Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

“НОВГОРОДСКИЙ ФИЛИАЛ “ГОУВПО” САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ” 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему:

 

“ Принципы и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчётности”

 

 

 

 

                                                                                                                 

                                                                                                                    Выполнила:

              студентка группы Д.06.БУ

               И.Г. Андреева

 

 

                                                                                                                      Проверила:                                                                                                                   Е.Е. Свиридова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Великий Новгород

2009

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………...............…........…….3 Глава 1 Теоретические основы бухгалтерской отчётности......................................................5

1.1      Значение, функции и основные элементы бухгалтерской отчётности..................5

1.2      Состав бухгалтерской отчётности….........................................................................9

1.3      Принципы составления бухгалтерской отчётности................................................12

1.4      Порядок составления бухгалтерской отчётности...................................................20

Глава 2 Порядок заполнения форм бухгалтерской отчётности на примере предприятия ЗАО “Аллегро”............................................................................................................................31

Заключение..................................................................................................................................51

Список использованной литературы.......................................................................................53

Приложения................................................................................................................................55

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность. В ходе своей деятельности любое предприятие в лице его  руководителей осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

В настоящее время бухгалтерская  отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой, составлением и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

Целью данной работы является изложение  теоретических основ и практических аспектов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях на примере организации ЗАО «Аллегро».

Для осуществления  этих целей необходимо выполнить  следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть практический пример составления бухгалтерской отчетности. 
     При написании работы были использованы труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также исходные данные об исследуемой организации - ЗАО «Аллегро».

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические  основы бухгалтерской отчетности

1.1 .  Значение, функции и основные элементы бухгалтерской  отчетности

      Бухгалтерская отчетность - это единая  система учетных данных об  имуществе, обязательствах, а также  результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период [26, 12].

Основная цель составления бухгалтерской  отчетности - предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития предприятия.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

     Бухгалтерская отчетность  в условиях рынка становится  практически единственным достоверным  средством коммуникации. Она обладает  следующими важными свойствами:

- любое самостоятельное  предприятие регулярно составляет отчетность;

- минимальный состав  отчетности и ее основных показателей  известен;

- отчетность составлена  по определенным и заранее  известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;

- данные отчетности, по  определению, подтверждены первичными документами;

- в подавляющем большинстве  случаев отчетность не является  конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить и не спрашивая разрешения ее составителей (например, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться);

- достоверность данных  отчетности предприятий определенных  форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами);

- отчетность дает наиболее  полное представление об имущественном  и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;

- отчетность относится  к документам, подлежащим хранению  в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия [19, 157-158].

Отчетность выполняет следующие  функции:

  1. информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;
  2. контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла..

Информация, на основании которой  готовится финансовая отчетность, в  соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

Элементами, оценивающими финансовое положение и входящие в состав бухгалтерского баланса, являются:

  1. Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.
  2. Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.
  3. Капитал компании - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств [12, 120-122].

Элементами, характеризующими результаты хозяйственной деятельности и составляющие отчет о прибылях и убытках, являются:

  1. Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).
  2. Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, на основе рассмотренных вопросов, можно сделать вывод, что представление об эффективности работы любого предприятия дает именно бухгалтерская отчетность. Бухгалтерскую отчетность следует рассматривать как главный источник информации для расчета показателей, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений, которые основываются на фактах, касающихся финансового положения предприятия и результатов его деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. Финансовая отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных пользователей. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений.  По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности фирмы, а также решают другие задачи, связанные с управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью [14. 23].

При ведении бухгалтерского учета  и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

  1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.);
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);
  3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н);
  4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н);
  5. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности  организаций».

Кроме того, организация должна руководствоваться:

  1. Нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
  2. Другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

Основным же, нормативным документом при формировании организацией бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации”. В данном Положении устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [8, 256].

1.2 Состав  бухгалтерской отчётности

Все организации  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта  бухгалтерскую отчётность.

     Бухгалтерская  отчётность организаций, за исключением  отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчёта о прибылях  и убытках;

- приложений к бухгалтерскому  балансу и отчёту о прибылях  и убытках;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  отчётности, если она подлежит  в соответствии с законодательством  обязательному аудиту.

    Некоммерческим  организациям рекомендуется включать  в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств [10, 2].

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит:

  1. Бухгалтерский баланс – форма №1;
  2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
  3. Пояснения к отчетности:
  • отчет об изменениях капитала – форма №3;
  • отчет о движении денежных средств – форма №4;
  • приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
  • отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (для некоммерческих организаций);
  1. Пояснительная записка;
  1. Итоговая часть аудиторского заключения [1].

