Принципы и механизм налогообложения
Содержание:
Введение…………………………………………………………
1. Налоги и налогообложение………………………………………
1.1. Сущность налогов и их роль в экономике…………………………..….5
1.2. Принципы налогообложения………………
2. Механизм налогообложения………………
2.1. Классификация налогов………………………
2.2. Структура налоговой системы…………………………………………17
3. Основные направления
совершенствования
3.1. Совершенствование
законодательной базы……………………….
3.2. Налоговая система России и пути ее совершенствования…………...30
Заключение……………………………………………………
Список использованной
литературы……………………………………………...
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Актуальность темы исследования в том, что правильное применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.
Совершенствование налоговой системы является актуальной для государства, поскольку налоги оказывают сильное влияние на структуру и величину издержек предприятия, а значит отражаются на результатах хозяйственной деятельности, то есть влияют на сумму остающейся у предприятия чистой прибыли, величину инвестиций, идущих на развитие и поддержание конкурентоспособности производимых товаров, а следовательно и на его конкурентоспособность в целом на рынке.
Данная проблема нашла свое отражение в работах таких известных российских экономистов, как: Е.Ф. Борисов, А.С. Булатов, И.В. Горский, С.П. Колчин, И.Д. Мацкуляк, Н.В. Миляков, И.М. Мысляева, В.П. Орешин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.
Цель курсовой работы – изучить основные принципы и механизм налогообложения в Российской Федерации.
Для этого необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налогов и налогообложения в системе рыночного регулирования;
- раскрыть механизм налогообложения в России;
- определить основные направления совершенствования налогообложения в Российской Федерации.
Объект исследования – налоги как инструмент рыночного регулирования.
Предмет исследования –
современное состояние и
- Налоги и налогообложение
1.1. Сущность налогов и их роль в экономике
Исторически возникновение налогов относится к разделению общества на классы и появлению государства. Однако связывать появление налогов исключительно с зарождением института государства было бы не совсем верно по двум причинам. Во-первых, в таком случае происходит затушевывание истинных причин, порождающих налоги, когда единственной причиной, порождающей налоги, становится государство. Во-вторых, и это особенно важно, налоги рассматриваются как неизбежное зло для граждан, которые обязаны отдавать часть своих доходов в силу того, что существует государство.
По своей сути налоги — это не порождение государства. Хотя без развитого государства налоговая система не может нормально функционировать. Первоначально налоги возникли из необходимости покрывать общественные потребности, которые неизбежно возникают у совместно проживающих людей. В этом смысле налоги — это, прежде всего, общественное благо и непременное условие развития человеческого общества. И лишь во вторую очередь — это результат существования государства.
Налоги известны людям с глубокой древности, когда они были представлены в форме дани, подати. История знает налоги в форме платы за проезд по земле феодала. При Петре I взимались налоги за рыбную ловлю и бортничество. Когда государство только формировалось как институт публичной власти, взимание налогов происходило произвольно и стихийно, в меру надобности государства. Государство собирало минимальный размер средств, необходимых для выполнения таких функций, как управление, оборона, суд, охрана порядка.
Однако по мере того, как расширялись функции государства, формировалась упорядоченная и разветвленная система налогообложения.
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.
С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги — это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.
В ст. 8 части первой Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.
Некоторые авторы, подчеркивая всю сложность отношений, которые возникают в процессе взимания государством налогов, вводят более широкое понятие «налогообложение», под которым понимают определенную «совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающих собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование»1.
Отличительными чертами любого налога являются:
1) индивидуальная безвозмездность;
2) безэквивалентность;
3) обязательность;
4) законность.
Налоговым можно назвать только такое движение денежных средств, которое отвечает следующим основным требованиям:
1) это движение представляет собой смену форм собственности. Только тогда принудительное изъятие средств в казну государства является налоговым, когда часть денежных средств переходит из корпоративной или индивидуальной собственности в государственную;
2) налогообложение
основывается на рентной
3) это система денежных взаимоотношений, которая строится в пределах вновь созданной стоимости. При этом налоговые отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ и услуг.
В этом смысле данная система взаимоотношений является своеобразным индикатором достигнутого или не достигнутого согласования личных, корпоративных и государственных интересов. Она может нарушать либо, наоборот, защищать права собственности;
4) денежные средства, которые перераспределяются посредством налогов и поступают в казну государства, должны использоваться исключительно на общенациональные нужды. Если налогоплательщики не ощущают такой взаимосвязи, то это приводит к укрытию доходов и уклонению от уплаты налогов.
