Принципы бухгалтерской отчетности в международных и российских стандартах

Содержание 

1. Введение  ……………………………………………………………...стр. 2
2. Принципы как основа концепции формирования бухгалтерской

отчетности  ………………………………………………………………стр. 5

3. Требование достоверности формирования бухгалтерской отчетность

как совокупность принципов подготовки отчетности ……………….стр. 16

4. Пять элементов бухгалтерской отчетности ……………………….стр. 22
5. Заключение ………………………………………………………….стр. 27
6. Список литературы …………………………………………………стр. 29

Введение 

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным источником для внешних  пользователей при принятии инвестиционного  рушения. Поэтому представление  качественной бухгалтерской информации — одна из приоритетных задач менеджмента  компании. Особую актуальность приобретают  вопросы составления финансовой отчетности в современных условиях развития российской экономики. Сложившаяся система нормативного регулирования влияет на раскрытие информации в финансовой отчетности. Во многом именно она определяет методологию составления финансовой отчетности, степень раскрытия информации и периодичность ее представления. На достижение доверия пользователей большое влияние оказывает уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета. С их помощью устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организации и регламентируется порядок формирования и представления отчетности

     Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки предприятий  и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых.

     В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухучёта носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.

     В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов.

     Многие  западные инвесторы и банкиры  полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным  нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального  имущественного и финансового положения  и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости  перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Следует отметить, что в России международные стандарты бухгалтерского учета принято называть международными стандартами финансовой отчетности.

     Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

     Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

     Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

     Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

     В-третьих, использование МСФО позволяет значительно  сократить время и ресурсы, необходимые  для разработки новых национальных правил отчетности. Стандарты учитывают  запросы и опыт работы с отчетностью  предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Принципы  как основа концепции  формирования

бухгалтерской отчетности 

     Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах  составления отчетности, как:

1. требования к качеству информации;
2. принципы учета информации (отражения информации в учете);
3. элементы финансовой отчетности.

     Требования  к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе  финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены  необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.

     Принципы  учета информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе  финансового учета.

     Элементы  финансовой отчетности представляют собой  основные части финансовой отчетности — классы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим  образом в системе финансового  учета и в финансовой отчетности.

     Требования  к качеству информации можно классифицировать следующим образом:

1. полезность;
2. уместность (своевременность, существенность, ценность (для составления прогнозов, для оценки результатов));
3. достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность);
4. понятность;
5. сопоставимость и стабильность.

     В Принципах учета информации провозглашаются в качестве основополагающих: учет по методу начисления и допущение непрерывности деятельности организации в обозримом будущем. 

     Учет  по методу начисления предполагает, что  все хозяйственные  операции и  иные факты хозяйственной деятельности отражаются  на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах,  в  которых они  совершались, независимо от получения выплаты денежных средств  (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций. При начислении в учете фиксируются обязательства предприятия по  будущим платежам или предстоящие в будущем поступления денежных средств. Создается важнейшая информация для прогнозирования будущих результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности. Вполне возможное неполучение части объявленных к поступлению денежных средств может корректироваться своевременным  начислением  резерва  на  сомнительные  долги  за  счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

     Кассовый  метод определения выручки и  любых иных показателей  в  целях  налогообложения  не  может  поколебать  основы метода начисления для финансовой отчетности. Оплаченные доходы и оплаченные затраты не требуют специального отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут быть получены путем  корректировки любых отраженных на счетах бухгалтерского учета показателей  на разность начального и конечного (по отношению к данному отчетному  периоду) сальдо по соответствующему счету  расчетов  с юридическими и физическими лицами  в  ходе специального расчета без проведения каких­либо дополнительных записей на счетах бухгалтерского учета.

     Допущение непрерывности  деятельности  организации  исходит из того, что бухгалтерский  учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что  у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или  существенно сокращать хозяйственно­финансовую  деятельность в обозримом будущем.

     Все стандарты финансовой отчетности исходят  из этого предположения. В  противном  случае,  если  намерение  или  необходимость ликвидации или существенного  сокращения деятельности существует, бухгалтерские отчеты должны составляться по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, в частности учету изменения стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового  законодательства или иных  законов  государства и т.п.

     Гармонизацией различных систем бухгалтерского учета занимается Европейское сообщество. Суть гармонизации в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации бухгалтерского учета и система стандартов финансовой отчетности, регулирующих ее. Необходимо, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, другими словами, находились в гармонии друг с другом.

     Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности. В широком смысле под гармонизацией  экономических процессов, отношений  товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в  систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия. Гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям МСФО. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне – длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты КМСФО, которые подтверждают объективность и неуклонность этого процесса. Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствовать  требованиям стандартов учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского сообщества имеют свои директивы по учету и аудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности, накопленный опыт по гармонизации отчетов транснациональных организаций. Среди директив особо выделяются Четвертая, Седьмая, Восьмая, которые раскрывают состав и содержание финансовой отчетности, порядок составления сводной консолидированной отчетности, процедур проведения аудита. Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть существенными и формальными. Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учета (принципов, понятий, методов, процедур учета и отчетности) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчетности. Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

1. Трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей.
2. Трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность.
3. Составление финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

     Несмотря  на наличие большого сходства между  вариантами учетных политик, использование  которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета  в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности. Концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и  внешних заинтересованных пользователей  для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.    

     Например, одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно  представляется на основании их юридической  или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило  учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует  над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований  для их списания, несмотря на то, что  руководству известно, что такие  объекты более не существуют по указанной  балансовой стоимости.

     Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций.

     В России принципы бухгалтерского учёта  сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению  бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.

     В таблице 1 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

     Табл. 1. Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

     Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы: 

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
• В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО; 
• В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
• Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
• Присутствуют различия в терминологии.

   Требование  достоверности формирования бухгалтерской отчетности как совокупность принципов подготовки отчетности 

     На  достоверность информации, представляемой в финансовой отчетности, оказывают  влияние: правдивость представления, преобладание  сущности над формой, нейтральность,  осмотрительность, возможность проверки.

     Правдивое представление информации в финансовой отчетности  основано на  честности  ее  составителей и представлении  о том,  что  она  отражает именно  те  операции, факты и  события, которые она  должна отражать, или, как обоснованно ожидают пользователи, — она должна представлять именно эту информацию. Если составляется отчет о прибылях и убытках  за определенный период, то обобщенная в отчете информация должна по возможности  полно  и  достаточно  детально  отражать  доходы  и расходы, относящиеся  к этому периоду.

     Объективно  получить  полностью  правдивую  отчетную  информацию часто весьма не просто. В этом нет преднамеренного  искажения информации. В результате различия в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и  измерении отдельных операций и  событий и  результаты  отчетного  обобщения могут быть различными. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов  учета, а также процедур идентификации  и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы  пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и  оценки.

     Преобладание  сущности над формой при отражении  в финансовой отчетности отдельных  хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных  операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учете с точки зрения их юридической  формы. Но можно их рассматривать  в соответствии с их экономической  сущностью, которая более  соответствует  хозяйственно­финансовой  реальности,  сложившейся  в данной организации. Принципы предусматривают следующее:  «Если информация  должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой».

     Организациям  в своих финансовых отчетах следует  стараться выделить  экономическое  содержание  хозяйственных  операций  и фактов, даже если юридическая  форма отличается от их экономической  сути и предполагает иное отражение  данных фактов.

     Будет  справедливо по отношению к пользователям  указывать в примечаниях и  пояснениях случаи, когда этот принцип  не применяется  из­за  ограничений  в  законодательстве  или  по  иным причинам.

     Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой,  своим подбором или  формой представления  влиять на пользователей  с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения  или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной в отношении к  различным  пользователям,  а  составители  отчетности  должны быть нейтральными к объективному содержанию, представляемых отчетов, примечаний и  пояснений к ним.

     Осмотрительность. В рассмотрении и понимании финансовой информации  существенную  роль  играет  фактор  неопределенности, неизбежно возникающий в реальных условиях в отношении  некоторых  хозяйственных  операций. Например,  возможность  получения  сомнительных  долгов,  решения  по  судебным искам, оценка материальных ресурсов и  др. Финансовая отчетность  составляется  по  данным  о  хозяйственных  операциях  и фактах уже совершившихся, имевших место в данном отчетном периоде. Смысл многих из них можно  понять  только при рассмотрении их возможных последствий в будущих  отчетных периодах, которые невозможно точно установить при составлении  финансовой отчетности. Поэтому при оценке этих последствий для составления отчетности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.

