Принципы формирования учетной политики организации в практической деятельности

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях все более возрастает значение учетной  политики в хозяйственной деятельности организации. В связи с реформированием  системы бухгалтерского учета, целью  которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая  обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики для бухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. Содержание учетной политики оформляется приказом руководителя организации. Значение учетной политики определяется несколькими моментами: грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит - снижения налоговой нагрузки на предприятие; учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений.

При грамотном составлении  учетной политики организация может  существенно изменить в лучшую сторону  свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Любой хозяйствующий  субъект - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель уплачивают различные  виды налогов.

Порядок формирования учетной  политики для целей налогообложения закреплен в п. 12. ст. 167 НК РФ. Налоговое законодательство представляет налогоплательщику в ряде случаев право выбора между теми или иными способами учета. Каждый такой выбор должен быть обязательно закреплен в учетной политике, в противном случае налогоплательщик не вправе применять избранный им порядок налогового учета.

Таким образом, любая  организация должна формировать  две учетные политики: одну - для  целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они  могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации.

Перед началом нового года каждая организация не только подводит предварительные итоги  года уходящего, но и задумывается о  том, как работать в следующем. Для этих целей и формируют  учетную политику.

Актуальность темы, в  настоящее время велика, так как  положения учетной политики непосредственно  оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, поэтому  выбор определенных способов и методов  ведения бухгалтерского учета оказывает непосредственное влияние на экономическую деятельность хозяйствующего субъекта в современных условиях.

Цель данной курсовой работы является  изучение общих  принципов формирования учетной  политики, внесение в нее изменения, а также применения норм учетной политики организации в практической деятельности.

Задача работы заключается  в установлении прямой связи учетной  политики и ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия.

1 Основные положения по формированию и изменению учётной политики организации 

           ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства Финансов №106н от 6 октября 2008 г, устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации).

Филиалы и представительства  иностранных организаций, находящиеся  на территории Российской Федерации, могут  формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Под учетной политикой  организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

ПБУ /2008 распространяется:

-     в части  формирования учетной политики - на все организации;

-  в части раскрытия  учетной политики - на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично  согласно законодательству Российской  Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Формирование учетной  политики

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

-рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации;

-способы оценки активов  и обязательств;

-правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

-порядок контроля  за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);  
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации  должна обеспечивать:

-полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

-большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной  политики организации по конкретному  вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

  Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную  учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:  
1. Изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

2.  Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. Существенного изменения условий хозяйствования.

Существенное изменение  условий хозяйствования организации  может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и  т.п.

 Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного  года, если иное не обуславливается  причиной такого изменения.

 Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения  учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

 Последствия изменения  учетной политики, вызванного причинами,  отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном  отражении последствий изменения  учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

 В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

  
          Раскрытие учетной политики

 Организация должна  раскрывать принятые при формировании  учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

 Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

         Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной  политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения  учетной политики;

- содержание изменения  учетной политики;

- порядок отражения  последствий изменения учетной  политики в бухгалтерской отчетности;

 - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей  корректировки, относящейся к  отчетным периодам, предшествующим  представленным в бухгалтерской  отчетности, - до той степени, до  которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

  В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета, а  также информация об изменении учетной  политики подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления  промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

 Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

2 Выбор способов ведения бухгалтерского учёта при формировании учётной политики

2.1 По основным средствам

        В составе информации об учётной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

•      о выбранных способах начисления амортизации;

•      о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

•     о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

•      о принятых сроках полезного использования объектов;

•      об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

•   об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе регистрации.

        При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

•    о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

•   о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

       Выбор вариантов начисления амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

·   линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

        При выборе способов  начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль.

Сумма налога на имущество  в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.

Следовательно, способы  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.

Для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений следует производить линейным и нелинейным методами в порядке, изложенном в ст.258 и 259 главы 25 НК РФ.

Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Определение порядка  списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

1. Фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или  обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате   труда» и др.);

2. Создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

 3. Фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты  по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы  списания затрат по ремонту основ­ных  средств позволяют равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.).

При втором и третьем  способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых  производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

2.2 По нематериальным активам

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

•   о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

•   о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

Установление  порядка начисления амортизации  по нематериальным активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

•     линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;

•      способ уменьшаемого остатка;

•     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».  

 В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).       

Во втором случае соответствующая сумме амортизации  часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать деловую  репутацию фирмы и организационные расходы.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Срок полезного  использования нематериальных активов  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

2.3 По производственным запасам

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов может  осуществляться:

•      по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

•   по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения), покупным ценам и др.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).