Содержание 

Введение

     Закон "О таможенном тарифе" следует  отличать от самого таможенного тарифа. Последний представляет собой свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с принятой товарной номенклатурой и действующих в отношении товаров, которые перемещаются через таможенную границу. Цель же Закона "О таможенном тарифе" состоит в том, чтобы установить порядок формирования и применения таможенного тарифа, важнейшие правила обложения таможенной пошлиной (определение таможенной стоимости, страны происхождения товара, вопросы тарифных льгот и др.).

     Впервые в нашем законодательстве подобный закон появился в 1991 году - Закон  СССР "О таможенном тарифе". Государственная  монополия внешней торговли (впоследствии - внешнеэкономической деятельности) - вот главная причина отсутствия практической необходимости в таком законе.

     Рыночные  реформы, начавшиеся во второй половине 1980-х годов, в качестве одного из важнейших своих направлений  предполагали либерализацию внешнеторговой деятельности. Последовавший демонтаж системы государственной монополии внешней торговли привел к возобновлению нормальной практики таможенно-тарифного регулирования. Таможенной пошлине было возвращено ее законное место среди косвенных налогов.

     В мае 1993 года был принят Закон РФ "О таможенном тарифе" (далее Закон). Он тесно связан с другими законодательными актами, регулирующими отдельные аспекты таможенно-тарифной политики, - Таможенным кодексом РФ 1993 года, пришедшим ему на смену Таможенным кодексом РФ 2003 года и Федеральным законом 1995 года "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

     Закон "О таможенном тарифе" - рамочный закон. В нем закреплены основные, наиболее важные правила таможенно-тарифного регулирования. В большинстве случаев нормы Закона не имеют прямого действия и содержат непосредственные или подразумеваемые отсылки к иным нормативным актам (чаще всего подзаконным). Для этого закона характерна еще одна важная особенность, необходимая для успешной интеграции Российской Федерации в мировую экономику, - по целому ряду вопросов он "переносит" в российское законодательство общепринятые международные стандарты.

     Понятие "тарифные льготы" в законодательстве не определено. На практике под льготами понимаются любые преимущества (исключения), установленные для участников отношений, регулируемых таможенным законодательством Российской Федерации, касающиеся сферы таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров.

     Цель  данной работы – рассмотреть тарифные льготы как инструмент обеспечения эффективности внешнеэкономических связей. 

1. Особенности использования  тарифных льгот  в регулировании внешнеэкономической деятельности, их необходимость и условия предоставления

     В соответствии со ст. 318 Таможенного  кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ТК РФ) к таможенным платежам относятся ввозная и вывозная таможенные пошлины, НДС и акциз, взимаемый при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы.

     Кроме того, НДС и акциз относятся  налоговым законодательством к налогам, а таможенная пошлина - нет. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" таможенная пошлина отнесена к такому виду доходов бюджета, как доходы от внешнеэкономической деятельности. Если рассматривать льготы по уплате таможенных платежей с точки зрения налогового и бюджетного регулирования, то они могут быть подразделены на две группы - налоговые и неналоговые.

     Уплата  таможенной пошлины представляет собой  тарифный метод регулирования внешнеторговой деятельности. НДС, акцизы и таможенные сборы входят в группу нетарифных методов.¹

     Существует  несколько классификаций нетарифных методов регулирования, разработанные ГАТТ/ВТО, Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) и т.д. По одной из классификаций, разработанной ЮНКТАД, нетарифные ограничения внешней торговли подразделяются на семь категорий: паратарифные меры, меры контроля над ценами, финансовые меры, меры автоматического лицензирования, меры количественного контроля, монополистические меры, технические меры. К паратарифным мерам традиционно относят налоги и сборы, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу (кроме таможенной пошлины). Формально их уплата не связана с таможенно-тарифным регулированием внешнеторговой деятельности, но на деле оказывает на нее существенное влияние.

     Следовательно, можно сделать вывод об особой роли таможенной пошлины во внешнеторговом регулировании - как об абсолютно самостоятельном инструменте регулирования.

     Таможенные  льготы предоставляются:

     - в отношении налогов, подлежащих  уплате при перемещении товаров  через таможенную границу Российской Федерации;

     - в отношении таможенной пошлины;

     - в отношении порядка таможенного  оформления;

     - в отношении мер таможенного  контроля.

