Принципы бюджетной и налоговой системы России
Содержание.
Введение …………………………………………………………………..
1. Принципы Бюджетной системы.
1.1. Государственный бюджет в экономике и обществе ……………… 4 стр.
1.2. Основы бюджетного устройства России ………………………... 8 стр.
1.3. Реализация бюджетного процесса в России ……………………. 11 стр.
2. Принципы налогообложения
2.1. Налоги, их виды и функции …………………………………….. 13 стр.
2.2. Принципы налогообложения. Кривая Лаффера ……………… 16 стр.
Заключение …………………………………………………………….. 22 стр.
Приложение А …………………………………………………………. 23 стр.
Приложение Б …………………………………………………………. 26 стр.
ПриложениеВ
Список литературы …………………………………………………… 28 стр.
ВВЕДЕНИЕ
В любой стране существует необходимость выполнения общественных задач. В выполнении этих задач участвует государство. Государство решает эти задачи с помощью бюджетных ресурсов.
Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств.
1.1. Государственный бюджет в экономике и обществе.
В распоряжении любого государства для удовлетворения общественных потребностей должны быть ресурсы, в первую очередь ресурсы финансовые.
Решению общественных задач и потребностей способствует функционирование финансового хозяйства государства. Полное и развернутое определение финансового хозяйства государства было дано известным исследователем в области финансов А. И. Буковецким. В соответствии с этим определением: совокупность материальных ресурсов, которыми располагает публично-правовой союз (государство) для удовлетворения коллективных потребностей своих сочленов, является его финансовым хозяйством.
Для функционирования финансового хозяйства государства:
1. Необходимо проводить сбор доходов;
2. Расходовать собранные средства.
Получаемые государством доходы, как правило, ограничены, а рост общественных потребностей увеличивает расходы. В связи с этим возникает необходимость систематизации, учета и контроля доходов и расходов государства. То есть возникает необходимость применения законодательно утвержденного финансового плана государства. Таким финансовым планом является государственный бюджет. Государственный бюджет это законодательно утвержденный финансовый план государства на определенный период времени, разработанный в целях систематизации, учета и контроля государственных доходов и расходов. Бюджет является основой финансового хозяйства государства (примечание: кроме бюджета в России важными элементами финансового хозяйства государства являются государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд занятости населения РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ). Обратившись к истории финансов можно увидеть, что бюджет не является институтом, характерным для государства на всех стадиях его развития. Долгое время государство не имело бюджета вообще. Тем не менее, во всех государствах, например, в России и во всех европейских государствах, собирались доходы и финансировались расходы, то есть система доходов и расходов, основанная на определенных юридических нормах, в любом случае существовала. Следовательно, бюджет появляется не тогда, когда государство получает доходы и с их помощью финансирует расходы, а когда государство составляет и законодательно утверждает смету доходов и расходов на определенный период, то есть, вводит плановое и законодательное начало в свою финансовую деятельность.
Требования, предъявляемые к бюджету, удобно представить в виде общей схемы: (см. приложение А рис. 1).
Во-первых, стоит отметить необходимость универсальности бюджета. То есть бюджет должен отражать состояние государственного финансового хозяйства, в бюджет должны входить все доходы и расходы государства, без изъятий и ограничений, без смещения и уменьшения одной суммы за счет другой.
К сожалению, в реальной российской финансовой практике доходы и расходы государства не всегда полностью включались и включаются в бюджет. В качестве примера здесь можно привести различные государственные внебюджетные фонды: Государственный фонд занятости населения РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и ведомственные внебюджетные фонды. Среди экспертов Министерства финансов России существует точка зрения о целесообразности включения доходных и расходных статей названных фондов в доходную и расходную части федерального бюджета.
Это мнение во - многом обусловлено тем, что хотя эти фонды по своей сути являются государственными, достаточный государственный контроль за их финансовыми потоками зачастую отсутствует. Другим требованием, предъявляемым к бюджету, является его публичность. Это требование предполагает, что бюджет должен быть составлен таким образом, чтобы каждый гражданин конкретной страны мог ясно понимать его язык, цифры, логику построения, обоснованность налоговых изъятий и финансирования расходов. Еще в начале XX века итальянский экономист Ф. Нити публичностью бюджета назвал правдивость и гласность: “В бюджете должны быть указаны все доходы и расходы без всяких бесполезных утаек, или таинственных определений”. Можно заметить, что отсутствие публичности и прозрачности являются одними из актуальных проблем сегодняшнего российского бюджетного процесса. Именно отсутствие у налогоплательщиков ясной и четкой информации о решении государством общественно значимых задач за счет бюджетных средств ведут к таким негативным для страны явлениям как уклонение от уплаты налогов, стремление к переводу капиталов за рубеж, недоверие к государственным финансово-экономическим инициативам. Интересно мнение о публичности бюджета русского министра финансов начала ХХ века Витте С. Ю. Известный финансист и государственный деятель писал, что “требование гласности бюджета вытекает из понятия бюджета как финансового закона, обязательного для выполнения. Кроме того, только путем гласного ведения финансового хозяйства, с соблюдением полной ясности и точности в бюджетном деле, государство может рассчитывать на упрочнения своего кредита, основанного всецело на доверии к государственным финансам страны”. В дореволюционной России ежегодно 1-го или 2-го января во всех крупных газетах публиковался доклад министра финансов “О государственной росписи доходов и расходов” и “Общая государственная роспись доходов и расходов”. В этих документах подробно было указано, какие доходы и в каком количестве поступают в государственный бюджет, на какие цели и в каком объеме эти средства расходуются. Следующим требованием, предъявляемым к бюджету, является необходимость того, чтобы в бюджете просматривалась специализация. То есть, бюджетные росписи должны подразделяться на категории, главы, параграфы и статьи. Когда орган законодательной власти (Государственная дума или парламент) утверждает такой бюджет, исполнительная власть (Правительство) уже не должно переводить суммы из одного параграфа сметы в другой, из одного назначения на другое.
