- медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню,  приведенному  в подпункте 4 пункта 2 ст. 164 НК  РФ.

Налогообложение по налоговой  ставке 18 процентов производится при  реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные продовольственные  товары.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость  при ввозе товаров на таможенную территорию определяется как сумма (ст. 160 НК РФ):

- таможенной стоимости  этих товаров (включающей расходы  по доставке товаров до таможенной  границы РФ);

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащих уплате акцизов  (по подакцизным товарам).

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас)*Н/100,

где  Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс – сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас – сумма акциза;

Н – ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и не облагаемых акцизами, исчисляется  по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) * Н/100,

где  Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс – сумма ввозной таможенной пошлины;

Н – ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст * Н/100,

где  Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;

Н – ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется  по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) * Н/100,

где  Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас – сумма акциза;

Н – ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию .

Льготы по уплате налога на добавленную стоимость при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются ст. 150 НК РФ, где определен перечень товаров, не подлежащих в настоящее время обложению НДС. К числу этих товаров, например, относят:

- товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ;

- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- художественные ценности, передаваемые в качестве дара  учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

- все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.

Налог на добавленную стоимость  является одним из ключевых налогов  в современной налоговой системе  большинства стран мира. Указанный  налог обеспечивает устойчивые поступления  доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении  товаров и услуг.

В настоящее время налог  на добавленную стоимость - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует  из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров.

Налог на добавленную стоимость  как наиболее значительный косвенный  налог выполняет две взаимодополняющие  функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается  в мобилизации существенных поступлений  от данного налога в доход бюджета  за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и  усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. 

1.2. Порядок исчисления и уплаты акцизов в таможенном деле

Акцизом называют косвенный  налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

В отличие от универсального косвенного налога НДС, акциз – это индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень. акцизы относятся к группе косвенных налогов, для которых характерен приоритет фискальной функции.

Товары, ввозимые на территорию РФ, стали облагаться акцизами с 01 февраля 1993 года.

В настоящее время порядок  обложения акцизами товаров, перемещаемых через таможенную границу, регламентируется главой 22 Налогового Кодекса РФ «Акцизы».

Согласно подпункту 13 пункта 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признается  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.

В соответствии со ст. 181 НК РФ к  подакцизным товарам относят:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин

В настоящее время в  нашей стране в целях налогообложения  подакцизных товаров установлены  адвалорные, специфические и комбинированные ставки акциза.

В отношении подакцизных  товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам (в процентах к стоимости  товара), налоговой базой для исчисления акцизов является таможенная стоимость  товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины.

В отношении подакцизных  товаров, облагаемых акцизами по  твердым (специфическим) ставкам (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу  измерения), налоговой базой для  исчисления акцизов является объем (количество) ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном  выражении.

В отношении подакцизных  товаров,  облагаемых акцизами по комбинированным  ставкам, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость  ввозимых подакцизных товаров для  исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные ставки акциза, исчисляется по формуле:

С = Нб х А1,

где  С – сумма акциза;

Нб – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А1 – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется по формуле:

С = Кт х А2,

где  С – сумма акциза;

Кт – объем (количество) товара (в единице измерения, за которую  установлена ставка акциза);

А2  – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза исчисляется по формуле:

С = (Кт х А 2 ) + (Нб х А1),

где  С – сумма акциза;

Нб – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная

на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А1 – ставка акциза в процентах;

Кт – объем (количество) товара (в единице измерения, за которую  установлена ставка акциза);

А2  – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара.

Сумма акциза при ввозе  на территорию РФ нескольких видов  подакцизных товаров, облагаемых акцизом  по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных  для каждого вида этих товаров (пункт 6 ст. 194 НК РФ).

Существуют некоторые  особенности при исчислении и  уплате акцизов в отношении товаров, подлежащих маркировке марками акцизного  сбора.