     Таким образом, таможенные льготы - это преимущества в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и таможенного контроля.

     Закон закрепляет следующие виды тарифных льгот:

     1) возврат ранее уплаченной таможенной  пошлины;

     2) освобождение от уплаты таможенной  пошлины;

     3) снижение ставки таможенной пошлины;

     4) установление тарифных квот на  преференциальный ввоз (вывоз) товара.²

     Возврат ранее уплаченной таможенной пошлины  активно используется в целях стимулирования экспорта.

     1. Возврат уплаченной пошлины предусматривается отдельными таможенными режимами, закрепленными в Таможенном кодексе Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ТК РФ), например, режимом реэкспорта, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, определены условия, при одновременном соблюдении которых в случае вывоза реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные пошлины подлежат возврату.

     2. Освобождение от уплаты таможенной пошлины относится к особой разновидности налоговых льгот, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Данные изъятия могут осуществляться как на постоянной, так и на временной основе. Статья 35 Закона N 5003-1 устанавливает случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины на постоянной бессрочной основе. Иногда освобождение предоставляется на ограниченный срок, например, на основании Федерального закона от 01.12.1995 N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (утратил силу с 01.01.2005) таможенное оформление ввозимых бумаги, полиграфических материалов, технологического и инженерного оборудования осуществлялось без взимания таможенных пошлин с 1 января 1996 года по 31 декабря 1998 года.

     3. Снижение ставки таможенной пошлины,  так же как и освобождение  от уплаты таможенной пошлины,  представляет собой разновидность  налогового кредита.

     4. Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара - это специфическая для внешнеторговой деятельности льгота. Тарифная квота - это установление пониженных по сравнению со ставками ввозных таможенных пошлин, применяемыми в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации, ставок ввозных таможенных пошлин на определенное количество товара, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации в течение определенного периода. К товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации свыше установленного количества (квоты), применяются ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации.

     Тарифные  льготы подразделяются по основаниям применения:

     - преференциальные (в зависимости  от страны происхождения);

     - иные (собственно тарифные), предоставляемые в зависимости, например, от категории товаров (валюта), цели ввоза (гуманитарная помощь), избранного таможенного режима (ст. 37 Закона N 5003-1).

     Таким образом, преференция относится  в настоящее время к одному из особых видов тарифных льгот, предоставляемых в виде установления тарифных квот, освобождения от уплаты или снижения ставок ввозных таможенных пошлин. Возможно, законодатель таким способом хотел объединить все тарифные льготы в единую систему и определить особое место преференций в этой системе. Однако экономический смысл предоставления Российской Федерацией преференций не изменился и вряд ли изменится в ближайшие годы, возможно, до момента вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию (ВТО). Необходимо отметить, что применение преференциального режима рекомендовано ООН в рамках Всеобщей системы преференций и закреплено в главе IV ГАТТ/ВТО.

     В соответствии со ст. 36 Закона N 5003-1 при  осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации  с иностранными государствами допускается установление преференций по Таможенному тарифу Российской Федерации:

     - в виде установления тарифных  квот на преференциальный ввоз  сельскохозяйственных товаров, аналоги которых производятся (добываются, выращиваются) в Российской Федерации;

     - в виде освобождения от уплаты  ввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров:

     а) происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;

     б) происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, пересматриваемой Правительством РФ периодически, но не реже чем один раз в пять лет.³

     Наряду  с указанным в Законе N 5003-1 перечнем товаров, подпадающим под тарифное квотирование, на протяжении нескольких лет в практике предоставления Российской Федерацией преференций применяется перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляется преференциальный режим. Перечень стран-пользователей схемой преференций Российской Федерации определен постановлением Правительства РФ от 13.09.1994 N 1057, перечень отдельных товаров - постановлением Правительства РФ от 25.05.2000 N 414 (в основном продукты питания растительного и животного происхождения, некоторые категории сырьевых товаров и изделий из них).

2. Система тарифных  льгот и их использование  в практике внешнеэкономической деятельности региона

     Льготы  по уплате таможенных платежей могут  подразделяться на две группы:

     1) льготы по уплате ввозной и  вывозной пошлин;

     2) льготы по уплате иных таможенных платежей (НДС, акциза, таможенных сборов). Учитывая характер воздействия их на внешнеторговую деятельность, предлагается использовать для обозначения совокупности льгот по данной группе таможенных платежей такой термин, как "паратарифные льготы".

     Первую  группу льгот можно классифицировать в зависимости от оснований (критериев) предоставления. В качестве таких оснований могут выступать страна происхождения товаров, цель ввоза товара, категории перемещаемых через таможенную границу товаров, стоимость ввозимого товара, вид таможенного режима или специальной таможенной процедуры. При этом льготы по уплате таможенной пошлины, предоставляемые в зависимости от страны происхождения товара, традиционно принято называть тарифными преференциями. Льготы, предоставляемые по иным основаниям, объединяют в одну группу - тарифные льготы. Совокупность тарифных льгот и преференций обозначается термином "таможенно-тарифные льготы".⁴

     Таможенно-тарифные льготы могут предоставляться как  физическим, так и юридическим лицам. Поэтому они могут классифицироваться и по субъектному составу.

     Кроме этого, освобождение от уплаты таможенных пошлин может быть как полным, так  и частичным. В связи с этим таможенно-тарифные льготы в зависимости  от степени освобождения от их уплаты подразделяются на две группы:

     1) полное освобождение от уплаты  пошлины;

     2) частичное освобождение от уплаты  пошлины.

     Льготы  по уплате таможенных платежей могут  подразделяться:

     1) на основные льготы по таможенным  платежам - льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим (полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, возврат ранее уплаченных таможенных платежей);

     2) на дополнительные льготы по  таможенным платежам - льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использованием (льготы по таможенным платежам до помещения товаров под таможенный режим либо при завершении действия таможенного режима).

     Кроме того, тарифные льготы и тарифные преференции  имеют согласно Закону РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) свои собственные виды:

     1) возврат уплаченной пошлины;

     2) снижение ставки пошлины;

     3) освобождение в исключительных случаях от уплаты пошлины.

     В соответствии со ст. 36 Закона N 5003-1 тарифные преференции могут предоставляться в следующих видах:

     1) освобождение от оплаты пошлиной;

     2) снижение ставок пошлин;

     3) установление тарифных квот на  преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

     Существуют  и иные виды тарифных льгот, связанных  не с их размером, а со сроком уплаты, например предоставление плательщику отсрочек и рассрочек по уплате таможенной пошлины.

     Единые  ставки таможенных платежей также традиционно  считаются одним из видов таможенно-тарифных льгот. Но, по мнению автора, в связи с тем что данная льгота может предоставляться как в отношении уплаты таможенной пошлины, так и в отношении любого другого таможенного платежа, относить данную льготу только к системе таможенно-тарифных льгот неправомерно. Ввиду того что единые ставки таможенных платежей представляют собой комплексную льготу по уплате как и таможенной пошлины, так и налогов, они могут быть отнесены к комплексным таможенным льготам.

     В целях сравнения таможенно-тарифных и паратарифных льгот рассмотрим формы предоставления льгот по НДС, акцизу и таможенным сборам, уплачиваемым при перемещении товаров через таможенную границу.

     Существующие  льготы по НДС можно представить  в следующем виде:

     1) освобождение от уплаты НДС;

     2) возврат ранее уплаченных сумм  НДС.

     Вышеуказанные льготы предоставляются в зависимости  от категорий ввозимых товаров, целей  ввоза товаров, таможенного режима или специальной таможенной процедуры перемещения товаров, стоимости товара.

     Льготы  по уплате акцизов осуществляются в тех же формах, что и по уплате НДС, но критериев предоставления льготы меньше: таможенный режим или специальная таможенная процедура и стоимость товара.

     В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся:

     1) таможенные сборы за таможенное оформление;

     2) таможенные сборы за таможенное  сопровождение;

     3) таможенные сборы за хранение.⁵

     В качестве примера льготы по таможенным сборам можно привести льготы в виде освобождения от уплаты таможенного сбора согласно п. 1 ст. 357.9 ТК РФ, предоставляемого в зависимости от целей перемещения товаров, таможенного режима или специальной таможенной процедуры, категории товаров, стоимости ввозимого товара. Согласно подпункту 18 п. 1 ст. 357.9 ТК РФ законодатель оставил перечень случаев освобождения от уплаты таможенного сбора за таможенное оформление открытым, наделив Правительство РФ правом определять товары, в отношении которых таможенные сборы за таможенное оформление не уплачиваются.

     Кроме того, случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление могут предусматриваться международными договорами Российской Федерации.

     При этом в отличие от прежней модели нормативно-правового регулирования таможенных сборов ФТС России (правопреемница ГТК России) не наделена полномочиями по уменьшению ставок таможенных сборов за таможенное оформление или по освобождению от их уплаты.

     Что касается таможенных сборов за хранение товаров, то в ТК РФ установлен только один случай, при котором они не взимаются - при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа. Иные случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за хранение, а также сборов за таможенное сопровождение устанавливаются Правительством РФ. В отношении таможенных сборов применяется также льгота в форме возврата ранее уплаченных платежей. При этом порядок их возврата практически совпадает с порядком, установленным ТК РФ в отношении возврата таможенной пошлины, при следующих ограничениях:

     1) если после принятия таможенной  декларации в ходе ее проверки  осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма таможенных сборов за таможенное оформление, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производится;

     2) в случае отзыва таможенной декларации или в случае, если таможенная декларация считается не поданной, возврат таможенных сборов за таможенное оформление не производится.

     Итак, таможенно-тарифные и паратарифные льготы имеют общие формы предоставления: освобождение от уплаты и возврат ранее уплаченных платежей. При этом для паратарифных льгот законодательством не предусмотрены такие формы, как снижение ставок, отсрочки и рассрочки платежа и предоставление преференциальных квот.

     Таможенные  льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю можно рассматривать как некие преимущества, предоставляемые участникам отношений, регулируемых таможенным законодательством Российской Федерации, которые связаны с упрощением таможенных процедур таможенного оформления товаров и таможенного контроля товаров. Упрощение данных процедур может состоять в уменьшении количества требуемых таможенными органами документов и сведений, сокращении времени прохождения всех таможенных формальностей либо в полном освобождении от них. Если обратиться к подразделу 3 раздела II "Таможенные процедуры" ТК РФ, в котором описываются специальные таможенные процедуры, то можно заметить, что они, по сути, представляют собой совокупность таможенных льгот (и по уплате таможенных платежей, и по прохождению таможенного оформления товаров и таможенного контроля), предоставляемых в зависимости от категории перемещаемых через таможенную границу предметов и лиц, перемещающих товары через таможенную границу.⁶

     Обязательным  условием получения преимуществ  в данном случае может выступать их использование в совокупности, без возможного неприменения даже одного из них. Подобные "наборы" льгот, по мнению автора, можно отнести к специфическим видам таможенных льгот и обозначить как комплексные таможенные льготы.

     Разработка мер налоговой и таможенно-тарифной политики, стимулирующих инвестиционную деятельность в регионах Восточной Сибири и Дальнего Востока, является одной из десяти основных задач бюджетной стратегии на 2008-2010 годы, поставленных в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике в эти годы. Перспективы инвестиционного развития Иркутской области на 2009-2011 годы связаны с прогнозом социально-экономического развития Иркутской области на этот период, утвержденным распоряжением временно исполняющего обязанности Губернатора Иркутской области Есиповского И.Э. от 3 июля 2008 г.

     Мониторинг  инвестиционных проектов организаций, проводимый Департаментом инвестиционного развития и национальных проектов Иркутской области, показал, что объем стоимости оборудования, намеченного к ввозу в течение 2008-2011 г.г. составляет порядка 12,7 млрд. рублей только по тем организациям, которые уже осуществляли таможенное оформление в Иркутской таможне.

     К 2011 году объем инвестиций в основной капитал относительно 2007 года в целом по Иркутской области составит: по инерционному варианту социально-экономического развития – 180,4%, по инвестиционному и инновационному варианту – 251,0 %.

     На протяжении последних лет в регионе деятельности Иркутской таможни наблюдается устойчивый рост объемов внешнеторгового оборота. Так, за 9 месяцев 2008 года внешнеторговый оборот в стоимостном выражении составил 7,1 млрд. долларов и увеличился по сравнению с 9 месяцами 2007 года на 33%. Стоимостные показатели экспортных операций увеличились на 34%, импортных – на 15%. Из 16 таможен региона деятельность участников внешней торговли по Иркутской таможне обеспечила 21% товарооборота Сибирского региона.

     Сегодня доля импорта в общем объеме декларирования в Иркутской таможне составляет 19,63%, более половины импортных поставок в 2008 году составила машиностроительная продукция и оборудование – 50,7%, рост в сравнении с прошлым годом - 20,7%.

     Поэтому приоритетное внимание таможней уделяется упрощению и ускорению таможенного оформления технологического оборудования предприятиями и организациями Иркутской области для модернизации или создания новых производственных мощностей.

     В настоящее время законодательством не предусмотрены какие-либо тарифные льготы при таможенном оформлении оборудования, ввозимого в рамках именно инвестиционных проектов, за исключением случаев ввоза в качестве вклада в уставный капитал.

     В ближайшей перспективе иркутские таможенники особое внимание намерены уделять реализации инвестиционных проектов в сфере развития транспортно-логистического комплекса и лесоперебатывающих производств.

     В связи с поэтапным повышением ставок вывозной таможенной пошлины на необработанные лесоматериалы, особую актуальность приобретает вопрос стимулирования развития лесоперерабатывающих производств в регионе деятельности Иркутской таможни. Актуальность активизации инвестиционной политики в целях развития лесоперерабатывающей промышленности обусловлена также тем, что, несмотря на существенный рост в течение 2008 года доли экспортируемых пиломатериалов (4407) с 20% в 1 квартале до 30% в 3 квартале, доля экспорта круглого леса в регионе деятельности Иркутской таможни еще продолжает оставаться преобладающей. В связи с чем было решено: в целях привлечения инвестиций в лесоперерабатывающую промышленность, подготовить и направить в Правительство Иркутской области предложения о временной отмене ставок ввозной таможенной пошлины на некоторые виды лесообрабатывающего оборудования, для последующего выхода с законодательной инициативой в Правительство РФ.

3. Повышение роли  тарифных льгот  в регулировании  внешнеэкономической  деятельности

     В современных условиях интеграции России в мировое хозяйство и предстоящего вступления в ВТО повышается значение эффективности инструментов защиты национальных интересов на внешнем и внутреннем рынках.

       Во всех странах мира внешнеторговая  деятельность регулируется государством. Глубина и жесткость этого регулирования, как и набор методов, с помощью которых осуществляется это регулирование, в разных странах различны. Однако общим является одно - государство защищает свою национальную экономику, защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы отечественных производителей и потребителей товаров и услуг на национальном рынке. Таким образом, воздействие государства на ВЭД - это фактор развития страны, благосостояния нации. Бесконтрольная же деятельность организаций, самостоятельно выходящих на внешний рынок может привести к отрицательным последствиям для всей экономики страны.⁷

     Согласно  Конституции РФ (п."ж" ст.71) таможенное регулирование находится в ведении РФ.

     Круг  общественных отношений, названный  в Конституции РФ "таможенное регулирование", представляет собой совокупность ряда элементов, обеспечивающих государственное регулирование внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности. Одна из форм проявления таможенного регулирования заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

     Таможенно-тарифное регулирование в Российской Федерации основано на правовых предписаниях органов государственной власти и осуществляется нормами законодательства РФ.

     Правовую  основу регулирования таможенно-тарифного  регулирования составляет Таможенный кодекс РФ и закон N 164-ФЗ "Об основах  государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Положения ТК РФ направлены на максимальное приближение таможенных стандартов к мировому сообществу. Поэтому акцент сделан на понятийный аппарат. Введен термин "таможенное регулирование", определяющий порядок перемещения имущества, имеющего материальную оболочку, через таможенную границу РФ при этом не имеет значения, в каких целях эти правила установлены сбор доходов федерального бюджета от ВЭД, защита интересов отечественных товаропроизводителей, обеспечение безопасности потребителя, сохранение культурных ценностей.