     Принцип осмотрительности удачно раскрывается в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России. В  ней сказано: «При формировании информации в бухгалтерском учете  следует  придерживаться  определенной  осмотрительности  в суждениях и оценках, имеющих  место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и  доходы не были завышены, а обязательства  и расходы не были занижены. При  этом не допускается создание скрытых  резервов, намеренное занижение активов  или доходов и намеренное завышение  обязательств или расходов».

     В  бухгалтерском  учете неопределенных  либо не полностью определенных событий  следует проявлять бо´льшую готовность к учету потенциальных  убытков  или пассивов, нежели потенциальных  прибылей или  активов. С  другой  стороны,  чрезмерная осмотрительность в оценке тех или иных данных может  привести к нарушению правдивости  и нейтральности финансовой отчетной информации. Об этом всегда необходимо помнить бухгалтерам, применяющим  принцип осмотрительности,  с  тем, чтобы это не привело к  прямо противоположному результату. Возможность  проверки.  Содержание  финансовых  отчетов должно строиться  на основе данных системного бухгалтерского учета  с  необходимой  детализацией.  Записи  на  счетах  должны быть обоснованы правильно и своевременно составленными первичными бухгалтерскими документами или результатами инвентаризации  и  сверки  расчетов.  Возможность  проверки  данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением  методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политики в оценке и классификации  хозяйственных операций, фактов и  событий.

     Сопоставимость  данных  бухгалтерского  учета  необходима пользователям для анализа  хозяйственной деятельности различных  организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Сопоставления отчетных  данных производятся:

     •  за несколько отчетных периодов по данной организации;

     •  с другими, подобными ей;

     •  с показателями, средними по отрасли;

     •  с показателями сводной отчетности группы организаций.

     Сопоставимость  данных, содержащихся в финансовой отчетности, возрастает при соблюдении стабильной учетной политики организации, определяющей методологию бухгалтерского учета, методы оценки имущества и  обязательств, систематизации операций и фактов, способов их обобщения  и представления в отчетности. Стабильная учетная политика предполагает, что она не будет подвергаться каким­либо изменениям без явной  необходимости. О  внесенных изменениях и их причинах обязательно будут  поставлены в известность пользователи финансовой отчетности с тем, чтобы  позволить внести коррективы в используемую финансовую информацию. МСФО  указывают, что  в интересах сравнения  в отчетности необходимо приводить  данные за предшествующие отчетные периоды.

     Последовательное, из года в год применение методик  и параметров бухгалтерского учета  обеспечивает необходимую сопоставимость бухгалтерской информации, содержащейся в отчетности.

     Однако  последовательность применения учетной  политики нельзя рассматривать как  нечто непререкаемое, ведущее к  полной унификации отчетности. Как  раз наоборот, стремление к последовательности не должно вести к сохранению несостоятельных  устаревших процедур бухгалтерского  учета и быть препятствием на пути новых методов учета, ставших  необходимыми в результате новых  явлений в экономике и политике, перемен в хозяйственной  практике  или  изменений  стандартов  учета  и  отчетности.

     Следует понимать, что изменения в учетной  политике возможны, а подчас даже желательны. Если эти изменения вызывают существенные последствия для оценки характеристики отчетного или последующих периодов, то информацию об этом с расчетом возможных отклонений в отдельных показателях необходимо помещать  в  пояснениях  и  примечаниях  к финансовой  отчетности.

     Желательно  также пересчитывать и показатели предыдущих отчетных периодов, приводимые в данном отчете.

     Ограничения  уместности  и  надежности  информации. МСФО подчеркивают определенные факторы, ограничивающие возможности организаций  по представлению уместной и надежной информации.

     Противоречие  возникает между уместностью  и надежностью информации в результате фактора времени (сроков) ее представления. Отчетность, представленная с опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Ее информация устареет и не позволит принять правильные, а главное, своевременные  решения. Надежная информация  требует  времени для выявления и осмысления всех аспектов проведенных операций, а потому запаздывает и может  потерять свою уместность. Выходит, что  полная надежность информации противоречит ее уместности и нужно искать «золотую  середину»  в  соотношении  своевременности  и  надежности представляемой финансовой отчетности.

     Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую  информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды — это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на  составление и представление финансовой  отчетности, контроль  за  представлением  и  достоверностью  представляемой бухгалтерской информации,  а  также  расходов пользователей на обработку и использование этой информации.