Применение специальных режимов на конкретном предприятии

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО

Уфимский государственный  авиационный технический университет

Кафедра налогов и  налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине

 «Специальные налоговые режимы»

на тему:

«Применение специальных режимов на конкретном предприятии».

 Выполнила: студентка  ИНЭК 

 гр. Н-414 Халикова Л.Ф.

 Научный руководитель:                                  

Зуева М.С.

Уфа-2009

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Анализ особенностей налогообложения в  сельском хозяйстве и при выполнении СНР.....................................................................................................5

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)……………………………………………………………………..5
2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)…………………………………………………………..9

Раздел 2. Специальные  налоговые режимы для малого бизнеса………..……14

2.1. Исходные данные…………………………………………………….…..…14

2.1.1. Характеристика предприятия…………………………………….……...14

2.1.2. Финансово – хозяйственная деятельность………………………….......15

2.1.3. Специальные налоговые режимы в деятельности предприятия……....25

2.2. Налогообложение предприятия,  применяющего специальные налоговые режимы…………………………………………………………………………..28

2.2.1. Упрощенная система налогообложения………….………………….....28

2.2.2. Единый налог на вмененный доход……….…………………………..…32

2.3. Эффективность применения специальных  налоговых режимов для предприятия………………………………………….……………………….….35

2.3.1. Налоги при общей системе налогообложения……………………….…35

2.3.2. Сравнительная характеристика систем налогообложения……………..37

Заключение………………………………………………………………………38

Список литературы………………………………………………………………40

Приложения……………………………………………………………………...42

Введение

Наряду с общим режимом налогообложения  в Российской Федерации существует четыре специальных налоговых режима. Они предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения. Кроме того, организация, использующая один из этих специальных налоговых режимов освобождается от уплаты некоторых налогов. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При этом должны быть определены предусмотренные п.1 ст.17 НК РФ следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Иные особые правила применения специального режима налогообложения могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

К специальным налоговым  режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Все эти режимы призваны улучшить положение налогоплательщиков, их применяющих.

При создании системы  налогообложения малого бизнеса  были учтены принципы:

• Минимизация количества уплачиваемых налогов. При этом не возможна замена всех действий налогов одним, однако, необходимо заменить максимальное их количество единым налогом.
• Определенности налогообложения для малого бизнеса должны быть доведен до совершенства, то есть разобраться в этой системе смог любой человек без специального образования. Кроме того не должно быть отсылочных норм к другим нормативно-правовым актам.
• Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
• Оптимизация налоговой нагрузки для предприятий малого бизнеса.
• Создание эффективной системы контроля и взимания налогов в отраслях подверженных теневому обороту.

Целью курсовой работы является рассмотрение всех специальных налоговых  режимов - ЕСХН и СРП будут рассматриваться  теоретически, а УСН и ЕНВД на примере организации.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что многие предприятия ищут пути снижения налоговой нагрузки для увеличения прибыли и развития. Это не может быть не выгодно государству. Кроме того, предпочтительнее, что бы организации уменьшали налоговое бремя законными методами, а не скрывали свои доходы. Необходимость исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов.

Объект исследования – налогообложение  организаций, применяющих специальные налоговые режимы.

Задачи курсовой работы следующие:

• исследовать особенности применения ЕСХН и СРП;
• рассмотреть их преимущества и недостатки;
• на примере конкретного предприятия изучить применение УСН и ЕНВД.

Раздел 1. Анализ особенностей налогообложения  в сельском хозяйстве и при  выполнении СРП

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

Введение в 2002 г. единого сельскохозяйственного  налога (с одновременным освобождением сельхозтоваропроизводителей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов) было логичным, мотивированным многолетней неудовлетворительной практикой налогообложения. Поскольку закон о ЕСХН (призванный облегчить налоговое бремя сельскохозтоваропроизводителей) в первоначальной редакции проявил недостаточную эффективность, в 2004 году в Налоговый кодекс РФ были внесены концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  устанавливается гл. 26.1 НК РФ.

         Налогоплательщиками ЕСХН признаются сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %¹. Кроме того, следует иметь в виду, что согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность  работников, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от  реализации товаров доля дохода  от реализации их уловов водных  биологических ресурсов и произведенной  собственными силами из них  рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

- если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих им на праве  собственности, или используют  их на основании договоров фрахтования

        Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством  подакцизных товаров; 

- осуществляющие деятельность  в сфере игорного бизнеса; 

- бюджетные учреждения.

       Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», но с некоторыми немаловажными особенностями. В частности, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й – 30 %, и в 3-й – оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет.

        Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

         Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

         Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговые декларации составляются по истечении налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

         Привилегии, которые сельхозпроизводитель получает при переходе на единый сельхозналог, весьма значительны. Преимущества ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), налога на имущество. Применяющие ЕСХН лица не признаются плательщиками НДС. Правда, здесь есть исключение: при ввозе товаров на территорию РФ на таможне НДС все равно уплачивается².  
По-прежнему платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом. Конечно, последние перечисляются в бюджет только при возникновении объекта налогообложения. За плательщиками ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов (в частности, по удержанию и перечислению НДФЛ)³.

           С 2009 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

        Среди недостатков перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН можно отметить следующие:

− до настоящего времени  не установлен Правительством РФ Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

− налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания  налогового периода перейти на общий  режим налогообложения;

− если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

Предложения по совершенствованию  применения ЕСХН:

          Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Налоговые поступления  от использования земли должны стать  основным источником доходов бюджетов, что позволит решить проблему финансирования социальной инфраструктуры в сельской местности, заинтересует местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий.

Системность и единство в федеральном и отраслевом налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики и укрепить единое экономическое пространство страны. В связи с этим необходим диверсифицированный подход при совершенствовании системы налогообложения в агропромышленном комплексе государства, учитывающего отраслевые особенности АПК: сезонность производства, значительную дотационность сельского хозяйства, зависимость от других отраслей экономики, недостаточность рабочей силы, высокую трудоемкость значительной части продукции.

2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

          Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

        Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

           Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП и Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

        Налогоплательщик и плательщик обязан:

·  Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами

·  Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции

·  Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

         Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ

         Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж.

Условия, необходимые для применения данной системы

1) соглашение должно быть заключено после того, как признан несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования недрами, которые являются объектами СРП;

2) соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности, оговоренных в соглашении;

3) если соглашение предусматривает раздел произведенной продукции между государством и инвестором, то доля государства в распределяемой продукции не должна составлять менее 32%.

         Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

       Согласно первому  традиционному варианту происходит  раздел как произведенной продукции,  так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

         Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

        Соглашения о разделе продукции являются привлекательной формой организации инвестиционной деятельности как для самого инвестора, так и для государства. Для инвесторов СРП привлекательно тем, что обеспечивает стабильность и предсказуемость, чрезвычайно важные для любых крупных инвестиций, хотя не гарантирующие от коммерческого риска. Для государства преимущества СРП заключаются в том, что соглашения обеспечивают приток крупных инвестиционных вложений и раздел продукции не грозит потерей контроля над недрами и сырьевыми ресурсами, поскольку речь идет не о продаже недр, а об их аренде в течение определенного срока. Также преимуществом применения СРП является принцип объективности: разделение доходов от реализации проекта между инвестором, принявшим на себя риск, и государством происходит на справедливой основе⁴.

         При выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору, а если в качестве инвестора выступает объединение юридических лиц, каждое из них подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр.

        В настоящий момент в России осуществляется 4 крупных проекта освоения нефтегазовых месторождений на условиях СРП: "Сахалин-1", "Сахалин-2", Харьягинское и Самотлорское, объем инвестиций, в которые превысил 1,5 миллиарда долларов США.

        По мнению участников конференции "СРП-2000", в ближайшие 10 лет только в нефтегазовые проекты СРП можно привлечь десятки миллиардов долларов прямых инвестиций, не учитывая косвенных инвестиций в смежные отрасли экономики через подрядные работы и сервисные услуги для проектов СРП.

        Опыт  реализации СРП в России показал, что данная форма инвестиционного сотрудничества осуществляется со значительными издержками: медленно идет работа по подготовке новых списков месторождений, освоение которых будет происходить на базе СРП. Крупные западные нефтяные и газовые компании, по мнению экспертов, выражают желание инвестировать средства в Россию в рамках СРП, но этому процессу мешает медленное установление привлекательного инвестиционного режима. Таким образом, предстоит еще немало работы по совершенствованию данного режима налогообложения в России.

К перечисленным проблемам  можно выдвинуть надлежащие предложения по совершенствованию, а именно:

1. Подготовка соглашения о разделе продукции требует очень тщательной и детальной проработки. Только в этом случае регион и государство в целом может получить выгодные условия.
2. Поступление денег в бюджет региона или региональный фонд не гарантирует их использование для целей региона. Чтобы добиться их эффективного использования необходимо иметь согласованную со всеми заинтересованными лицами программу вложений, открытость всех процедур и многосторонний контроль.
3. Для того, чтобы регион мог эффективно использовать процессы развития нефтегазового комплекса на своей территории в своих интересах, абсолютно необходима заранее подготовленная программа (стратегия) развития региона, учитывающая перспективы нефтегазовой сферы. Эта программа (стратегия, концепция) и законы, направленные на создание инвестиционного климата должны приниматься на основе детального и взвешенного анализа всех экономических, социальных и экологических факторов, чтобы, создавая благоприятные условия для бизнеса, соблюсти интересы региона.
4. Создать необходимые условия для российских и иностранных инвесторов, способствующие успешной добыче и сбыту нефти и газа в России и за рубежом.

Раздел II. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса.

2.1. Исходные данные

2.1.1. Характеристика предприятия

ООО «Гемма» занимается деятельностью в области оказания парикмахерских услуг и услуг солярия, а также занимается розничной торговлей средствами для волос и солярия. Организация зарегистрирована в МРИ ФНС по Октябрьскому району г.Уфы, РБ.

До 1.01.11 организация применяла общий режим налогообложения, в 2011 году перешла на упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы), с 1.01.12 г. возвращается на общий режим.

Место нахождения организации: г.Уфа, ул.Комсомольская, д.165.

Численность работников составляет: 10 человек.

На балансе организации  находятся следующие основные средства:

1. горизонтальная кабинка для солярия со сроком полезного использования 120 мес., первоначальная стоимость 110 тыс.руб.;
2. компьютер, сроком полезного использования 60 мес., первоначальная стоимость 40 тыс.руб.;
3. сушуар, сроком полезного использования 30 мес., первоначальная стоимость 25 тыс.руб.

Предоставление парикмахерских услуг и услуг солярия переведены  на упрощенную систему налогообложения, а розничная торговля средствами для волос и солярия – на ЕНВД ( объект налогообложения - доходы минус расходы ) с 1 января 2011 года.

2.1.2 Финансово-хозяйственная деятельность

Таблица 1. Операции, осуществляемые в связи с ведением финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Гемма»:

Таблица 2 Сведения о работниках.

В ООО «Гемма» работают 11 человек. Директор фирмы, бухгалтер и уборщица относятся к основному и дополнительному виду деятельности организации; 4 парикмахера естественно оказывают парикмахерские услуги; администратор-ресепшн, мед. Работник относятся к основному виду деятельности- услуги солярия, 2 продавца- консультанта относятся к оказанию услуг по ремонту и техобслуживанию ТС, торговле средствами для волос и солярия.