Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в банках
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Амурский государственный университет
(ГОУВПО
«АмГУ»)
Факультет Экономический
Кафедра Финансы
Специальность
080105 «Финансы и кредит»
КУРСОВАЯ
РАБОТА
на тему: Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в
банках
по дисциплине
«Учет и операционная деятельность в банке»
| Исполнитель
студент группы |
_____________________ |
Н.С. Стасюк |
| Руководитель Доцент, к.т.н. |
_____________________ |
А.В. Ижендеев |
| Нормоконтроль |
_____________________ |
Л.И. Сухорукова |
Благовещенск 2010
РЕФЕРАТ
Курсовая работа содержит 44 с., 23 использованных источников.
Банк,
бухгалтерский учет, принципы бухгалтерского
учета, Активные счета пассивные счета,
счета банков, план счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях, парные
счета, лицевые счета, счетах депо, банковские
операции.
В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство. Обращаясь в банк за помощью, они становятся его клиентами. Банк – основная структурная единица сферы денежного обращения. В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников.
Принцип
– основа, исходное, базовое положение
бухгалтерского учета как науки, которое
предопределяет все вытекающие из него
утверждения. Состав принципов учета не
является величиной постоянной. С развитием
теорий меняются и принципы.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1 Общая характеристика организации бухгалтерского учета в кредитных организациях 6
1.1 Нормативное
регулирование бухгалтерского
1.2 Бухгалтерский учет в банке, его объект, предмет, основные задачи, методы 9
1.3 Особенности
бухгалтерского учета в
2 Бухгалтерский учет в банках. Принципы и надзор за их деятельностью 17
2.1 Принципы бухгалтерского учета в банках 17
2.2 Бухгалтерский учет в кредитных организациях и надзор за их деятельностью 24
3 Основы организации бухгалтерского учета в банках 27
3.1 План счетов бухгалтерского учета в банках 27
3.2 Характеристика основных разделов плана счетов коммерческих банков 29
4 Международные
стандарты учета финансовой
4. 1 Рэнкинг российских банков по МСФО 36
4.2 Проблемы несовпадения российских стандартов ведения бухгалтерского учета с международными 37
Заключение 40
Библиографический список 41
Библиографические ссылки 43
Введение
В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство. Обращаясь в банк за помощью, они становятся его клиентами. Значение слова «банк» восходит к итальянскому слову banko (скамья) и указывает на функцию обеспечения платежного механизма нужными денежными средствами. Исторически (Италия , XII век) с этим словом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок. Французский эквивалент – bangue (сундук) указывает на функцию приема вкладов (пассивная операция) для ведения кассы (активная операция).
Банк – основная структурная единица сферы денежного обращения. Продуктом банковской деятельности являются услуги, связанные с организацией платежей и расчетов, ведением счетов юридических и физических лиц, хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих банковских операций.
Результат работы банка – это экономическая выгода, получаемая как им самим, так и его клиентами.
В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников.
Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины. Они изложены в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Министерством финансов РФ 20 марта 1992 г.
Принцип – основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения.
Состав принципов учета не является величиной постоянной. С развитием теорий меняются и принципы. Кроме того, в работах разных авторов могут быть обозначены разными терминами.
В настоящее время принципы учета образуют определенную систему. Самым общим из них можно признать принцип целостности, согласно которому учетные данные представляют единую систему, заданную в интересах управления хозяйственными процессами. Целостность предполагает, что все элементы учета, которые не могу влиять на процессы, должны быть изъяты из системы учета как лишние.
Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.
Целью исследования является изучение принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в банках.
Поставленная цель обусловила необходимость постановки и решение таких задач:
изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках
раскрыть особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях
рассмотреть принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в банках.
изучить план счетов бухгалтерского учета в банках
Объектом исследования является бухгалтерский учет в коммерческих банках.
Предметом
исследования является совокупность теоретико-методичных
и практических проблем бухгалтерского
учета в банках.
1 Общая
характеристика организации
бухгалтерского учета
в кредитных организациях
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках
Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учёта в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.
Документами
первого, высшего уровня нормативного
регулирования являются федеральные законы
и иные законодательные акты, такие, как
указы Президента РФ, постановления Правительства
РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы
бухгалтерского учета в России. К числу
таких документов в первую очередь относятся
следующие Федеральные законы: от 2 декабря
1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»
(с последующими изменениями и дополнениями);
от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» принят
ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими
в силу с 10.01.2009)
"Положение
о Правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации"
(утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) (ред. от 12.12.2008) (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176) (с изм. и доп., вступающими
в силу с 11.01.2009) [4].
Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка. [1].
К документам первого уровня, регулирующим порядок налогообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета, относится Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах в России, а вторая – определяет порядок налогообложения организаций и граждан различными видами налогов (на доходы, на прибыль, на добавленную стоимость и др.).
Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций. Положения по бухгалтерскому учету, которые разработаны и утверждены Министерством финансов Российской Федерации, являются по сути дела российскими стандартами бухгалтерского учета (РПБУ). Однако действие этих РПБУ не распространяется на кредитные организации.
В ст. 56 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что Банк России устанавливает правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета и представления отчетности для банковской системы. В то же время согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Это означает, что Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Банком России, не должны противоречить РПБУ [12, с. 187].
Для
кредитных организаций к
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее – План счетов);
часть I Правил «Общая часть», которая формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, лает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках;
часть II Правил «Характеристика счетов», в которой содержится инструкция по применению Плана счетов;
часть III Правил «Организация работы по ведению бухгалтерского учета», определяющая порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контроля, бухгалтерской отчетности и др.;
Приложение № 10 к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов»;
Приложение № 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами»;
Приложение № 12 «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме».
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.
К документам третьего уровня относятся следующие основные Инструкция ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И (ред. от 27.03.2009) "Об обязательных нормативах банков" (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.05.2009) от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банка»; Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 N 109-И (ред. от 30.12.2008) "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2004 N 5551) Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 N 1376-У (ред. от 09.02.2009) "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2004 N 5488)
И
наконец, к документам четвертого уровня
относятся внутрифирменные
1.2 Бухгалтерский учет в банке, его объект, предмет, основные задачи, методы
Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Активы – средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка; пассивы – источники, за счет которых формируются эти средства, и осуществляется деятельность банка. Например, банк привлекает депозиты в пассивы – это источники (ресурсы), и за счет этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе) [15, с. 28].
Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [12, с. 38].
Методологический центр банковского учета – Банк России. В соответствии со статьей 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года N 6) устанавливаются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
- Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в приложении к настоящему Положению.
- Настоящее Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
- Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2008 года.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов и приемов, используемых для его организации и ведения. К ним относятся такие элементы, как: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность [8, с. 122].
Документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.
С документации начинается движение учетной информации, она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение деятельности банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все обязательные показатели – реквизиты: наименование банка, название документа, его номер, дата составления, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение; подписи лиц, отвечающих за эту операцию (ответственный исполнитель, контролер, для кассовых - еще и кассир).
Основные требования к документам: своевременность и полнота их заполнения, представление их на проверку и обработку, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы.
Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценка имущества и обязательств.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем банка, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [13, с. 182].
1.3 Особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях
Бухгалтерский
учет кредитных организаций
В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухгалтерского учета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы – сами счета и отчетность отличны.
Действуют, соответственно, свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков - утвержденное ЦБ РФ "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Для организаций - в несколько раз меньшие по объему - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н.
Одна из основных особенностей банковского учета – использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации [19, с. 8].
Счета банков и организаций совершенно различны – не совпадает нумерация и количество знаков. Большинство же счетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы — счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нет у организаций.
Различается также учетно-операционная документация.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках - только полные суммы, с копейками.
Есть особенности бухгалтерского учета и в самом банковском сообществе.
Так в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях имеются счета с пометкой СБ, которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 Расчеты с организациями по наличным деньгам, используемые, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами Сберегательного банка РФ, расположенными в населенных пунктах, где нет его отделений.
ЦБ РФ использует свои Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учета Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеется очень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках. Например, счета 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям» [8, с. 102].
В Плане счетов бухгалтерского учета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета. Например, внебалансовые счета – раздел 1 (906—999) Банкноты и монета в резервных фондах где учитываются отпечатанные (реже – бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги – на счетах оборотной кассы. Есть счета антиподы: на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России.
В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.
Активно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России как единого целого. Они были ликвидированы с введением нового Плана счетов и Правил Банка России от 18.06.97 №61. Это усилило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета – банковском учете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что, думается, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского учета.
Однако бухгалтерский учет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый план счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.
Парные
счета открываются в