1.2. ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОГО УСТРОЙСТВА РОССИИ.
Общественные задачи, решаемые государством, могут быть условно разделены на уровни. Например, в России существуют общественные задачи: (см. приложение А рис. 2).
Примеры:
1. Задачи, решаемые на федеральном уровне: национальная оборона, обустройство и охрана государственных границ, фундаментальные научные исследования;
2. Задачи, решаемые на уровне субъекта Федерации: реконструкция Московской кольцевой автомобильной дороги (МКАД), финансирование приоритетных для данного региона экономических программ, жилищно-коммунальное хозяйство;
3. Задачи, решаемые на местном уровне: содержание органов, местного самоуправления, спорт, культура.
Учитывая трехуровневость задач, решение которых необходимо всему обществу, бюджетная система России (и большинства других крупных стран) также состоит из трех уровней (федеральный, региональный, местный).
В настоящее время основным законодательным документом, определяющим бюджетное устройство России, является Федеральный закон “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” (1991 г.).
Согласно этому закону в бюджетную систему России самостоятельные части включаются:
1. республиканский (федеральный) бюджет,
2. бюджеты субъектов федерации,
3. бюджеты городов и районов. (см. приложение А рис. 3).
При этом обеспечивается единство бюджетной системы - она представляет собой целостную совокупность бюджетов всех уровней: федерального, субъектов федерации, административно-
В соответствии с Законом ”Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” единство бюджетной системы России обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, единством формы бюджетной документации, предоставлением статистической информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета страны.
Помимо единства разработчики закона стремились по возможности реализовать в нем принципы:
- полноты,
- реальности,
- гласности
- самостоятельности.
Принцип полноты реализуется путем отражения всех источников доходов и направлений расходов по каждому уровню бюджетной системы (в настоящее время этот принцип реализован не полностью, так как часть доходов поступает в различные внебюджетные фонды: например, Пенсионный фонд, Фонд занятости и другие).
Принцип реальности означает, что в доходах бюджета отражены источники поступлений в размерах, соответствующих прогнозу социально-экономического развития страны (составляется Министерством экономики Российской Федерации), а в расходах направления финансирования, затраты по которым должны способствовать достижению прогнозируемых экономических показателей. Данный принцип реализуется в составлении и принятии бюджета путем учета прогнозируемой инфляции при расчете его показателей.
Реализация принципа гласности подразумевает, что проекты бюджетов, их принятие и исполнение должны доводиться до сведения общественности, то есть эта информация должна публиковаться в печати.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных доходных источников и правом определять размеры и направления их использования. Кроме этого, запрет на изъятие остатков средств вышестоящим звеном бюджетной системы по окончании финансового года также является подтверждением самостоятельности бюджетов.
1.3.РЕАЛИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В РОССИИ.
Функции по составлению и исполнению бюджетов закреплены за органами исполнительной власти - Правительством РФ, администрациями субъектов федерации, администрациями городов и районов.
Обсуждение и принятие бюджетов является функцией органов законодательной власти - в первую очередь Государственной Думы и Совета Федерации, законодательной власти субъектов Российской Федерации, городов и районов.
В соответствии с Законом России “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ” принимается правительственное постановление о разработке бюджета на очередной финансовый год. [Закон РСФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” от 1991 года.] В отличие от ряда государств, где начало финансового года и начало календарного года не совпадают (например, США, Швеция, Япония). Россия сохраняет старую традицию, в соответствии с которой начало финансового года совпадает с календарным.
По принятому постановлению Правительства организуется поэтапная работа по составлению проекта бюджета: (см. приложение А рис. 4).
После этого органы исполнительной власти субъектов федерации детально прорабатывают и согласовывают показатели прогноза социально-экономического развития и проектов своих бюджетов. По результатам этой работы федеральные Министерство финансов и Министерство экономики готовят и представляют на рассмотрение Правительства проект бюджетного послания Президента Федеральному Собранию (Государственная Дума и Совет Федерации) на очередной год.