Сущность налогов непосредственно проявляется в функциях. Выделяют фискальную, регулирующую (стимулирующую) и контрольную функции налогов.
Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия го125сударственных расходов. Через фискальную функцию налогов происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, что создает объективные предпосылки для повышения роли государства. Таким образом, фискальная функция — это способность налога покрывать общественные потребности. Поэтому долгое время фискальная функция рассматривалась как самодостаточная для выражения сути и назначения налога. Сегодня в экономически слаборазвитых странах так и происходит. Там налоги в основном выполняют фискальную функцию.
Фискальная функция сама по себе является тормозом для хозяйственной деятельности. Поэтому очень часто о степени развития фискальной функции налогов свидетельствуют данные о суммах финансовых санкций или разница между обшей суммой налогов, утвержденных в бюджете, и их реальной величиной, поступившей в бюджет. Чем более развита фискальная функция и чем больше она превалирует над всеми остальными, тем меньше степень собираемости налогов, тем больше налогов недополучает бюджет. Поэтому немаловажное значение имеют регулирующая и стимулирующая функции налогов.
Регулирующая и стимулирующая функции означают, что налог как активный инструмент перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. При этом выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путем участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путем управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, влияния на платежеспособный спрос населения. Таким образом, особенностью регулирующей функции налогов является ее опосредованное (а не прямое) воздействие на экономику, когда имеет место эффект «запаздывания», т.е. для получения запланированного результата в экономике от проведения налоговой политики требуется определенное время.
Наиболее распространенными методами налогового регулирования являются:
- изменение объема налоговых поступлений;
- замена одних способов или форм обложения другими;
- варьирование налоговыми ставками;
- нивелирование налоговыми льготами и скидками;
- изменение сфер распространения налогов (субъекта и объекта налогообложения);
- реформирование структуры налоговой системы страны.
Хотя регулирующая и стимулирующая функции налогов тесно связаны, между ними есть некоторые различия. Если регулирующее действие ориентировано в основном на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономическим процессам.
Она в большей степени учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Посредством стимулирующей функции налоговая система может создавать стимулы к труду, поощрять развитие различных форм предпринимательства и видов производственной деятельности.
Правда, возможно и другое, когда под непосильным налоговым бременем сворачивается деловая активность. В таком случае стимулирующая функция налогов действует со знаком минус.
Налогам присуща и контрольная функция, которая способствует количественно-качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет, их полноту и своевременность. Благодаря налоговому контролю оцениваются соблюдение и эффективность действия принципов налогообложения, других функций налогов и налоговой системы в целом. В результате органы государственной власти получают информацию для проведения налоговой политики на ближайшую и отдаленную перспективу.
Одной из важнейших задач налогового контроля является проверка соблюдения налоговой дисциплины и налогового законодательства всеми субъектами.
1.2. Принципы налогообложения
О принципах налогообложения писали еще Фома Аквинский (1226—1274). Ф. Бекон (1561 — 1626), Ш. Монтескье (1689—1755), Д. Рикардо (1772—1823).
Известный шотландский экономист Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал общие принципы налогообложения2:
1. «Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим возможностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».
2. «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица...».
3. «Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его...».
4. «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства...».
Как видно из приведенного выше текста, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
- равномерность, понимаемая как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;
- определенность, означающая четкость, ясность, стабильность норм и ставок налогообложения;
- простота и удобство, означающие, что установление налогов должно осуществляться таким образом, чтобы их уплата производилась максимально удобным для налогоплательщика образом;
- неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика;
- экономность — сборы от взимания налога должны превосходить затраты на его функционирование.
Все эти принципы актуальны и сегодня для построения эффективной модели налогообложения. Однако в большинстве развитых стран стремление придать национальной налоговой системе идеальные черты в соответствии с указанными принципами чаще всего оказываются недостижимыми. Так, чрезмерное увлечение принципом свободы налогоплательщика (который А. Смит считал первичным по отношению к другим принципам) чреват уменьшением собираемости налогов, что особенно недопустимо в условиях кризиса экономики.
Принцип справедливости, наиболее наглядной реализацией которого является система прогрессивного налогообложения, заставляет некоторых граждан скрывать часть своих доходов. Стремясь сделать налог «удобным» для налогоплательщиков, государство повышает административные издержки на обслуживание данного налога, нарушая принцип экономии. Поэтому выделенные принципы — это идеальная модель построения налоговой системы, к которой в той или иной степени стремятся все страны, но при этом исходят из необходимости решения задач, являющиеся для них в настоящий момент наиболее актуальными.
Концептуальные дополнения и авторские трактовки классических принципов применительно к изменившимся экономическим условиям и особенностям национальных экономик были сделаны зарубежными и российскими экономистами А. Вагнером, Н. Тургеневым, В. Твердохлебовым, И. Озеровым, И. Янжулом и другими в конце XIX — начале XX в.
В Налоговом кодексе РФ сформулированы принципы законодательства о налогах и сборах, которые в значительной степени опираются на классические подходы, используемые при построении налоговых систем в практике многих стран.
Прежде всего, укажем те принципы, которые, так или иначе, касаются прав и обязанностей личности. Сюда относятся необходимость уплаты каждым лицом законно установленных налогов и сборов, всеобщность и равенство налогообложения, учет фактических возможностей плательщика, исключение практики введения дифференцированных ставок налогов и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала, неправомерность дискриминации, исходя из расовых, национальных, религиозных, социальных и иных критериев подобного рода, недопустимость введения налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.
Вторую группу составляют
принципы, реализующие здравый
В заключительную группу входят остальные принципы. Сюда относится требование разграничения прав устанавливать налоги.
Федеральные налоги и сборы вводятся и изменяются только Налоговым кодексом РФ, республиканские и местные налоги - соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Весьма важен принцип недопустимости взимания налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом и соответствующим законодательством.
Особняком можно поставить два заключительных принципа:
1) акты законодательства должны давать точные, ясные указания, какие налоги, когда и в каком порядке должен вносить налогоплательщик;
2) все неустранимые сомнения, противоречия, неясности законодательства трактуются в пользу плательщика.
2. Механизм налогообложения
2.1. Классификация налогов
Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками.
Назначение классификации налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику и группам налогов, ведения учета и сопоставления показателей налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества.
Созданные в различных
странах налоговые системы
В целом, классификационные признаки универсальны и подразделяются3:
- по способу взимания налогов;
- по субъекту налогообложения;
- по объекту налогообложения;
- по уровню бюджета,
в который зачисляется
- по целевой направленности введения налога.
Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:
1. По способу изъятия:
- прямые – налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения и связаны с результатом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и пр. (налог на прибыль предприятий, НДФЛ, налоги на имущество и пр.);
- косвенные – налоги на товары и услуги, устанавливаемы в виде надбавки к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и уплачиваемы конечным потребителем (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
2. По субъекту налога:
- с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и пр.);
- с юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество юридических лиц, пр.);
- смешанные (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, таможенные пошлины).
3. По уровню власти:
- федеральные (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, НДФЛ, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и пр.)
- региональные (налог на имущество организаций, транспортный налог и пр.)
- местные (земельный
налог, налог на имущество физи
4. По назначению:
- общие – обезличивание налогов в доходах бюджета при направлении их на расходы (НДС, налог на прибыль и пр.)
- целевые – происходит
привязка налогов к конкретным
видам расходов бюджета (трансп
5. По источнику уплаты налоговых сумм:
- себестоимость – налоги, включаемые в себестоимость продукции (ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера и пр.);
- цены и тарифы (выручка) – налоги, включаемые в выручку (это косвенные налоги) (НДС, акцизы, таможенные пошлины);
- финансовый результат (налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог);
- доход (прибыль, зарплата)
– налоги на прибыль или
доход юридических и
- чистая прибыль –
налоги и сборы, вносимые в
бюджет за счет прибыли, после
уплаты налога на прибыль (
6. По объекту налогообложения:
- имущественные;
- ресурсные (рентные);
- с доходов;
- налоги на потребление;
- с отдельных видов деятельности, операций.
7. По методу исчисления:
- прогрессивные / регрессивные;
- пропорциональные / линейные;
- ступенчатые / твердые.
8. По способу обложения:
- кадастровые / безналичные;
- декларационные / налично-денежные.
9. По фискальной потребности:
- раскладочные – размер
определяется исходя из
- количественные – учитывают финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков.
10. По порядку зачисления в бюджет:
- закрепленные – постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом;
- регулирующие – поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета.
11. По порядку ведения:
- общеобязательные –
устанавливаются федеральным
- факультативные – вводятся нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления (единый налог на вмененный доход).
2.2. Структура налоговой системы
Коренные преобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 1990-х гг. началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опыт других стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 г.
С 1 января 1992 г. этот Закон вступил в силу. Он определил основные принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов.
Принятые изменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин, среди которых: нестабильность налогового законодательства; наличие множества нормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, которые часто противоречили друг другу; большое количество налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию, и др.
Указанные недостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
