Принципы классификации счетов бухгалтерского учета. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………..…………………………………………………………………………….3                             

1.   Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и      назначение……………………………………………………………………………………4
2. Принципы классификации счетов…………………………………………8
3. Классификация счетов…………………………………………………….10
4. Недостатки существующих классификаций……………………………..29

Заключение……………………………...………………………………..………………….32

Библиографический список……………………………..………………………………….33

                                               ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  данной темы связана с тем, что  без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Целью данной курсовой работы является раскрытие темы: “Принципы  классификации счетов бухгалтерского учета”. Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть сущность счетов бухгалтерского учета, их строение и назначение;
• Рассмотреть принципы классификации счетов,
• Проанализировать недостатки существующих классификаций.

            Объектом данного научного исследования являются счета бухгалтерского учета.

Курсовая работа состоит из введения, четырех разделов, заключения и библиографического списка. 

1.  ПОНЯТИЕ  О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

ИХ СТРОЕНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ

Счет - часть логически заданной системы счетоводства, предназначенной для отражения количественных изменений учитываемых объектов.                Счет есть качественный  признак, выделяемый для формирования посредством специальных процедур количественно измеримой информационной совокупности  об определенной хозяйственной массе. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете, на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.         Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей:     Дебет (Д)           Счет (наименование объекта учета)         Кредит (К)         

                          Рис. 1. Строение счета 

Левая часть  счета называется дебетом (Д), правая часть – кредитом (К).

Для обозначения  остатков на счетах бухгалтерского учета  используют термин «сальдо» (С).

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу  делятся на две основные группы:

1) Счета для  учета хозяйственных средств  (активные счета);

2) счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Назначение  и строение активных счетов

Все счета для  учета хозяйственных средств  являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).

Основные  правила для активных счетов:

• остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;
• дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;

• кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;
• сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо рано нулю.

Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле

                               Ск = Сн + ОбД – ОбК,                                                    (1)

где    Сн - сальдо начальное,

ОбД - оборот по дебету,

ОбК - оборот по кредиту.

Схема записей  на активном счете имеет следующий  вид.

                                    Наименование счета (объекта учета)                                                Дебет                                                                                                         Кредит

Рис. 2. Строение активного счета

Назначение и строение пассивных счетов

Все счета для  учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.

Основные  правила пассивных счетов:

• остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;
• кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);
• дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);
• сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют  формуле:

                            Ск = Сн + ОбК - ОбД,                                                      (2)

где     Сн - сальдо начальное,

ОбД - оборот по дебету,

ОбК - оборот по кредиту.

Схема записей  на пассивном счете имеет следующий  вид.

Наименование  счета (объекта учета)

Дебет                                                                                                    Кредит

                                              Рис. 3. Строение пассивного счета                                                   

Назначение  и строение активно-пассивных счетов

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые  бывают двух видов:

1) с односторонним  сальдо (дебетовым или кредитовым):

2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера  счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором  прибыль показывается по кредиту  счета, а убыток - по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда  получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса  показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.

Примером счета  второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями  возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению.

2. ПРИНЦИПЫ КЛАССИФИКАЦИИ  СЧЕТОВ 
                         В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Формирование локальной информации, характеризующей определенные стороны хозяйственных процессов и явлений, обеспечивается посредством бухгалтерских счетов. При этом счета являются основными элементами информационной системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами и отражает направление движения информации между ними. Именно структура счетов бухгалтерского учета и содержание информации, поставляемой ими, четко указывают на направленность всей системы бухгалтерского учета  как  инструмента  управления  организацией.  
              Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Классификация счетов выполняется ради трех важных целей:   1)понять смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счетом;            2)облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а  
бухгалтерам - практикам их использование;        3)помочь в составлении планов счетов.

При этом следует принять во внимание, что любая классификация счетов, так или иначе отражает отношения  людей друг к другу (или систематизатора  к тем, чьи интересы затрагиваются  этой классификацией, или к людям, стоящим за классифицируемыми счетами). Кроме того, классификация счетов это одновременно и конструирование счетов. При построении любой классификации счетов надо исходить из требований, предъявленных к ней И. Ф. Шером [2, с. 74-76].

Согласно взглядам этого выдающегося  швейцарского автора классификация  счетов должна быть:           1)всеобъемлющей, полной, т.е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражение на счетах;    2)приспособлена к особенностям предприятия;      3)правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств;          4)предусматривать расположение учетных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества; 5)приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению. 
            Таким образом, назначение классификации счетов состоит не только в их упорядочивании, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом рациональность при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.   Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.  
            В свою очередь с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых, и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.  
            В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.  
            Формирование информации на бухгалтерских счетах, так или иначе, связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому к числу важнейших признаков классификации счетов принадлежит их отношение к балансу.

3. Классификация  счетов

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Она не может быть единственной, ибо зависит от целей, а их всегда множество. Многие авторы классифицируют счета по разным признакам, например, Любушин Н. П. проклассифицировал счета по следующим признакам [2, с. 77-84]:

             Группировка счетов по однородным  признакам

      1.1.По отношению к балансу

            1.1.1. Балансовые 

            1.1.2. Забалансовые

      1.2. По степени детализации

            1.2.1. Синтетические

                 1.2.2. Аналитические

            1.3. По экономическому содержанию

                 1.3.1. Счета состава имущества (хозяйственных средств)

                           1.3.1.1. Основные

                           1.3.1.2. Оборотные

                 1.3.2. Счета источников образования  имущества (хозяйственных средств)

                           1.3.2.1. Собственные (сч. 80, 82, 83, 84, 86, 96)

                           1.3.2.2. Привлеченные (сч. 60, 66, 67, 68, 69, 70,76)