   Состав бухгалтерской  отчётности бюджетных организаций  определяется Министерством финансов  Российской Федерации.

    Общественным  организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется формы 3-5 и пояснительную записку [2].

    Представляемая  организациями в течение отчетного года квартальная отчетность в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона “О бухгалтерском учете” получила наименование “промежуточной”.

    Состав  промежуточной отчетности (месячной, квартальной) определен в настоящий  момент только в разделе XI. «Промежуточная бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. В нее входят Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если иное если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Это означает, что состав промежуточной отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций, может включать и иные формы, например, формы 3-5 и пояснительную записку [1].

    При  представлении отчетности к ней  необходимо прилагать сопроводительное письмо с перечислением состава представляемой бухгалтерской отчетности.

    Организации  обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в указанные адреса  бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных,  представляют квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.  
   Формы бухгалтерской отчётности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

    Другие органы, осуществляющие  регулирование бухгалтерского учёта,  утверждают в пределах своей  компетенции формы бухгалтерской  отчётности банков, страховых и  других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации [8, 25].

      Отчётность составляется, хранится и представляется пользователям  бухгалтерской отчётности в установленной  форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей отчётности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять отчётность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Организации публикуют бухгалтерскую  отчетность и итоговую часть  аудиторского заключения, если это  предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Публикация  производится не позднее 1 июня  года, следующего за отчетным, в  газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий [14, 13].

1.3 Принципы составления  бухгалтерской отчётности

      В законе «О бухгалтерском  учете», Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

- бухгалтерский  учет имущества и обязательств  общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

- имущество,  являющееся собственностью организации,  учитывается обособленно от имущества  других юридических лиц, находящихся  в данной группе организаций;

- бухгалтерский  учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- организация  ведет бухгалтерский учет имущества,  обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные  операции и результаты инвентаризации  подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском  учете организаций текущие затраты  на производство продукции и  капитальные вложения учитываются  раздельно [1].

    Требования  ст.8 Закона «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

   Полнота  Требования к бухгалтерской отчётности  


информации



      Последовательность    Осмотрительность  

представления информации


              во времени


   Принцип начисления 


  Нейтральность


  информации     Принцип консерватизма


 


     Возможность сравнения


                         данных во времени      Принцип соответствия


                                                                                    затрат результату 



   Существенность


                                          информации    Своевременность




           Непрерывность     Приоритет


                           функционирования   содержания над

                            предприятия                                                                   формой                     

 


Рис.1 Требования к бухгалтерской отчётности

 

1) Полнота информации.

   Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету [20. 65].

   Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

   Статьи  бухгалтерских отчетов, которые  в соответствии с нормативными  актами подлежат раскрытию, но  по которым у организации отсутствуют  соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы и иные объекты, не приводятся ни в отчетах, ни в пояснениях к ним. Исключения составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году [22, 34-35].

  Пример. В  отчете о прибылях и убытках за 2007г. организация показала некоторую сумму по статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании». В 2008г. таких сумм у организации не было. В этом случае в отчете, указав в ней сумму за прошлый год, а в графе «За отчетный период» проставить прочерк [17, 2].

2) Последовательность представления информации во времени.        Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности и последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Существенные  изменения в формах бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения [25, 352].

   Пример. До 1 января 2007г. основным видом  деятельности организации было  производство игрушек. С 1 января 2008г. основным видом ее деятельности  стала торговля игрушками. В этой связи в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отпадает необходимость в отдельных статьях, связанных с запасами сырья, материалов, незавершенным производством, готовой продукцией. В отчете за 2007г. организация должна сохранить указанные статьи. В отчете же за 2008г. построение раздела II бухгалтерского баланса должно быть изменено. В него целесообразно включить следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса вследствие изменения с 1 января 2008г. основного вида деятельности» [17, 2].

3) Нейтральность  информации.

   Нейтральность  информации обеспечивается тем,  что избранная организацией форма  представления информации отвечает  интересам разных групп пользователей  отчетной информации, не оказывает  влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

   Пример. При раскрытии информации о  выручке от продажи продукции  организация не указывает, что  в составе выручки 60% составляют  продажи на условиях товарообмена (бартера). Общая величина выручки представлена в отчетности достоверно. Однако отсутствие указания на то, что значительный удельный вес занимает выручка от продаж на условиях товарообмена, может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации [17, 3].

4) Возможность  сравнения данных во времени. 

   Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать указание по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) данных минимум за два года - за отчетный и за предшествующий.

   Если  организация решает раскрывать  данные за более длительные  периоды (три года и более), то по каждому числовому показателю  в отчетности приводятся данные  за несколько лет.

Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности