Применение специальных налоговых режимов
СОДЕРЖАНИЕ
Введение......................
1 Теоретические аспекты налогообложения
субъектов малого предпринимательства...........
1.1 Налогообложение субъектов малого предпринимательства:
специальные
налоговые решения и условия их применения....................
1.2 Условия применения единого налога на вменённый доход ................. 19
2 Анализ практики применения единого налога на вменённый доход..... 35
2.1 Порядок применения единого налога на вменённый доход на
территориях
субъектов РФ ..............................
2.2 Анализ исчисления единого налога на вменённый доход
ИП Пушкарева
..............................
3 Применение специальных налоговых
режимов ..............................
3.1 Эффективность применения специальных налоговых режимов
субъектами
малого предпринимательства...........
3.2 Пути совершенствования
практики применения единого налога на
вменённый доход.........................
Заключение....................
Литература....................
Приложение
А.............................
Приложение
Б.............................
Приложение
В.............................
Приложение Г..................
Приложение Д..................
ВВЕДЕНИЕ
В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.
Стабильность системы
налогообложения позволяет
Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.
Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.), не позволяли контролировать их налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введение особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей, и 24 июля 2002 года вступила в силу новая глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Это решение, с одной стороны, имеет целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.
Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системе является весьма актуальным. Упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных и конъюнктурных тем. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход.
Степень изученности работы. Данную тему исследовали различные ученые, такие как: Аронов А.В., Васькин В.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А., Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б., Емельянова Л.В., Кольцова Т.А., Мишенина М.С., Лермонтов Ю.М., Борисов А.Н., Малов О.Н., Масальская М.Л., Пансков В.Г., Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г., Чипуренко Е.В., Шеховцов А., Юткина Т.Ф.
Целью данной работы является прослеживание механизма взимания налогов с малого предпринимательства, эффективность применения налогообложения на практике и перспектива развития. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
- изучить теоретические основы и
нормативно-правовую базу,
регулирующую процесс налогообложения
малого предпринимательства;
- выявить проблемы, встречающиеся в практике применения налогов;
- провести необходимый анализ взимания налогов с физических и юридических лиц;
- показать перспективу развития единого
налогообложения,
предложить свои рекомендации.
Объектом исследования послужил индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, проживающий в г. Реж, занимающийся розничной торговлей и являющийся плательщиком единого налога.
Предметом исследования является налогообложение малого предпринимательства, порядок, сроки его уплаты и иные особенности взимания налога.
Теоретической и методологической основой исследования работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный доход, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, литературы и приложений.
Во введение указана актуальность темы, его предмет, объект, определены цели и задачи работы.
Первая глава посвящена субъект
Во второй главе был произведен анализ практики применения единого налога на вменённый доход в субъектах РФ и на примере режевского ИП Пушкаревой.
В третьей главе раскрыта эффективность применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства, а также выявлены пути совершенствования практики применения единого налога на вменённый доход.
В заключении подводится итог дипломной работы.
Литература состоит из 67 источников.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Налогообложение субъектов малого предпринимательства: специальные налоговые решения и условия их применения
В настоящее время в России действуют три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства:
1) общепринятая;
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения вмененного дохода.
Применение общепринятой и упрощенной
системы налогообложения
Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.
Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.
Сущность любого налога, также, как и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, определяется его функциями. Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением, занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации [28, c. 37].
Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.
С 1 января 2009 года многие нормы главы
26.3 НК РФ, посвященной системе
На основании пункта 2.2 с 1 января 2009 года не переводятся на уплату ЕНВД следующие категории налогоплательщиков:
- Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25%
(подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Это ограничение не распространяется:
а) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная чис-ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
б) на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» [4, c. 2];
в) на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1.
г) на аптечные учреждения (до 1 января 2011 года). Эта норма введена 26 ноября 2008 года Федеральным законом № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Согласно статье 4 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями настоящего закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины и аптечные киоски.
- Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) [2, c. 2]. При этом данная норма в отношении организаций потребительской кооперации и вышеуказанных хозяйственных обществ применяется с 1 января 2010 года, а в отношении аптечных учреждений — с 1 января 2011 года. Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. Таким образом, с этого года применять систему налогообложения в виде ЕНВД можно в основном малым предприятиям. Напомним, что на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» именно у малых предприятий средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек (включительно). В конце 2008 года вышел ряд разъяснений Минфина России, посвященных указанным ограничениям.
Статья 346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ была дополнена новым пунктом 2.2, в котором перечислены ограничения для применения ЕНВД для отдельных видов деятельности с 1 января 2009 года. В письме от 08.10.2008 № 03-11-04/3/457 Минфин России разъяснил, что ограничения, приведенные в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, действуют как в отношении действующих, так и вновь образованных организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей[7, c. 4].
При расчете среднесписочной
В письме от 11.09.2008 № 03-11-04/3/425 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию [10, c. 5]. Организация была образована в 2-м полугодии 2008 года путем выделения из компании, имеющей численность сотрудников более 100 человек. При этом списочная численность работников вновь созданной фирмы составляет также более 100 человек, а среднесписочная численность за 2008 год — менее 100 человек. Финансовое ведомство считает, что данная фирма сможет применять ЕНВД, конечно, при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. А в письме от 12.09.2008 № 03-11-04/3/429 финансовое ведомство подчеркнуло следующее: ограничение, установленное в подпункте 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, не распространяется на организации, учредителями которых являются РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. Это связано с тем, что РФ, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 НК РФ определение «организации» в целях применения налогового законодательства (см. также Определение ВАС РФ от 28.05.2008 № 6214/08 и решение ВАС РФ от 24.01.2008 № 16720/07)[9, c. 5].
- Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» видам, то есть впервые система налогообложения в виде уплаты ЕНВД перестала быть абсолютно обязательной в отношении всех видов деятельности, облагаемых указанным налогом. У индивидуального предпринимателя появилась возможность выбирать между двумя налоговыми режимами.
- Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений.
Из действующей в 2008 году редакции НК РФ исключена оговорка о том, что оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и соцобеспечения не облагается ЕНВД. Следовательно, такие услуги будут подпадать под уплату ЕНВД, если они не являются неотъемлемой частью деятельности перечисленных учреждений и оказываются самими учреждениями.
- Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций. Также законодатели определили, что с 1 января 2009 года на розничных рынках плательщиками ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду торговых мест и земельных участков признаются управляющие рынком компании [24, c. 8]. Речь идет о плательщиках ЕНВД в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такое положение закреплено в новом пункте 4 статьи 346.28 НК РФ. Деятельность розничных рынков регулирует Федеральный закон от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации». Согласно новому пункту 2.3 статьи 346.26 НК РФ если по итогам налогового периода (квартала) среднесписочная численность работников превысит 100 человек и доля участия других организаций составит более 25%, то плательщик ЕНВД признается утратившим право применять специальный налоговый режим с начала налогового периода (квартала), в котором эти ограничения были нарушены.
Минфин России разъяснил норму данного пункта. Так, при нарушении хотя бы одного (или двух сразу) из требований, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, право работать на ЕНВД утрачивается. Например, если численность работников в 2009 году будет составлять не более 100 человек, но при этом доля участия других организаций в уставном капитале фирмы превысит 25%, то организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.
Нарушив данные требования, фирмы (индивидуальные предприниматели в отношении требования о численности работников) смогут перейти только на общий режим налогообложения. Ведь для упрощенной системы введены аналогичные ограничения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При переходе на общий режим бывший плательщик ЕНВД должен уплачивать налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей [22, c. 12]. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Для налогоплательщиков, утративших право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, установлен порядок возврата на данный налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской дея-тельности, переведенные на уплату этого налога, и устранили несоответствия установленным требованиям. Они обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия установленным требованиям.
Помимо уточнения списка налогоплательщиков, которые не смогут уплачивать ЕНВД, законодатели прописали механизм постановки плательщиков ЕНВД на налоговый учет.
Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ если фирмы и индивидуальные предприниматели оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, ведут развозную или разносную розничную торговлю, а также размещают рекламу на транспортных средствах, то на учет они должны вставать по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Для всех остальных плательщиков ЕНВД порядок постановки на учет не изменился: зарегистрироваться нужно в инспекции по месту осуществления «вмененной» деятельности.
Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют деятельность, подлежащую налогообложению по ЕНВД на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в заявлении о постановке данного налогоплательщика на учет первым.
Рассмотрим сроки подачи заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и полученные ответы от инспекторов.
При постановке на учет налогоплательщики должны учитывать еще несколько особенностей. Так, согласно пункту 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных в ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию. В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) не обязана вставать на налоговый учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в тех налоговых инспекциях, в которых она состоит на налоговом учете по иным основаниям. В письме Минфина России от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126 [11, c. 7], говориться о том, что организация или индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, будет свидетельствовать представленная по итогам квартала декларация по ЕНВД.
Для того чтобы встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, организации и индивидуальные предприниматели должны представить в инспекцию соответствующее заявление. И подать его необходимо в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Началом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата, когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг или выполнение работ. В течение пятидневного срока. Пятидневный срок в данном случае исчисляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Напомним, что рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В НК РФ содержится требование, согласно которому форма заявления о применении ЕНВД не может быть произвольной. Она устанавливается Федеральной налоговой службой. Организациям следует представлять заявление по форме № ЕНВД-1, а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-2.
Помимо заявления следует
Согласно этому письму организации представляют заверенные копии следующих документов:
- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
- свидетельства о государственной регистрации юридического лица или свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице.
При постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальные предприниматели предъявляют документ, удостоверяющий личность. К заявлению им нужно приложить заверенные копии следующих документов:
- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ;
- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе.
Заявление о постановке на учет налогоплательщик может подать лично, через законного (уполномоченного) представителя либо направить по почте. Если уведомить налоговую инспекцию о применении системы налогообложения в виде ЕНВД через законного (уполномоченного) представителя, то он должен иметь соответствующую доверенность, подтверждающую его полномочия. Дополнительно к пакету документов необходимо приложить копию этой доверенности.
Заявление по почте направляется так:
Во-первых, составляется опись вложения, отметка на которой налоговой инспекции или отделения почты (при отправке ценным письмом) послужит доказательством фактов направления и получения документов, а также укажет на дату их поступления.
Во-вторых, отправляется заявление с уведомлением о вручении. При отправке заявления с необходимыми документами по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления. Это следует из пункта 4 статьи 80 НК РФ.
С 1 января 2009 года на основании п. 3 статьи 346.28 НК РФ пятидневный срок установлен не только для плательщиков ЕНВД, подающих заявление. При получении от организации или индивидуального предпринимателя заявления и всех необходимых документов инспекция в течение пяти дней обязана выдать уведомление о постановке на учет плательщика ЕНВД. Инспекция может направить его по почте.
Налоговая инспекция, в которой фирма или индивидуальный предприниматель зарегистрировались в качестве плательщиков ЕНВД, в трехдневный срок после завершения процедуры постановки на учет уведомляет об этом налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [12, c. 10].
Инспекция, осуществляющая постановку на учет, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления от организации (индивидуального предпринимателя) обязана выдать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.
Снятие с учета плательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета. Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и форма заявления о снятии с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, устанавливаются ФНС России. Ранее заявление о снятии с учета составлялось в свободной форме.
1.2 Условия применения единого налога на вменённый доход
С 2009 года введен новый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Ранее он учитывал изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде, то есть в календарном году. С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.
Минэкономразвития России приказом от 13 ноября 2009 г. N 465 установило коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на 2010 год. К1 за 2010 год составляет 1,295.
На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности, в таблице, приведенной в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, также уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности при исчислении единого налога [30, c. 51].
Например, по такому виду деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 года установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в квадратных метрах).
Размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились. Не остался без внимания и корректирующий коэффициент К2. Как известно, К2 — это коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Такое определение содержится в статье 346.27 НК РФ.
С 1 января 2009 года законодатели исключили из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ положение, на основании которого плательщики ЕНВД вправе самостоятельно корректировать значение коэффициента К2 на время фактического периода ведения деятельности.