                 1.3.3. Счета хозяйственных процессов  и результатов хозяйственной  деятельности

                           1.3.3.1. Снабжения (сч. 15, 16)

                           1.3.3.2. Производства (сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29)

                           1.3.3.2. Продажи (сч. 44, 90,91)

            1.4. По структуре и назначению

                 1.4.1. Основные

                 2. Предназначены для учета имущества организации и источников его образования, основа составления баланса

                       2.1 Материальные счета (А) сч. 01, 10, 41, 43, 45

                       2.2. Денежные счета (А) сч. 50, 51, 55, 57

                       2.3. Счета фондов и капиталов (П) сч. 80, 82, 83, 84

                       2.4. Расчетные счета (А, П, А-П)  сч. 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76

                 1.4.2. Регулирующие

                 3. Предназначены для уточнения оценки основного имущества

                      3.1. Контрарные счета (П), уменьшающие  оценку сч. 02, 05, 42

                      3.2. Дополнительные счета (П), увеличивающие  оценку сч. 15, 16, 40

                 1.4.3. Распределительные

                 4. Предназначены для учета затрат  организации и правильного их  распределения

                      4.1. Собирательно-распорядительные  счета (А) сч. 25, 26, 44

                      4.2. Бюджетно-распорядительные счета  (А, П) сч. 96, 97, 98

                 1.4.4. Калькуляционные

                 5. Предназначены для учета затрат  и определения фактической себестоимости  продукции (А)

                 1.4.5. Сопоставляющие

                 6. Предназначены для определения  и учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

                      6.1. Операционно-результатные счета  (А-П) сч. 90, 91

 6.2. Финансово-результатные счета (А-П) сч. 99, 84                     

                       Классификация по отношению к балансу                    Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.  
            Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.   Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными. Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, которые являются активами организации. Назначение пассивных счетов — учет собственного капитала и обязательств организации. Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.       Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.  
         В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кредит — «выбытие», «передача», «переадресовка».  
           По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на 3 группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств.  
           На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Описанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение 5 лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности, списанной в убыток, учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные».  
           Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.  
            Организация, выдавшая гарантию, отражает ее по стоимости обязательства по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В свою очередь организация, получившая гарантию, — по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные». По мере погашения задолженности организация, выдавшая гарантию, отражает эту операцию по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные», а организация, получившая гарантию, — по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные».  
          Таким образом, рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими, Такой подход последовательно проводился и проводится в нашей стране.

Классификация по степени детализации

• синтетические  (счета первого порядка) — содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по экономически однородным группам. Учет ведется только в денежном измерителе и дает общую характеристику объекта;  
            • субсчета (счета второго порядка) — являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов один синтетический счет;        • аналитические (счета третьего порядка) — детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям. Учет организуется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.

Классификация счетов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию объекта  учета счета подразделяются на:

• счета состава хозяйственных средств (счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, обязательств по распределению);
• счета источников хозяйственных средств (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению);
• счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности   (счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества) и финансовых результатов;       Счета, на которых учитывают хозяйственные средства по составу, включают основные, оборотные средства, финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.  
              Счета, учитывающие источники образования хозяйственных средств, подразделяются на собственные и привлеченные. Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает состояние источников образования хозяйственных средств на определенную дату.

                             Классификация счетов по структуре и назначению

Эта классификация группирует номенклатуру счетов по назначению в системе бухгалтерских  счетов, строению, способа расчета  показателей оборотов и конечного  сальдо, организацию аналитического учета. Счета подразделяются на пять групп: основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, составляющие.  
           Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования («Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.). Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда название - основные счета. Основные счета подразделяются на материальные счета, денежные счета, счета фондов и капиталов расчетного счета.

1. Материальные счета (инвентарные) — предназначены для учета и контроля за состоянием и движением товарно-материальных ценностей. Все эти ценности могут быть проинвентаризированы. В текущем учете на этих счетах обычно применяют два измерителя—натуральный и денежный. Процедура оценки, т.е. перевода натурального измерителя в денежный, называется таксировкой.       Особенности материальных счетов:                 •все материальные счета активные;            •записи по дебету счетов означают увеличение, а по кредиту — уменьшение товарно-материальных ценностей;          •остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие средств;  
   •в аналитическом учете записи ведутся в количественно-суммовом выражении.

Дебет                                                                                              Кредит

Начальное сальдо – остаток

материальных ценностей на

начало периода.

Оборот – поступление материальных                  Оборот – выбытие

ценностей.                                                                материальных ценностей.

Конечное сальдо – остаток

материальных ценностей на конец

периода.

                          Рис. 4. Структура материального счета                                                

2. Денежные счета предназначены для учета и контроля за движением денежных средств («Касса», «Расчетный счет, «Переводы в пути» и др.).   Особенности денежных счетов:                      —  все денежные счета активные;                                                                                             — записи по дебету означают увеличение, а по кредиту — уменьшение денежных средств;                                    — остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие денежных средств;  
   — аналитический учет по денежным счетам не ведется.

                                                                                                                                                               Дебет                                                                                            Кредит

                                 Рис. 5. Структура денежного счета

3. Счета фондов и капиталов предназначены для контроля за состоянием и изменением фондов предприятия («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал»).         Особенности фондовых счетов:                                                                                               •все фондовые счета пассивные;                        •записи по дебету показывают увеличение фондов, а по кредиту — уменьшение; •остаток может быть только кредитовым, показывающим наличие фондов предприятия.   
4. Расчетные счета предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицам. Расчетные счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными. Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями», «Расчеты по претензиям» и др.), пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности («Расчеты с поставщиками», «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.), пассивные счета — для одновременного учета дебиторской кредиторской задолженности («Расчеты с разными дебиторами кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.).