В настоящее время обязательной маркировке марками акцизного сбора  установленного образца подлежат  алкогольная продукция, табак и  табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и помещаемые под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:

- на алкогольную продукцию – 1,3 руб. без учета НДС;

- на табак и табачные изделия – 0,075 руб.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется  как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке марок  акцизного сбора.

Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании  и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке  марок, устанавливаются ФТС России по согласованию с Минфином РФ.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ И АКЦИЗА ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

2.1. Применение  акцизов и НДС при таможенной  процедуре выпуск для внутреннего  потребления

Выпуск для  внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС). При импорте товаров на территорию одного государства — участника таможенного союза с территории другого государства — участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.

Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности  на товары или к которому переход  права собственности на товары предусматривается  договором (контрактом).

Если товары приобретаются  на основании договора между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

Если товары приобретаются  на основании договора между налогоплательщиками  одного государства - члена таможенного  союза и другого государства - члена таможенного союза и  при этом товары импортируются с  территории третьего государства - члена  таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником  товаров.

Если товары реализуются  налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза на основании  договора комиссии, поручения или  агентского договора налогоплательщику  другого государства - члена таможенного  союза и импортируются с территории третьего государства - члена таможенного  союза, уплата косвенных налогов  осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником  товаров, либо, если это предусмотрено  законодательством государства - члена  таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом.

Если налогоплательщик одного государства - члена таможенного  союза приобретает товары, ранее  импортированные на территорию этого  государства - члена таможенного  союза налогоплательщиком другого  государства - члена таможенного  союза, косвенные налоги по которым  не были уплачены, уплата косвенных  налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза, на территорию которого импортированы  товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством  государства - члена таможенного  союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента). 

Если товары приобретаются  на основании договора между налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного  союза, и при этом товары импортируются  с территории другого государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

Для целей уплаты НДС налоговая  база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных  товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена  таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости  приобретенных товаров (в том  числе товаров, являющихся результатом  выполнения работ по договору об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. 

Стоимостью приобретенных  товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора.

Налоговой базой для обложения  акцизами является объем, количество импортированных  подакцизных товаров в натуральном  выражении, в отношении которых  установлены специфические ставки акцизов, либо стоимость импортированных  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных  подакцизных товаров (но не позднее  срока, установленного законодательством  государства - члена таможенного  союза, на территорию которого импортированы  подакцизные товары).

Косвенные налоги, за исключением  акцизов по маркируемым подакцизным  товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем: 

1) принятия на учет  импортированных товаров;

2) срока платежа, предусмотренного  договором (контрактом) лизинга.

Уплата акцизов по маркируемым  подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством  государства - члена ТС 

2.2. Применение  акцизов и НДС при таможенной процедуре экспорта

 
             Экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

При экспорте товаров с  территории одного государства - члена  Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного  союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются  нулевая ставка налога на добавленную  стоимость и освобождение от уплаты акцизов при представлении в  налоговый орган соответствующих  документов.

При экспорте товаров налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и  освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с  учетом изменений, дополнений  и приложений к ним (далее  - договоры (контракты), на основании  которых осуществляется экспорт  товаров; в случае лизинга товаров  или товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита  (товарного займа, займа в виде  вещей); договоры (контракты) на изготовление  товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено  законодательством государства  - члена таможенного союза.

3) заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, составленное по форме  Приложения 1 к Протоколу об обмене  информацией в электронном виде  между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об  уплаченных суммах косвенных  налогов, с отметкой налогового  органа государства - члена таможенного  союза, на территорию которого  импортированы товары, об уплате  косвенных налогов (освобождении  или ином порядке исполнения  налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством  государства - члена таможенного  союза, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного  государства - члена таможенного  союза на территорию другого  государства - члена таможенного  союза. Указанные документы не  представляются в случае, если  для отдельных видов перемещения  товаров оформление таких документов  не предусмотрено законодательством  государства - члена таможенного  союза; 

5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения  от уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством.