Принципы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчётность

Содержание

Введение

     Актуальность  темы исследования обусловлена тем, что финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих  учетных регистрах и из них  переносится в сгруппированном  виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Целью курсовой работы является исследование содержания и порядка составления  финансовой отчетности в соответствии с отечественными стандартами.

     Задачи  курсовой работы:

     - рассмотреть теоретико-методические  основы составления бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях и убытках;

     - исследовать теоретико-методические  основы составления отчета о  движении денежных средств, отчета  об изменении капитала и приложения  к бухгалтерскому балансу;

     - изучить порядок составления финансовой отчетности предприятия ООО «Букинист»;

     - исследовать содержание и порядок  формирования показателей бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках, а так же содержание  и порядок формирования показателей  отчета о движении денежных  средств и отчета об изменении капитала.

     Методической  литературой при написании курсовой работы послужили труды авторов  таких как: Камышанов П.И., Кондраков  Н.П., С.А. Николаева, Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, Русалева Л.А. и многих других.

1. Теоретико-методические аспекты составления финансовой отчетности

1.1 Определение и  назначение бухгалтерской  отчетности, предъявляемые к ней требования

     Отчетные  данные — это модели хозяйствующей единицы. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел, она является наилучшей из всех возможных попыток бухгалтера добиться этого.

     В основу задач бухгалтерской отчетности положены интересы пользователей информации, которые, в свою очередь, являются исходным пунктом в построении самой системы бухгалтерского учета. Например, в англоязычных странах Запада цели бухгалтерской отчетности и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета. В наиболее общем виде взаимосвязь и взаиморазвитие основных категорий, определяющих концептуальные основы бухгалтерского учета, можно представить следующей схемой:

     I ð О ðQ ð А ð Р ð Т,

     где I — интересы пользователей учетной информации; О — цели бухгалтерской отчетности; Q — характеристика учетной информации; А — постулаты учета; Р — принципы учета; Т — техника учета.

     Приведенная связь имеет следующую смысловую  интерпретацию: исходя из интересов пользователей должны формулироваться требования к отчетности в отношении состава и наполняемости отчетных форм, а техника учета должна обеспечить возможность выполнения этих требований.

     Эта взаимосвязь также характеризует  теоретическую и практическую стороны бухгалтерской отчетности: отчетность, являясь, по сути, основным элементом системы учета, в значительной степени определяет процедурные аспекты этой системы.

     Отчетность  является завершающим высшим этапом бухгалтерского обобщения информации. Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность — это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.

     В законодательстве Российской Федерации  о бухгалтерском учете под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухгалтерском учете). Система учетных показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной книги. При этом баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах — перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же Главной книги. [3]

     В современных условиях бухгалтерская  отчетность может и должна рассматриваться как важная предпосылка организации эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку. Требования достоверности и полноты согласно российскому законодательству лежат в основе признаков, гарантирующих качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений. Можно считать, что критерий качества бухгалтерской отчетности формализован. Так, в п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете говорится, что одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная в строгом соответствии с требованиями нормативных документов, и информация, единообразно сформированная и представленная по общеизвестным и признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам, что исключает неоднозначность толкования этой информации. Обычно приводятся три аргумента в подтверждение тезиса о достоверности: а) бухгалтерские данные являются точными в отличие отданных, генерируемых в системе оперативного или статистического учета; б) они верифицируемы, поскольку подкреплены оправдательными документами; в) алгоритмы формирования подавляющего большинства отчетных данных чаще всего однозначно предопределены нормативными документами и потому могут быть легко проверены путем инвентаризации, ревизии контрольной проверки, сверки зафиксированных операций с типовыми проводками и др.

     Само  по себе соблюдение требования достоверности  отчетных показателей не решает проблемы формирования качественной информации, поскольку отчетные показатели могут соответствовать критериям достоверности, но при этом не отвечать интересам пользователей.

     Требования  к качественным характеристикам  информации, сложившиеся на основе международных стандартов финансовой отчетности, могут послужить ориентиром в выборе указанных критериев.

     Понятность  информации означает ее доступность  для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть прежде всего полезной различным группам пользователей, т.е. полезность бухгалтерской информации для принятия решений имеет основное значение в иерархии качеств. Релевантность и надежность — два качества, которые делают информацию полезной для принятия решения. Релевантность связана с воздействием на экономические решения и на прогнозирование деятельности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежность имеет место, когда информация свободна от ошибок и пристрастности и верно отражает то, что предполагалось отразить. Чтобы быть надежной, информация должна удовлетворять следующим требованиям:

• правдивое представление;
• отражение хозяйственных операций, исходя из их экономической сущности, а не юридической формы;
• осмотрительность, выражающаяся в консервативности оценки, т.е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены. В этом случае активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства — по наибольшей; учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает, что созданы скрытые резервы или намеренно искажена информация);
• полнота означает рамки существенности и затраты на получение информации;
• нейтральность в отношении интересов различных групп пользователей.

     Сопоставимость информации означает сравнимость данных финансовой отчетности как за предшествующие периоды, так и с данными других организаций. Сопоставимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и полученных результатов.

     Кроме того, стандартами финансовой отчетности установлены три ограничения, связанные с надежностью и релевантностью информации как основными качественными характеристиками:

1. критерий своевременности (отсутствие задержки в отражении информации), который связан с необходимостью соотнесения требований надежности и релевантности;
2. соотношение между выгодами и затратами (выгоды, получаемые от информации, не должны превышать затрат на ее получение). Поскольку в каждом конкретном случае сравнить извлекаемые выгоды и затраты чрезвычайно сложно, процесс их соотнесения требует профессиональной оценки;
3. соотношение между качественными характеристиками. Информация будет полезной для пользователей, принимающих экономические решения при наличии баланса релевантности и надежности. Данное ограничение является предметом профессиональной оценки и должно подчиняться общей цели финансовой отчетности — удовлетворению информационных потребностей пользователей.

     Основой для признания информации является существенность. В бухгалтерском учете понятие существенности имеет особое значение, поскольку введение избыточной информации может сделать трудным ее понимание и анализ. Следовательно, чтобы информация не была ошибочной, следует исключить из нее незначительные данные.

     В соответствии со стандартами финансовой отчетности существенной признается такая статья или полученная информация, отсутствие которой в отчетности может повлечь за собой ошибочные экономические решения внешних пользователей (финансовых и инвестиционных решений, оценки операционной деятельности, кредитной политики, качества менеджмента).

     В практике формирования и подтверждения  качества и полезности данных бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат статьи, которые являются существенными и прозрачными для интерпретации имущественного и финансового положения предприятия.

     Понятие существенности должно быть эквивалентно понятию достаточной или разумной полноты отчетных данных по составу показателей. С точки зрения требования полноты информации большое значение имеет ее актуальность (масштабы бизнеса, организационно-правовая форма управления, сфера и виды деятельности, степень развитости и доступности к источникам привлечения капитала и т. п.); степень защищенности законодательством информационного статуса пользователя деловой информации (налоговые органы, статистические органы, акционеры, инвесторы и т. п.); приоритеты группы пользователей бухгалтерской отчетности. 
 

     Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату [8. c. 25].

     Информация  группируется одновременно по двум признакам, связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.

     Качественные характеристики отчетной информации сформулированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» как основное требование: она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Основную часть  полезной учетной информации представляет бухгалтерский баланс.

     Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит, как уже было сказано, основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя перечисленные финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

     Эта функция бухгалтерского баланса  закреплена ст. 48 Гражданского Кодекса  Российской Федерации (далее – ГК РФ), в которой дается определение понятия юридического лица. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Юридические лица должны иметь самостоятельный  баланс или смету.

     Выполнение  экономико-правовой функции бухгалтерского баланса обеспечивается его структурой, которая группирует средства предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами.

     Рекомендуемую систему показателей для составления  баланса подробно характеризует  Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ 4/99.

     Положение оставляет организациям возможность, при недостаточности данных для  формирования полного представления о финансовом состоянии организации, включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     Однако  организация должна придерживаться принятого ею содержания и формы  от одного отчетного периода к  другому.

     В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, отражающие хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности (ликвидности).[15, c. 111]

     Пассив  баланса отражает величину средств, вложенную в хозяйственную деятельность организации (капитал), показывает, кто и какой форме участвовал в создании имущества организации. По отношению к активу баланса, статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

     Итоги по активу и пассиву баланса отражают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов объему финансовых ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Поэтому они равны  между собой.

     Подходя к подробному изучению баланса следует иметь ввиду, что баланс не просто форма отчетности, а, прежде всего, состояние финансов организации на (или за) конкретный момент, которое можно определить зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов, то есть сбалансированностью. Такой подход положен в основу дальнейшего изложения материала данного учебного пособия.

     То, что баланс не только форма отчетности, а информация о состоянии имущества  и финансов организации, можно убедиться, рассматривая виды балансов, которые составляют в течение жизненного цикла организации.

     Основная задача бухгалтерского баланса как формы  отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем, позволяет получить представление  о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

     Основными составляющими бухгалтерского баланса  являются активы, обязательства и  капитал.

     В отечественной экономической литературе дается следующие определения этих понятий:

     1) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

     2) обязательствами – считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

     3) капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

     Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих  экономических выгод в организацию. Он может быть надежно оценен и  имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно учитывать, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

     Данные  в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

     Главным критерием группировки выступают  участие средств в обороте  организации и выполняемые ими  функции.

     В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев); в пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». (таб. 1)

     Таблица 1. Формат статического баланса организации

     В соответствии с выполняемыми функциями  данные разделов группируются по статьям, каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение, располагающийся на отдельной строке.

     Статьи  баланса располагаются обособленно  по строкам, строки нумеруются (кодируются), для удобства работы с балансом. Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для этого вводятся графы. К бухгалтерскому балансу (форма N1) прилагается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом».

     Забалансовые  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

     Основное  назначение отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) – характеристика финансовых результатов деятельности организации  за отчётный период. [7, c. 95]

     Существуют  определённые технические правила  заполнения отчётности:

     -в  формах не должно быть никаких  помарок и исправлений;

     -бухгалтерская  отчётность составляется в валюте  РФ. При наличии в организации  иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т.е. на 31 декабря отчетного года;

     -все  данные приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных  оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

     -все  показатели с отрицательным значением  показываются в круглых скобках,  а не со знаком "минус".

     Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно  следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

     Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме  не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.

     В части "Доходы и расходы по обычным  видам деятельности" отражаются:

     По  строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).

     По  строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показываются (ПБУ 10/99):

     а) для предприятий промышленности и услуг - затраты, связанные с  производством продукции и оказанием  услуг, выручка от продажи которых  показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой:

     Дт 90/2 Кт 43

     б) для торговых предприятий и общепита - себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

     1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость

     2) в розничной торговле:

     Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в  учете товары учитываются по покупной стоимости;

     Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость

     (минус)  Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной  торговой наценки, если товары  учитываются по продажным ценам

     3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки

     По  строке "Валовая прибыль" показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

     По  строке "Коммерческие расходы" показываются:

     в промышленности - затраты по сбыту, относящиеся к реализованной  продукции, отраженные в учете проводкой  Дт 90/2 Кт 44

     в торговле - издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44

     По  строке "Управленческие расходы" показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

     По  строке "Прибыль (убыток) от продаж" приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.