После получения проекта бюджетного послания Президент России при необходимости вносит в него отдельные коррективы. Бюджетное послание включает:
- основные показатели социально-экономического развития Российской Федерации;
- сводный финансовый баланс по территории Российской Федерации;
- сведения о государственных доходах на территории Российской Федерации;
- проект федерального бюджета;
- проект консолидированного бюджета Российской Федерации;
- оценку исполнения бюджетов предыдущего и текущего финансовых годов.
С бюджетным посланием Президент выступает в Федеральном Собрании России и направляет послание для опубликования в печати.
Процесс утверждения федерального бюджета предполагает рассмотрение его нижней и верхней палатами Федерального Собрания и Президентом России.
Например, проект федерального бюджета на 1997 год проходил четыре чтения в Государственной Думе (нижняя палата Федерального Собрания). После принятия проекта бюджета в четвертом чтении он был направлен на рассмотрение Совета Федерации (верхняя палата Федерального Собрания). Оформляется такая процедура в виде принятия Государственной Думой и направления в Совет Федерации закона “О федеральном бюджете на год”. На своем очередном заседании Совет Федерации одобрил Закон “О федеральном бюджете на 1997 год” и направил его Президенту России.
В течение двух недель Президент обязан либо вернуть его в Федеральное Собрание для повторного рассмотрения, либо применить право отлагательного вето отдельных статей, либо подписать закон Российской Федерации о федеральном бюджете. После подписания Президентом закон о федеральном бюджете в полном изложении публикуется в средствах массовой информации, в частности в обязательном порядке в “Российской газете”.
2.1. НАЛОГИ, ИХ ВИДЫ И ФУНКЦИИ.
Налоги – это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Результативность системы налогообложения определяется ролью налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между функциями. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков.
Обеспечение положительного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной деятельности — задача сложная, к тому же противоречивая: для государства первостепенной и главной является максимизация, а для налогоплательщика — минимизация налоговых изъятий.
Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием экономики и политики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Под налогом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Величина налоговой суммы (так называемое налоговое бремя) зависит, прежде всего, от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база — это та величина, с которой взимается налог, а налоговая ставка — это размер, в котором взимается налог.
Основными чертами налога как экономического явления выступают: 1) обязательность, или принудительность, уплаты; 2) безвозмездность и 3) безэквивалентность.
Уплата налога выступает как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной стороны (т. е. у государства) встречных финансовых обязательств не возникает.
Основными видами налогов являются прямые и косвенные.
Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
По направлениям расходования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги обезличиваются и поступают в казну государства, которое использует их на общегосударственные мероприятия. Специальные (целевые) налоги в соответствии с назначением взыскиваются с определенных плательщиков (например, на прибыль нефтяных компаний) и направляются на определенные цели (отчисления на социальное страхование).[8]
Функции налога. Принято считать, что налог выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, воспроизводственную и контролирующую функции.
Выводы:
1. Налог – это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
2. Основными видами налогов являются прямые (они взимаются с конкретного физического или юридического лица) и косвенные (они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги).
3. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях: фискальной, распределительной, регулирующей, стимулирующей, воспроизводственной и контролирующей.
2.2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. КРИВАЯ ЛАФФЕРА.
налог сбор
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие и спокойствие населения.
Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:
• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.
В настоящее время для наглядного представления степени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (см. приложение Б, рисунок 1). Абсолютно равномерное распределение доходов представлено на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств — 40% доходов и т. д. Область между линией, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (О—Е—А) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напротив, на кривой О—D—А показана ситуация абсолютного неравенства: 1% хозяйств имеют 100% доходов, в то время как другие хозяйства вообще не получают никакого дохода.
Применительно к анализу налогообложения, используя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов). Из этого следует вывод: прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков;
• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям;
• принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;
• принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.
Н.И.Тургенев (1789—1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.
Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835—1917) в конце прошлого века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.
А. Вагнер предлагал 9 основных правил, объединенных в четыре группы:
I. Финансовые принципы организации налогообложения:
1) достаточность налогообложения;
2) эластичность (подвижность) налогообложения.
II. Народнохозяйственные принципы:
3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.
III. Этические принципы, принципы справедливости:
5) всеобщность налогообложения;
6) равномерность налогообложения.
IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:
7) определенность налогообложения;
8) удобство уплаты налога;
9) максимальное уменьшение издержек взимания.
Выбор той или иной модели рынка определяет налоговое бремя производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.
Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40— 45%.
Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликеро-водочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.
Желание государства через повышение налоговой ставки получить больше налоговых поступлений сдерживается через закономерность, которая в экономической науке получила название «эффекта Лаффера»: чем больше налоговая ставка, тем меньше с определенного момента налоговые поступления в государственный бюджет.
От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (см. приложении Б, рисунок 2).
